對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

第第7979講講 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述 第四編第四編 第十六章第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)的特殊考慮表審計(jì)的特殊考慮 考情和方法考情和方法 平均考分4分 卷 考題預(yù)測(cè)單選題 多選題 簡(jiǎn)答題 實(shí)務(wù)強(qiáng)度實(shí)務(wù)性中 復(fù)習(xí)方法 本章內(nèi)容具有模塊化 適合命制簡(jiǎn)答題 也可以作為綜合題的命題 背景 考試命題也極具考試命題也極具 模塊化模塊化 即圍繞重要組成部分與非重要 組成部分的區(qū)分 重要性水平的確定 針對(duì)重要組成部分和非重要 組成部分實(shí)施的程序類型等而展開(kāi)考核 學(xué)習(xí)時(shí)建議按照基礎(chǔ)班的授課體系掌握 根據(jù)重整后的教材內(nèi)容 建立層次明晰的知識(shí)體系 并對(duì)重要知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)記 考點(diǎn)和典題考點(diǎn)和典題 第一部分第一部分 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述 一 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本概念 二 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和責(zé)任 一 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本概念一 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本概念 1 集團(tuán)和組成部分 1 集團(tuán)是指由所有組成部分構(gòu)成的整體 所有組成部分的財(cái)務(wù)信息包括在集團(tuán)財(cái)務(wù) 報(bào)表中 2 組成部分指集團(tuán)的某一實(shí)體某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng) 其財(cái)務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理 層編制并包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題 2016 2016年真題年真題 下列各項(xiàng)中 可能屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的組成部分的有 A 集團(tuán)內(nèi)的母公司 B 集團(tuán)職能部門 C 集團(tuán)內(nèi)子公司對(duì)外投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè) D 集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu) 答案 ABCD 點(diǎn)評(píng) 母公司 子公司 合營(yíng)企業(yè)以及按權(quán)益法或成本法核算的被投資實(shí)體 或集團(tuán) 本部 分支機(jī)構(gòu)可被視為組成部分 對(duì)于一些集團(tuán)可能按照職能部門 生產(chǎn)過(guò)程 單項(xiàng)產(chǎn) 品或勞務(wù)或地區(qū)來(lái)編制財(cái)務(wù)信息并將其包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中 相應(yīng)地 這些職能部門等 也應(yīng)該被視為組成部分 2 重要組成部分 簡(jiǎn)答題必考點(diǎn)簡(jiǎn)答題必考點(diǎn) 背記背記 1 定義 類別財(cái)務(wù)重大性財(cái)務(wù)重大性特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn) 定義 單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大 性 由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況 可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò) 報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn) 2 確定方法 類別財(cái)務(wù)重大性財(cái)務(wù)重大性特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn) 確定方 法 a 集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)基準(zhǔn)乘以 某一百分比百分比 以協(xié)助識(shí)別對(duì)集團(tuán)具有 財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分 b 適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括可能包括集團(tuán)資產(chǎn) 負(fù) 債 現(xiàn)金流量 利潤(rùn)總額或營(yíng)業(yè)收入 如果某些組成部分由于其特定性質(zhì)或 情況 可能存在特別風(fēng)險(xiǎn) 該特別風(fēng) 險(xiǎn)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò) 報(bào) 例如 a 從事外匯交易外匯交易 c 通?？赡苷J(rèn)為超過(guò)選定基準(zhǔn)15 15 的 組成部分是重要組成部分 b 執(zhí)行特殊退貨特殊退貨安排 c 從事遠(yuǎn)期外匯遠(yuǎn)期外匯合同交易 d 使用衍生工具衍生工具進(jìn)行交易 e 存在大量過(guò)時(shí)存貨大量過(guò)時(shí)存貨等 3 集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 1 集團(tuán)項(xiàng)目組指參與集團(tuán)審計(jì)的 包括集團(tuán)項(xiàng)目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工 2 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師指基于集團(tuán)基于集團(tuán)審計(jì)目的 按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求 對(duì)組成部分 信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 基于集團(tuán)審計(jì)目的 集團(tuán)項(xiàng)目組成員可能按照集團(tuán)項(xiàng)目 組的工作要求 對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作 在這種情況下 該成員也是也是組成部分 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 4 集團(tuán)層面控制 集團(tuán)層面控制是指集團(tuán)管理層設(shè)計(jì) 執(zhí)行和維護(hù)的與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制 5 合并過(guò)程 通過(guò)合并 權(quán)益法或成本法在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量 列報(bào)與披露等 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題 2011 2011年真題年真題 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表 并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì) 項(xiàng)目合伙人 D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè) 共有4家全資子公司 各子公司的相關(guān)資料摘 錄如下 公司主營(yíng)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額 在集團(tuán)中 所占份額 營(yíng)業(yè)收入 在集團(tuán)中 所占份額 利潤(rùn)總額 在集團(tuán)中 所占份額 說(shuō)明 E 彩電 80 50 78 1 F 冰箱 5 5 6 2 G 洗衣機(jī) 5 40 5 3 H 集團(tuán)產(chǎn)品 出口銷售 5 5 4 4 說(shuō)明 1 E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定 2 F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)始兩年 規(guī)模較小 