初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)資產(chǎn)部分總結(jié)

第一章 資 產(chǎn) 資產(chǎn)清查總結(jié) 資產(chǎn)清查總結(jié) 一 現(xiàn)金的清查 如果賬款不符 發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余 應(yīng)先通過(guò) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目核算 1 如為現(xiàn)金短缺 屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償 或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?計(jì)入其他應(yīng)收款 屬于無(wú)法查明的其他原因 計(jì)入管理費(fèi)用 2 如為現(xiàn)金溢余 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的 計(jì)入其他應(yīng)付款 屬于無(wú)法查明原因的 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 進(jìn)行檢查核對(duì) 如沒有記 賬錯(cuò)誤 調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等 提示 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目 并不能作為調(diào)整銀行 存款賬面余額的記賬依據(jù) 二 存貨的清查 1 存貨的盤虧及損壞 2 存貨的盤盈 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 原材料等 借 原材料等 貸 待處 理財(cái)產(chǎn)損溢 借 原材料 殘料 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 貸 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤和管理不善 營(yíng)業(yè)外支出 非常原因 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 三 固定資產(chǎn)清查 1 固定資產(chǎn)盤盈 2 固定資產(chǎn)盤虧首先轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn) 損溢 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷 借 固定資產(chǎn) 借 營(yíng)業(yè)外支出 盤虧損失 其他 應(yīng)收款 貸 以前年度損益調(diào)整 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 資產(chǎn)減值損失總結(jié)資產(chǎn)減值損失總結(jié) 一 應(yīng)收款項(xiàng)減值 一 應(yīng)收款項(xiàng)減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查 有客觀證據(jù) 表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的 應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未 來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 減記的金額確認(rèn)減值損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸 壞賬準(zhǔn)備 例題 2 多選題 下列各項(xiàng)中 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有 2010 年 A 應(yīng)收賬款 B 應(yīng)收票據(jù) C 預(yù)付賬款 D 其他應(yīng)收款 答案 AB CD 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定 1 對(duì)子公司 成本法 合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè) 權(quán)益法 的長(zhǎng)期股權(quán)投 資與可收回金額比較 2 不具有控制 共同控制 重大影響且公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較 成本法 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)按應(yīng)減記的金額 借記 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 準(zhǔn)備 科目 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 科目 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 例題 75 單選題 下列各項(xiàng)中 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是 B 2009 年 A 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 B 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益 C 期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額 D 支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用 解析 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置 凈損益計(jì)入投資收益 期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入公 允價(jià)值變動(dòng)損益 支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入投資成 本 存貨減值 存貨減值 1 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負(fù)債表日 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 其中 成 本是指期末存貨的實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中 存貨的估 計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅 費(fèi)后的金額 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本 的差額 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)入當(dāng)期損益 借記 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提 的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目 貸記 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù) 并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益 借記 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目 貸記 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科 目 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí) 對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的 借記 存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備 科目 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 等科目 例題 計(jì)算題 A 公司某項(xiàng)庫(kù)存商品 2010 年 12 月 31 日賬面余額為 10 0 萬(wàn)元 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元 2011 年 1 月 20 日 A 公司將上 述商品對(duì)外出售 售價(jià)為 90 萬(wàn)元 增值稅銷項(xiàng)稅額為 15 3 萬(wàn)元 收到 款項(xiàng)存入銀行 要求 編制出售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款 105 3 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 15 3 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 合并了 80 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸 庫(kù)存商品 100 例 單 某企業(yè) 20 7 年 3 月 31 日 乙存貨的實(shí)際成本為 100 萬(wàn)元 加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為 20 萬(wàn)元 估計(jì)銷售費(fèi)用和 相關(guān)稅費(fèi)為 2 萬(wàn)元 估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為 110 萬(wàn)元 假定 乙存貨月初 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目余額為 