財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定 3 為拓展市場(chǎng) G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排 4 H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易 以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn) 要求 假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額 營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn) 代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分 哪些子公司為非重要組成部分 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由 答案 E公司為重要組成部分 這是由于E公司的資產(chǎn)總額 利潤(rùn)總額以及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中 所占份額較高 對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性財(cái)務(wù)重大性 F公司為非重要組成部分 這是由于其資產(chǎn)總額 利潤(rùn)總額以及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占 份額較低 且財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定 G公司為重要組成部分 這是由于G公司的營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高 對(duì)集團(tuán)具 有財(cái)務(wù)重大性 并且由于特殊退貨安排 使得G公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表 發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn) H公司為重要組成部分 這是由于2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng) H公司從事的遠(yuǎn)期外匯 合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn) 二 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和責(zé)任二 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和責(zé)任 1 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) 1 就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍 時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的 問(wèn)題 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通溝通 2 針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 以對(duì)集團(tuán)集團(tuán)財(cái)務(wù) 報(bào)表是否在所有重大方面重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn) 2 集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任 單選題考點(diǎn)單選題考點(diǎn) 集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見(jiàn)負(fù)全部責(zé)任全部責(zé)任 這一責(zé)任不因不因利用 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作而減輕 3 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的要求 單選題考點(diǎn)單選題考點(diǎn) 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 除非 法律法規(guī)另有規(guī)定 2 如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明應(yīng)當(dāng)指明 這種提及并不減輕并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任 3 如果因未能就組成部分未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)非無(wú)保留意見(jiàn) 集團(tuán)項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致形成保留 否 定 無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分中說(shuō)明不能獲取充分 適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因 除非法律法規(guī)要 求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 并且并且這樣做對(duì)充分說(shuō)明情況是必要的 否則不不 應(yīng)提及應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題 2014 2014年真題年真題 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表 集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿 中記錄了集團(tuán)審計(jì)總結(jié) 部分內(nèi)容摘錄如下 庚公司為不重要的組成部分 因未決訴訟的結(jié)果存在重大不確定性 組成部分注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)庚公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 甲集團(tuán)公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng) 不會(huì)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 集團(tuán)項(xiàng)目組同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷 擬在無(wú)保 留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段 提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庚公司出具的審計(jì)報(bào)告類 型 日期和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱 答案 不恰當(dāng) 理由 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 除 非法律法規(guī)另有規(guī)定 脈絡(luò)和復(fù)習(xí)脈絡(luò)和復(fù)習(xí) 第第8080講講 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃 第四編第四編 第十六章第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)的特殊考慮表審計(jì)的特殊考慮 考點(diǎn)和典題考點(diǎn)和典題 第二部分第二部分 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃 一 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接和保持 二 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 三 重要性 一 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接和保持一 集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接和保持 1 在承接和保持階段獲取了解 類別首次接受委托連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù) 變化變化 了解 內(nèi)容 1 集團(tuán)結(jié)構(gòu) 2 組成部分中對(duì)集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)以 及發(fā)生環(huán)境 3 對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的利用 4 對(duì)集團(tuán)層面控制的描述 5 