0 20 7 年 3 月 31 日應(yīng)計(jì)提的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 萬(wàn)元 2007 年 解析 20 7 年 3 月 31 日該存貨可變現(xiàn)凈值 110 20 2 88 萬(wàn)元 其成本為 100 萬(wàn)元 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 88 12 萬(wàn)元 固定資產(chǎn)減值 1 固定資產(chǎn)減值金額的確定 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí) 其可收回金額 低于賬面價(jià)值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 減記的金額確認(rèn)為減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 2 固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理 企業(yè)按應(yīng)減記的金額 借記 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸記 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得不得轉(zhuǎn)回 例題 某企業(yè) 2007 年 12 月 31 日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備 入賬價(jià)值為 200 萬(wàn) 元 預(yù)計(jì)使用壽命為 10 年 預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬(wàn)元 采用年限平均法計(jì) 提折舊 2008 年 12 月 31 日該設(shè)備存在減值跡象 經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金 額為 120 萬(wàn)元 2008 年 12 月 31 日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為 萬(wàn)元 2009 年 A 120 B 160 C 180 D 182 解析 計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值 200 200 20 10 182 萬(wàn)元 大于可收回金額 120 萬(wàn)元 因此該設(shè)備賬面價(jià)值為 120 萬(wàn)元 例題 22 多選題 下列各項(xiàng)中 會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的有 A 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B 計(jì)提固定資產(chǎn)折 C 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 D 固定資產(chǎn)日常修理 答案 ABC 解析 固定資產(chǎn)日常修理應(yīng)費(fèi)用化 不會(huì)引起固定資產(chǎn)賬 面價(jià)值發(fā)生變化 4 無(wú)形資產(chǎn)減值 1 無(wú)形資產(chǎn)減值金額的確定 無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí) 其可收回金額低 于賬面價(jià)值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 減記的金額確認(rèn)為減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 2 無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 借記 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 貸記 無(wú)形資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 科目 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 例多選 下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中 在符合相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有 2008 年 A 壞賬準(zhǔn)備 B 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D 固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 答案 AB 第一節(jié) 貨幣資金 一 其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款以外的各種貨幣資金 主 要包括銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 外埠存款等 例題 1 多選題 下列各項(xiàng)中 應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有 2010 年 A 企業(yè)持有的 3 個(gè)月內(nèi)到期的債券投資 B 企業(yè)為購(gòu)買股票向證券公司劃出的資金 C 企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專戶的資金 D 企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金 答案 BCD 解析 選項(xiàng) A 屬于現(xiàn)金等價(jià)物 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng) 收的合同或協(xié)議價(jià)款 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外 增值稅銷項(xiàng) 稅額 以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)等 一 其他應(yīng)收款的內(nèi)容 1 應(yīng)收的各種賠款 罰款 如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保 險(xiǎn)公司收取的賠款等 2 應(yīng)收的出租包裝物租金 3 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 如為職工墊付的水電費(fèi) 應(yīng)由職工負(fù) 擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi) 房租費(fèi)等 4 存出保證金 如租入包裝物支付的押金 5 其他各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 二 壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加 壞賬準(zhǔn)備的賬面余額 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí) 借記 應(yīng) 收賬款 其他應(yīng)收款 等科目 貸記 壞賬準(zhǔn)備 科目 同時(shí) 借記 銀行 存款 科目 貸記 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 等科目 解析 這四項(xiàng)都 屬于應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 例題 16 單選題 企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回 按管理 權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí) 應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是 2010 年 A 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 壞賬準(zhǔn)備 科目 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B 借記 管理費(fèi)用 科目 貸記 應(yīng)收賬款 科目 C 借記 壞賬準(zhǔn)備 科目 貸記 應(yīng)收賬款 科目 與企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí) 會(huì)計(jì)分錄相同 D 借記 壞賬準(zhǔn)備 科目 貸記 資產(chǎn)減值損失 科目 答案 C 解析 企業(yè)核銷壞賬的時(shí)候是要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額 同時(shí)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 所以分錄是借記 壞賬準(zhǔn)備 科目 貸記 應(yīng)收 賬款 科目 例題 3 多選題 下列各項(xiàng)中 會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 應(yīng)收賬款 賬面余額 壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生變化的有 2008 年 A 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B 收回應(yīng)收賬款 C 轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備 D 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 借 