合并過(guò)程的復(fù)雜程度 6 對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的 執(zhí)行方 以及集團(tuán)管理層委托多家會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的理由 7 集團(tuán)項(xiàng)目組是否可以不受限制地接觸 必要人員以及執(zhí)行必要工作 1 集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的變化 2 對(duì)集團(tuán)具有重要影響的組成部 分業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化 3 集團(tuán)治理層 管理層或重要組 成部分的關(guān)鍵管理人員的變化 4 對(duì)集團(tuán)或組成部分管理層誠(chéng)信 和勝任能力的疑慮 5 集團(tuán)層面控制的變化 6 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的變 化 2 首次接受委托時(shí)的了解途徑 1 集團(tuán)管理層提供提供的信息 2 與集團(tuán)管理層管理層及組成部分管理層管理層的溝通 3 與前任集團(tuán)項(xiàng)目組項(xiàng)目組溝通 4 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 3 簽訂業(yè)務(wù)約定書 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)就集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層達(dá)成一致意見(jiàn) 二 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃二 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 1 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 2 集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 三 重要性三 重要性 簡(jiǎn)答題必考點(diǎn)簡(jiǎn)答題必考點(diǎn) 1 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略時(shí) 集團(tuán)項(xiàng)目組集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 2 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重要性 根據(jù)集團(tuán)的特定情況 如果集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在特定類別的交易 賬戶余額或披露 其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額低于低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依 據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 集團(tuán)項(xiàng)目組集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易 賬戶余額或披露 的一個(gè)或多個(gè)重要性水平 小結(jié)小結(jié) 3 組成部分重要性 1 組成部分重要性 背記背記 制定方 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛唽徲?jì)或?qū)忛?基于集團(tuán) 審計(jì)目的 集團(tuán)項(xiàng)目組集團(tuán)項(xiàng)目組為這些組成部分確定確定組成部分重要性 制定 金額 為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)表整體的重要性的可能性 降至適當(dāng)?shù)牡退?需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體 的重要性 的重要性 制定 要求 a 針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同 b 在確定組成部分重要性時(shí) 無(wú)須采用無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比按比 例分配例分配的方式 c 對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù) 有可能高于高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整 體重要性 易錯(cuò)點(diǎn)易錯(cuò)點(diǎn) d 在制定組成部分總體審計(jì)策略時(shí) 需要使用組成部分的重要性 e 如果僅計(jì)劃在集團(tuán)層面對(duì)某組成部分實(shí)施分析程序分析程序 無(wú)需無(wú)需為該組成部 分確定重要性 2 組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性 背記背記 制定方 在審計(jì)組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí) 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 或集團(tuán)項(xiàng)目組或集團(tuán)項(xiàng)目組 需要 確定組成部分層面實(shí)際執(zhí)行的重要性 50 75 50 75 評(píng)價(jià) 如果基于集團(tuán)審計(jì)目的 由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行 審計(jì)工作 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性 的適當(dāng)性適當(dāng)性 4 明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 制定方集團(tuán)項(xiàng)目組集團(tuán)項(xiàng)目組需要針對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)定設(shè)定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值 運(yùn)用 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出的超過(guò)這個(gè)臨 界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組 小金敲黑板小金敲黑板 針對(duì)重要性相關(guān)的考點(diǎn) 簡(jiǎn)答題可考性高 同學(xué)們必須掌握 a 各類重要性水平的制定方制定方 b 制定要求要求 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題 2017 2017年真題年真題 在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 下列有關(guān)組成部分重要性的說(shuō)法中 正確的有 A 組成部分重要性的匯總數(shù)不能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 B 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 C 組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定 D 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)為所有組成部分確定組成部分重要性 答案 BC 點(diǎn)評(píng) 在確定組成部分重要性時(shí) 無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的 方式 因此 對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù) 有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要 性 選項(xiàng)A不正確 為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可 能性降至適當(dāng)?shù)牡退?集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體 的重要性 選項(xiàng)B正確 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?