銀行存款 貸 壞賬 準(zhǔn)備 答案 ABD 第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn)的取得 借 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值 投資收益 發(fā)生的交易費(fèi)用 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息 實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息 貸 銀行存款等 例題 5 判斷題 企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交 易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額 2009 年 答案 二 交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 借 應(yīng)收股利 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例 應(yīng)收利息 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息 貸 投資收益 三 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 1 公允價(jià)值上升 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 公允價(jià)值下降 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 四 交易性金融資產(chǎn)的處置 借 銀行存款 價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi) 貸 交易性金融資產(chǎn) 投資收益 差額 也可能在借方 同時(shí) 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 貸 投資收益 或 借 投資收益 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 提示 為了保證 投資收益 的數(shù)字正確 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí) 要將 交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的 公允價(jià)值變動(dòng)損益 轉(zhuǎn)入 投資收益 小結(jié) 1 交易性金融資產(chǎn)的賬面余額是不斷變化的 例 因 交易性 金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 是不斷變化的 2 交易性金融資產(chǎn)的賬面 余額 其二級(jí)科目的合計(jì) 3 出售交易性金融資產(chǎn)的投資收益 售價(jià) 起初取得交易性金融資產(chǎn)的成本 例題 6 單選題 甲公司 2008 年 7 月 1 日購(gòu)入乙公司 2008 年 1 月 1 日 發(fā)行的債券 支付價(jià)款為 2100 萬(wàn)元 含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利 息 40 萬(wàn)元 另支付交易費(fèi)用 15 萬(wàn)元 該債券面值為 2000 萬(wàn)元 票 面年利率為 4 票面利率等于實(shí)際利率 每半年付息一次 甲公司將 其劃分為交易性金融資產(chǎn) 甲公司 2008 年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn) 的投資收益為 萬(wàn)元 2009 年 A 25 B 40 C 65 D 80 答案 A 解析 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 15 2000 4 2 25 萬(wàn)元 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 1 成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 1 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 即企業(yè)對(duì)子公司 的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 且在活躍市 場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 1 企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 即企業(yè)對(duì)其合營(yíng) 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán) 投資 即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二 采用二 采用成本法成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本 企業(yè)所發(fā)生的與取 得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用 稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán) 投資的初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí) 應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià) 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng) 期股權(quán)投資以外 以支付現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán) 投資 應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 借記 長(zhǎng)期股 權(quán)投資 科目 貸記 銀行存款 等科目 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已 宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借記 應(yīng)收股利 科目 貸記 長(zhǎng)期股 權(quán)投資 科目 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 投資方按投資持股比例計(jì)算的份額 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理 借 應(yīng)收股利 貸 投資收益 注 1 在成本法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資方不做處理 這與權(quán)益法 不同 只要被投資方不宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 投資方一般不做處理 2 在成本法下 除追加投資 收回投資外 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 保持不變 例題 成本法下 甲公司長(zhǎng)期持有乙公司 10 的股權(quán) 采用成本法核 算 09 年 1 月 1 日 該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為 1300 萬(wàn)元 09 年度乙公司實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn) 2000 萬(wàn)元 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 1200 萬(wàn)元 假設(shè)不考慮其他因 素 09 年 12 月 31 日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為 萬(wàn)元 10 年 A 1300 B 1380 C 1500 D 1620 答案 A 乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金 股利 甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 甲 公司不做賬務(wù)處理 則甲公司 09 年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為初 始成本 1300 萬(wàn)元 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差 額確認(rèn)為投資損益 并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 其 會(huì)計(jì)處理是 企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 銀 行存款 等科目 按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 科 目 按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 按尚未 領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸記 應(yīng)收股利 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 三 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理三 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 一 科目設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 二 權(quán)益法核算的賬務(wù)處理 1 成本 明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額的 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投 資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 份額的 應(yīng)按其差額 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 科目 貸記 營(yíng)業(yè)外收 入 科目 例題 甲公司 08 年 1 月 5 日支付價(jià)款 2000 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司 30 的股 份 準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 另支付相關(guān)稅費(fèi) 20 萬(wàn)元 購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值為 12000 萬(wàn)元 甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響 假定不考慮其他因素 甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為 萬(wàn)元 09 年單選 解析 甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額 12000 30 2000 20 1580 萬(wàn)元 2 損益調(diào)整 明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 被投資單位發(fā)生盈利 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸 投資收益 被投資單位發(fā)生虧損 借 投資收益 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 沖減長(zhǎng)期股期投資成本 借 應(yīng)收股利 貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 收到股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理 但應(yīng)在備查薄中等記 注 權(quán)益法下 當(dāng)被投資單位既發(fā)放利潤(rùn)又發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 雙方是對(duì) 沖 長(zhǎng)期股期投資 損益調(diào)整 賬面余額 原賬面 利潤(rùn) 現(xiàn)金股利 所占份額 3 其他權(quán)益變動(dòng) 的會(huì)計(jì)處理 在持股比例不變的情況下 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他 變動(dòng) 企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 借記或貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) 科目 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 4 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的 差額確認(rèn)為投資損益 并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 其會(huì)計(jì)處理是 企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 等科目 按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 科目 按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 按尚未 領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸記 應(yīng)收股利 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 同時(shí) 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額 借記或貸記 資本公積 其 他資本公積 科目 貸記或借記 投資收益 科目 第五節(jié)第五節(jié) 存存 貨貨 一 存貨成本包括采購(gòu)成本 加工成本和其他成本 存貨的采購(gòu)成本 包括購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 其中 存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款 但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額 存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅 消費(fèi)稅 資源稅和 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成 本的稅費(fèi) 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可 歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用 如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) 包裝費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等 合理?yè)p耗 在實(shí)際成本法下 直接增加驗(yàn)收入庫(kù)材料的單位采購(gòu)成本 采購(gòu)成本 實(shí)際數(shù)量 在計(jì)劃成本法下 增加采購(gòu)形成的超支差異 例題 8 單選題 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人 本月購(gòu)入甲材料 2060 公斤 每公斤單價(jià) 含增值稅 50 元 另外支付運(yùn)雜費(fèi) 3500 元 運(yùn)輸 途中發(fā)生合理?yè)p耗 60 公斤 入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 620 元 該批材料 入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤 元 2008 年 A 50 B 51 81 C 52 D 53 56 答案 D 解析 該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本 2060 50 3500 620 20 60 60 53 56 元 公斤 例 9 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 購(gòu)入材料一批 增值稅專用發(fā)票上 標(biāo)明的價(jià)款為 25 萬(wàn)元 增值稅為 4 25 萬(wàn)元 另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi) 2 萬(wàn) 元 包裝物押金 2 萬(wàn)元 該批材料的采購(gòu)成本為 萬(wàn)元 07 年 A 27 B 29 C 29 25 D 31 25 解析 該批材料的采購(gòu)成本 2 5 2 27 萬(wàn)元 二 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu) 成本 也可以先進(jìn)行歸集 期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?對(duì) 于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用 計(jì) 入期末存貨成本 企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的 可以在發(fā)生時(shí) 直接計(jì)入當(dāng)期損益 例題 7 判斷題 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨 費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本 進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的 也可以在發(fā)生時(shí) 直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 2009 年 答案 下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本 而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造費(fèi)用 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入 當(dāng)期損益 不應(yīng)計(jì)入存貨成本 如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料 直 接人工和制造費(fèi)用 由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所 和狀態(tài) 不應(yīng)計(jì)入存貨成本 而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益 2 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì) 入當(dāng)期損益 但是 在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ) 