集 團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的 為這些組成部分確定組成部分重要性 選項(xiàng)C正確 選項(xiàng) D不正確 所有一詞過(guò)于絕對(duì) 如果集團(tuán)項(xiàng)目組僅計(jì)劃對(duì)不重要的組成部分在集團(tuán)層面實(shí)施 分析程序 那么無(wú)須為其確定重要性 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題 2015 2015年真題年真題 下列各項(xiàng)中 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定的有 A 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 B 組成部分重要性 C 組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性 D 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際執(zhí)行的重要性 答案 ABD 點(diǎn)評(píng) 選項(xiàng)C中 組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 確定 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 2013 2013年真題年真題 下列有關(guān)組成部分重要性的說(shuō)法中 錯(cuò)誤的是 A 組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 B 組成部分重要性可以由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定 C 如果僅計(jì)劃在集團(tuán)層面對(duì)某組成部分實(shí)施分析程序 無(wú)需為該組成部分確定重要性 D 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性應(yīng)當(dāng)高于組成部分重要性 答案 B 點(diǎn)評(píng) 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?基于集團(tuán)審計(jì) 目的 集團(tuán)項(xiàng)目組為這些組成部分確定組成部分重要性 簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題 2012 2012年真題年真題 甲集團(tuán)公司擁有乙公司等6家全資子公司 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表 確定甲集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬(wàn)元 集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略 部分內(nèi)容摘錄如下 1 2 3 4 組成 部分 是否為重 要組成部 分 是 否 是否由其他會(huì) 計(jì)師事務(wù)所執(zhí) 行相關(guān)工作 是 否 擬執(zhí)行工 作的類型 組成部 分重要 性 說(shuō)明 乙公司是否審計(jì) 500萬(wàn) 元 確定該組成部分實(shí) 際執(zhí)行的重要性為3 00萬(wàn)元 丙公司是是審計(jì) 200萬(wàn) 元 該組成部分實(shí)際執(zhí) 行的重要性由其他 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行 確定 無(wú)須評(píng)價(jià) 丁公司是是審計(jì) 100萬(wàn) 元 確定該組成部分實(shí) 際執(zhí)行的重要性為6 0萬(wàn)元 戊公司否否審閱不適用 執(zhí)行審閱工作 無(wú) 須確定組成部分重 要性 戌公司否否 集團(tuán)層面 分析程序 不適用 執(zhí)行集團(tuán)層面分析 程序 無(wú)須確定組 成部分重要性 庚公司否否審計(jì) 400萬(wàn) 元 確定該組成部分實(shí) 際執(zhí)行的重要性為2 40萬(wàn)元 要求 假定不考慮其他條件 結(jié)合上表中第 1 2 和 3 列 分別指出第 4 列所 列內(nèi)容是否恰當(dāng) 如不恰當(dāng) 簡(jiǎn)要說(shuō)明理由 答案 組成 部分 是否恰當(dāng) 是 否 理由 乙公司否組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 丙公司否 如果實(shí)際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其適當(dāng)性 丁公司是 戊公司否 如果對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審閱 應(yīng)當(dāng)確定組成部 分重要性 戌公司是 庚公司是 脈絡(luò)和復(fù)習(xí)脈絡(luò)和復(fù)習(xí) 第第8181講講 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 1 1 第四編第四編 第十六章第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)的特殊考慮表審計(jì)的特殊考慮 考點(diǎn)和典題考點(diǎn)和典題 第三部分第三部分 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 一 了解集團(tuán)及其環(huán)境 集團(tuán)組成部分及其環(huán)境 二 了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 三 針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施 一 了解集團(tuán)及其環(huán)境 集團(tuán)組成部分及其環(huán)境一 了解集團(tuán)及其環(huán)境 集團(tuán)組成部分及其環(huán)境 1 集團(tuán)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 2 在集團(tuán)審計(jì)中 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括 包括 a 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯(cuò)報(bào) 該錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致集團(tuán) 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) 的風(fēng)險(xiǎn) b 集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 2 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解的事項(xiàng)包括 1 在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)基礎(chǔ)上 進(jìn)一步了解進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境 集團(tuán)組成 部分及其環(huán)境 包括集團(tuán)層面控制 控制 2 了解合并過(guò)程 合并過(guò)程 包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令 3 了解的內(nèi)容 1 集團(tuán)管理層下達(dá)的指令 集團(tuán)管理層下達(dá)的指令通常包括 a 運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策 b 適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求 c 報(bào)告的時(shí)間要求 2 合并過(guò)程 a 如果對(duì)合并過(guò)程執(zhí)行工作的性質(zhì) 時(shí)間安排和范圍基于基于集團(tuán)層面控制的有效運(yùn)行有效運(yùn)行 或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足不足 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自測(cè)試應(yīng)當(dāng)親自測(cè)試或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為測(cè)代為測(cè) 試試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性 控制運(yùn)行的有效性 易考點(diǎn)易考點(diǎn) 背記背記 b 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過(guò)程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 以應(yīng)對(duì)評(píng)估的 由合并 過(guò)程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括應(yīng)當(dāng)包括評(píng) 價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中 c 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)評(píng)價(jià)應(yīng)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性 完整性和準(zhǔn)確性 d 組成部分財(cái)務(wù)信息是否按集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策編制 是否已適當(dāng)調(diào)整調(diào)整 以滿足 編制和列報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求 4 組織項(xiàng)目組討論 1 集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)鍵成員關(guān)鍵成員需要參與討論 2 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能可能參與討論 3 討論中需要特別強(qiáng)調(diào)舞弊舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn) 5 了解的目的 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境 集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解 以足以 1 確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分 重要組成部分 2 評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 6 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在集團(tuán)層面評(píng)估集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 可以基于以下信息 1 在了解集團(tuán)及其環(huán)境 集團(tuán)組成部分及其環(huán)境和合并過(guò)程時(shí)獲取的信息信息 包括在 評(píng)價(jià)集團(tuán)層面控制以及與合并過(guò)程相關(guān)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù) 2 從組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的信息 7 評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估 1 集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 2 集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程 3 是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn) 4 集團(tuán)治理層如何監(jiān)督集團(tuán)管理層識(shí)別和應(yīng)對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程 以及集團(tuán)管理 層為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的控制 5 集團(tuán)治理層 管理層和內(nèi)部審計(jì)人員是否知悉任何影響組成部分或集團(tuán)的舞弊事 實(shí) 舞弊嫌疑或舞弊指控 二 了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師二 了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 1 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求 1 只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的 計(jì)劃要求由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信 息的相關(guān)工作時(shí) 集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2 如果集團(tuán)僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦?就無(wú)須了解無(wú)須了解這些組成部分 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 易考點(diǎn)易考點(diǎn) 2 了解的內(nèi)容 多選題多選題 簡(jiǎn)答題考點(diǎn)簡(jiǎn)答題考點(diǎn) 背記背記 1 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求職業(yè)道德要求 特別是 獨(dú)立性獨(dú)立性要求 2 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力 3 集團(tuán)項(xiàng)目組參與參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度程度是否足以獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì) 證據(jù) 4 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境監(jiān)管環(huán)境中 3 對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師疑慮的處理 多選題多選題 簡(jiǎn)答題考點(diǎn)簡(jiǎn)答題考點(diǎn) 背記背記 1 對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮重大疑慮 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 而不應(yīng)要求不應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì) 計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作 2 如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合不符合集團(tuán)審計(jì)的獨(dú)立性要求 集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過(guò)不能通過(guò)參與 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或進(jìn)一步程序 以消除組成部分注 冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響 3 集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過(guò)可以通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 或進(jìn)一步程序 消除對(duì)其專業(yè)勝任能力的非重大疑慮 或未處于有效監(jiān)管的影響 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 2015 2015年真題年真題 在了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師后 下列情形中 集團(tuán)項(xiàng)目組可以采取措施消除其疑慮或 影響的是 A 集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮 B 集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德存有重大疑慮 C 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中 D 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求 答案 C 點(diǎn)評(píng) 選項(xiàng)A 選項(xiàng)B和選項(xiàng)D中 如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú) 立性要求 或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán) 境存有重大疑慮 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 而不 應(yīng)要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作 選項(xiàng)C中 集團(tuán)項(xiàng)目組可以 通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí) 施進(jìn)一步審計(jì)程序 消除對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮 如認(rèn)為 