費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本 3 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入 當(dāng)期損益 不得計(jì)入存貨成本 三 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1 個(gè)別計(jì)價(jià)法 2 先進(jìn)先出法 例 10 某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本 2009 年 9 月 1 日 甲材料結(jié)存 200 千克 每千克實(shí)際成本為 300 元 9 月 7 日購(gòu)入 甲材料 350 千克 每千克實(shí)際成本為 310 元 9 月 21 日購(gòu)入甲材料 400 千克 每千克實(shí)際成本為 290 元 9 元 28 日發(fā)出甲材料 500 千克 9 月 份甲材料發(fā)出成本為 元 10 年 A 145 000 B 150 00 0 C 153 000 D 155 000 解析 發(fā)出材料成本 200 300 300 310 元 注 在物價(jià)持續(xù)上升時(shí) 期末存貨成本接近于市價(jià) 而發(fā)出成本偏低 會(huì)高估企業(yè)當(dāng)前利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值 3 月末一次加權(quán)平均法 存貨單位成本 月初庫(kù)存存貨 本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本 本月 各批進(jìn)貨的數(shù)量 月初庫(kù)存存貨的數(shù)量 本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和 本月發(fā)出存貨的成本 本月發(fā)出存貨的數(shù)量 存貨單位成本 倒擠成本法 本月月末庫(kù)存存貨成本 月末庫(kù)存存貨的數(shù)量 存貨單位成本 或 本月月末庫(kù)存存貨成本 月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本 本月收入存貨的實(shí) 際成本 本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本 例題 11 單選題 某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成 本 20 7 年 2 月 1 日 甲材料結(jié)存 200 公斤 每公斤實(shí)際成本為 100 元 2 月 10 日購(gòu)入甲材料 300 公斤 每公斤實(shí)際成本為 110 元 2 月 25 日發(fā)出甲材料 400 公斤 2 月末 甲材料的庫(kù)存余額為 元 2007 年 A 10000 B 10500 C 10600 D 11000 解析 全月一次加權(quán)平均單價(jià) 200 100 300 110 200 300 106 元 公斤 月末庫(kù)存材料的數(shù)量 200 300 400 100 公斤 甲材料的庫(kù)存余額 100 106 10600 元 二 原材料二 原材料 二 采用計(jì)劃成本核算 1 設(shè)置的科目 材料采購(gòu) 原材料 材料成本差異 差異率 差異額 計(jì)劃成本 差異 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 材料成本差異 借方登記入庫(kù)材料的超支差異 發(fā)出材料的應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約 差異 期末庫(kù)存材料的超支差異 注 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異的會(huì)計(jì)分錄為 借記 材料成本 差異 科目 貸記 生產(chǎn)成本 等科目 1 采購(gòu)時(shí) 按實(shí)際成本付款 記入 材料采購(gòu) 賬戶借方 2 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 按計(jì)劃成本記入 原材料 的借方 材料采購(gòu) 賬戶貸方 3 期末結(jié)轉(zhuǎn) 驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異 超支差記入 材料成本 差異 的借方 節(jié)約差記入 材料成本差異 的貸方 4 平時(shí)發(fā)出材料時(shí) 一律用計(jì)劃成本 會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本 5 期末 計(jì)算材料成本差異率 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 本期材料成本差異率 期初結(jié)存材料的成本差異 本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的 成本差異 期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 100 期初材料成本差異率 期初結(jié)存材料的成本差異 期初結(jié)存材料的計(jì)劃成 本 100 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 本期材料成本差異率 原材料實(shí)際成本 原材料 科目借方余額 材料成本差異 科目借方余額 材料成本差異 科目貸方余額 例題 12 單選題 某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算 月初結(jié)存材料計(jì)劃成 本為 130 萬(wàn)元 材料成本差異為節(jié)約 20 萬(wàn)元 當(dāng)月購(gòu)入材料一批 實(shí)際 成本 110 萬(wàn)元 計(jì)劃成本 120 萬(wàn)元 領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 100 萬(wàn)元 該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為 萬(wàn)元 2010 年 A 88 B 96 C 100 D 112 答案 A 解析 當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本 100 1 20 10 130 120 88 萬(wàn)元 例題 13 單選題 某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算 2008 年 12 月 1 日 結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 400 萬(wàn)元 材料成本差異貸方余額為 6 萬(wàn)元 本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為 2000 萬(wàn)元 材料成本差異借方發(fā)生額為 1 2 萬(wàn)元 本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 1600 萬(wàn)元 該企業(yè) 2008 年 12 月 3 1 日結(jié)存材料的實(shí)際成本為 萬(wàn)元 2009 年 400 2000 160 0 1 6 12 400 2000 802 三 包裝物三 包裝物 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí) 按其實(shí)際成 本計(jì)入銷售費(fèi)用 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 一方面應(yīng)反映其 銷售收入 計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本 計(jì)入 其他業(yè)務(wù)成本 四 委托加工物資四 委托加工物資 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括 1 加工中實(shí)際耗用物資的成本 2 支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) 等 3 支付的稅金 包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅 范圍的加工物資 等 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資 加工物資收回后直接用于銷售的 計(jì) 入加工物資成本 2010 考 如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的 應(yīng)先 記入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 科目的借方 09 年考 每年必考 五 庫(kù)存商品五 庫(kù)存商品 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨 通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法 進(jìn)行核算 1 毛利率法 是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際 或本期計(jì)劃 毛 利率匡算本期銷售毛利 并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方 法 計(jì)算公式如下 銷售毛利 毛利率 銷售凈額 100 銷售凈額 商品銷售收入 銷售退回和折讓 銷售毛利 銷售凈額 毛利率 銷售成本 銷售凈額 銷售毛利 期末存貨成本 期初存貨成本 本期購(gòu)貨成本 本期銷售成本 2 售價(jià)金額核算法 是指平時(shí)商品的購(gòu)入 加工收回 銷售均按售價(jià) 記賬 售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò) 商品進(jìn)銷差價(jià) 科目核算 期末計(jì)算進(jìn)銷差 價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一 種方法 計(jì)算公式如下 期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià) 本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià) 商品 期初庫(kù)存商品售價(jià) 本期購(gòu)入商品售價(jià) 進(jìn)銷差價(jià)率 100 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 本期商品銷售收入 商品進(jìn)銷 差價(jià)率 本期銷售商品的成本 本期商品銷售收入 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐?進(jìn)銷差價(jià) 期末結(jié)存商品的成本 期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本 本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成 本 本期銷售商品的成本 商品進(jìn)銷差價(jià)率 1 成本率 例題 14 單選題 某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算 本 月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額 30 萬(wàn)元 售價(jià)總額 46 萬(wàn)元 本月購(gòu)進(jìn)商 品進(jìn)價(jià)成本總額 40 萬(wàn)元 售價(jià)總額 54 萬(wàn)元 本月銷售商品售價(jià)總額 80 萬(wàn)元 假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi) 該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為 萬(wàn)元 2008 年 A 46 B 56 C 70 D 80 解析 本月銷售商品的實(shí)際成本 80 30 40 46 54 56 萬(wàn) 元 例題 18 判斷題 采用售價(jià)金額核算法核算庫(kù)存商品時(shí) 期末結(jié)存商品 的實(shí)際成本為本期商品銷售收入乘以商品進(jìn)銷差價(jià)率 錯(cuò) 2007 年 解析 應(yīng)該是期末結(jié)存商品售價(jià)總額乘以成本率 而不是商品進(jìn)銷差 價(jià)率 第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 注釋 固定資產(chǎn)的賬面凈值注釋 固定資產(chǎn)的賬面凈值 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)提的累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 凈額 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 凈額 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)提的累計(jì)折舊 計(jì)提計(jì)提 的減值準(zhǔn)備的減值準(zhǔn)備 一 取得固定資產(chǎn) 1 外購(gòu)固定資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn) 應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 使固定 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸 費(fèi) 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 作為固定資產(chǎn)的取得成本 一般納稅 企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 不計(jì)入固 定資產(chǎn)成本 例題 19 判斷題 企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配 分別確定各項(xiàng) 固定資產(chǎn)的成本 對(duì) 2009 年 2 建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn) 應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā) 生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本 三 固定資產(chǎn)的折舊 1 固定資產(chǎn)折舊概述 1 折舊的概念 折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系 統(tǒng)分?jǐn)?應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈 殘值后的金額 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 2 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面 固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)的使用壽 命 3 計(jì)提折舊的范圍 除以下情況外 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 第一 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 第二 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí) 還應(yīng)注意以下幾點(diǎn) 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不計(jì)提折舊 從下月起計(jì)提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 當(dāng)月仍計(jì)提折舊 從下月 起停止計(jì)提折舊 固定資產(chǎn)提足折舊后 不論能否繼續(xù)使用 均不再計(jì)提折舊 提前報(bào) 廢的固定資產(chǎn) 也不再補(bǔ)提折舊 例題 20 多選題 下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述 正確的有 2009 年 A 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊 B 固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變 C 已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊 D 自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊 答案 AC 解析 選項(xiàng) B 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更 當(dāng)與固定 資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變更的 應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折 舊方法 選項(xiàng) D 自行建造的固定資產(chǎn) 已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未 辦理竣工決算的 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本 并計(jì)提折舊 4 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照估 計(jì)價(jià)值確定其成本 并計(jì)提折舊 待辦理竣工決算后 再按實(shí)際成本調(diào) 整原來(lái)的暫估價(jià)值 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額 固定資產(chǎn)使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變 更 2 固定資產(chǎn)的折舊方法 可選用的折舊方法包括年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法和年數(shù) 總和法等 1 年限平均法 直線法 年折舊額 原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限 2 工作量法 單位工作量折舊額 固定資產(chǎn)原價(jià) 1 預(yù)計(jì)凈殘值率 預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 3 雙倍余額遞減法 2011 重點(diǎn) 年折舊率 2 預(yù)計(jì)使用年限 100 不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍 折舊額 固定資產(chǎn)賬面凈值 折舊率 在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi) 將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì) 凈殘值后的凈值平均攤銷 4 年數(shù)總和法 折舊率 尚可使用年限 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 100 折舊額 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 折舊率 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 固定資產(chǎn)賬 