其缺乏行業(yè)專門知識(shí) 或消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響 綜合題綜合題 改編自歷年真題改編自歷年真題 上市公司甲集團(tuán)公司是ABC事務(wù)所的常年審計(jì)客戶 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2 013年度財(cái)務(wù)報(bào)表 子公司乙公司為重要組成部分 X注冊(cè)會(huì)計(jì)師為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 子公司丙公司為重要組成部分 Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略 部分內(nèi)容摘錄如下 1 X注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論 A注冊(cè)會(huì) 計(jì)師擬另行安排時(shí)間與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通 并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況 2 經(jīng)初步了解 負(fù)責(zé)丙公司審計(jì)的Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要 求 集團(tuán)項(xiàng)目組擬通過(guò)參與該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司實(shí)施的審計(jì)工作 消除其不具有獨(dú)立性 的影響 要求 假定不考慮其他條件 逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng) 如不恰當(dāng) 簡(jiǎn)要 說(shuō)明理由 答案 序號(hào)是否恰當(dāng)理由 1 是 2 否 如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)的獨(dú)立性要求 集團(tuán)項(xiàng) 目組不能通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 實(shí)施追加的風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估程序或進(jìn)一步程序 以消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有 獨(dú)立性的影響 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就該組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取 充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 第第8282講講 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 2 2 第四編第四編 第十六章第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)的特殊考慮表審計(jì)的特殊考慮 考點(diǎn)和典題考點(diǎn)和典題 第三部分第三部分 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì) 三 針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施三 針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行的工作的類型 1 對(duì)組成部分執(zhí)行工作 簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題 綜合題必考點(diǎn)綜合題必考點(diǎn) 背記背記 組成部分類型程序 財(cái)務(wù)重大性 由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用該組成部分重要性組成部分重要性對(duì)該組成 部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì) 實(shí)施審計(jì) 重 要 組 成 部 分 特別風(fēng)險(xiǎn) 執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作 a 使用組成部分重要性對(duì)該組成部分實(shí)施審計(jì) 實(shí)施審計(jì) b 針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè) 或多個(gè)賬戶余額 一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì) c 針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審特定的審 計(jì)程序 計(jì)程序 非重要組成部分集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序 集團(tuán)層面實(shí)施分析程序 2 已執(zhí)行工作不能提供充分 適當(dāng)審計(jì)證據(jù) 簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題 綜合題必考點(diǎn)綜合題必考點(diǎn) 背記背記 應(yīng)選擇某些不重要不重要的組成部分執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作 1 使用該組成部分重要性對(duì)組成部分實(shí)施審計(jì) 實(shí)施審計(jì) 2 對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額 一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì) 實(shí)施審計(jì) 3 使用組成部分重要性對(duì)組成部分實(shí)施審閱 實(shí)施審閱 4 實(shí)施特定實(shí)施特定程序 3 參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 1 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求 簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題 多選題考點(diǎn)多選題考點(diǎn) 背記背記 參與類型要點(diǎn) 重要 組成 部分 風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 以識(shí)別 導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn) a 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組 成部分業(yè)務(wù)活動(dòng) 業(yè)務(wù)活動(dòng) b 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息 發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)的可能性 c 復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò) 報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿 特別風(fēng) 險(xiǎn) 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的 恰當(dāng)性恰當(dāng)性 根據(jù)根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定應(yīng)當(dāng)確定是否 有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序 考慮因素考慮因素包括 a 組成部分的重要程度 b 識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn) c 集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解 非重要組成部分集團(tuán)項(xiàng)目組仍可能決定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 2 參與的方式 方式 兩會(huì)兩核走流程兩會(huì)兩核走流程 a 與組成部分管理層或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談會(huì)談 獲取對(duì)組成部分及其環(huán)境的 了解 b 復(fù)核復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 c 單獨(dú)或與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 識(shí)別和評(píng)估組成部分 