面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額 以及尚可使用壽命重新計(jì) 算確定折舊率和折舊額 3 固定資產(chǎn)折舊的核算 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊 根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損 益 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn) 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì) 入在建工程成本 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn) 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì) 入制造費(fèi)用 管理部門所使用的固定資產(chǎn) 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi) 用 銷售部門所使用的固定資產(chǎn) 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用 經(jīng)營(yíng) 租出的固定資產(chǎn) 其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出 滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)計(jì)入 固定資產(chǎn)成本 如有被替換的部分 應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從 該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除 不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修 理費(fèi)用等 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后 企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià) 已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷 將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入在建工 程 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出 通過(guò) 在建工程 科目核算 在 固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 從 在建工程 科 目轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 科目 企業(yè)生產(chǎn)車間 部門 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后 續(xù)支出 借記 管理費(fèi)用 等科目 貸記 銀行存款 等科目 五 固定資產(chǎn)的處置 企業(yè)出售 報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò) 固定資產(chǎn)清理 核算 清理的凈 損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支 1 將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí) 借 固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸 固定資產(chǎn) 2 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí) 借 銀行存款 貸 固定資產(chǎn)清理 3 計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅 借 固定資產(chǎn)清理 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí) 借 固定資產(chǎn)清理 貸 營(yíng)業(yè)外收入 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 5 結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí) 借 營(yíng)業(yè)外支出 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 33500 貸 固定資產(chǎn)清理 二 投資性房地產(chǎn)二 投資性房地產(chǎn) 一 投資性房地產(chǎn)概述 投資性房地產(chǎn) 是指為賺取租金或資本增值 或兩者兼有而持有的房地 產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)主要包括 已出租的土地使用權(quán) 持有并準(zhǔn)備增值后 轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物 下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn) 1 自用房地產(chǎn) 2 作為存貨的房地產(chǎn) 二 后續(xù)計(jì)量 1 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 1 計(jì)提折舊或攤銷 借 其他業(yè)務(wù)成本 貸 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 攤銷 2 取得租金收入 借 銀行存款 貸 其他業(yè)務(wù)收入 3 計(jì)提減值準(zhǔn)備 借 資產(chǎn)減值損失 貸 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提 在持有期間不得轉(zhuǎn)回 2 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的 不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或 進(jìn)行攤銷 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其 賬面價(jià)值 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值 變動(dòng)損益 投資性房地產(chǎn)取得的租金收入 確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入 資產(chǎn)負(fù)債表日 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借記 投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 科目 貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 四 投資性房地產(chǎn)的處置 1 采用成本模式計(jì)量 借 銀行存款 貸 其他業(yè)務(wù)收入 借 其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸 投資性房地產(chǎn) 2 采用公允價(jià)值模式計(jì)量 借 銀行存款 貸 其他業(yè)務(wù)收入 借 其他業(yè)務(wù)成本 貸 投資性房地產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 借 資本公積 其他資本公積 貸 其他業(yè)務(wù)成本 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸 其他業(yè)務(wù)成本 第七節(jié)第七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一 無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán)等 二 無(wú)形資產(chǎn)的核算 1 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 其成本包括購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于 使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 例 23 甲公司為增值稅一般納稅人 09 年 1 月 5 日以 2700 萬(wàn)元購(gòu)入 一項(xiàng)專利權(quán) 另支付相關(guān)稅費(fèi) 120 萬(wàn)元 為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品 甲公司發(fā)生廣告費(fèi) 60 萬(wàn)元 該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用 5 年 預(yù)計(jì)凈殘值為零 采用直線法攤銷 假設(shè)不考慮其他因素 09 年 12 月 31 日該專利權(quán)的賬 面價(jià)值為 萬(wàn)元 10 年 A 2160 B 2256 C 2304 D 2700 解析 為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品 甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)應(yīng)計(jì)入 當(dāng)期損益 2009 年 12 月 31 日該專利權(quán)的賬面價(jià)值 2700 120 270 0 120 5 2256 萬(wàn)元 2 自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)