層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) d 單獨(dú)或與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步程序 進(jìn)一步程序 e 參加組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的總結(jié)和其他重要會(huì)議 會(huì)議 f 復(fù)核復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 2017 2017年真題年真題 在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 下列工作類型中 不適用于重要組成部分的是 A 特定項(xiàng)目審計(jì) B 實(shí)施特定審計(jì)程序 C 財(cái)務(wù)信息審閱 D 財(cái)務(wù)信息審計(jì) 答案 C 點(diǎn)評(píng) 選項(xiàng)C屬于針對(duì)重要組成部分已執(zhí)行工作仍不能提供充分 適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí) 對(duì) 于不重要的組成部分實(shí)施的工作 所以財(cái)務(wù)報(bào)表審閱針對(duì)的是不重要的組成部分 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 2015 2015年真題年真題 下列各項(xiàng)工作中 可以由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表集團(tuán)項(xiàng)目組執(zhí)行的是 A 測(cè)試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性 B 對(duì)不重要的組成部分實(shí)施集團(tuán)層面分析程序 C 確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類型 D 了解集團(tuán)層面的控制和合并過(guò)程 答案 A 點(diǎn)評(píng) 本題非常經(jīng)典非常經(jīng)典 同學(xué)們務(wù)必借助本題舉一反三 強(qiáng)化每個(gè)選項(xiàng)的重要觀點(diǎn) 選 項(xiàng)A中 如果預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)測(cè)試或者要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì) 師測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性 簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題 2011 2011年真題年真題 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表 并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì) 項(xiàng)目合伙人 D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè) 共有4家全資子公司 各子公司的相關(guān)資料摘 錄如下 公司 名稱 主營(yíng)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在集 團(tuán)中所占的份 額 營(yíng)業(yè)收入在集 團(tuán)中所占的份 額 利潤(rùn)總額在集 團(tuán)中所占的份 額 說(shuō)明 E公司彩電80 50 78 1 F公司冰箱5 5 6 2 G公司洗衣機(jī)5 40 5 3 H公司 集團(tuán)產(chǎn)品的出口 銷售 5 5 4 4 說(shuō)明 1 E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定 2 F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)始兩年 規(guī)模較小 財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定 3 為拓展市場(chǎng) G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排 4 H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易 以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn) 要求 1 針對(duì)確定的重要組成部分 簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型 2 針對(duì)確定的非重要組成部分 簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型 答案 針對(duì)要求 1 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)E公司和G公司運(yùn)用該組成部分的重要性對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)H公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額和 披露實(shí)施特定審計(jì)程序 針對(duì)要求 2 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)F公司在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序 因?yàn)镕公司屬于不重要的組成部分 脈絡(luò)和復(fù)習(xí)脈絡(luò)和復(fù)習(xí) 第第8383講講 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的溝通與評(píng)價(jià)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的溝通與評(píng)價(jià) 第四編第四編 第十六章第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)的特殊考慮表審計(jì)的特殊考慮 考點(diǎn)和典題考點(diǎn)和典題 第四部分第四部分 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的溝通與評(píng)價(jià)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的溝通與評(píng)價(jià) 一 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通一 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 二 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)二 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 三 與管理層和治理層溝通三 與管理層和治理層溝通 一 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通一 與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 1 雙向溝通 理解理解 集團(tuán) 組成部分 下達(dá)圣旨下達(dá)圣旨 組成部分 集團(tuán) 遞上奏折遞上奏折 通 報(bào) 和 溝 通 內(nèi) 容 1 組成部分應(yīng)執(zhí)行的工作 集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作的利用 2 溝通的形式和內(nèi)容 3 配合集團(tuán)項(xiàng)目組的工作 4 職業(yè)道德和獨(dú)立性 5 重要性和臨界值 6 導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重 大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn) 7 集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方 1 遵守職業(yè)道德的情況 2 是否遵守集團(tuán)項(xiàng)目組的要求 3 組成部分財(cái)務(wù)信息 4 因違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致集團(tuán)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò) 報(bào)的信息 5 達(dá)到臨界值的未更正錯(cuò)報(bào) 6 管理層偏向的跡象 7 值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 8 組成部分管理層及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑 清單 9 總體發(fā)現(xiàn) 形成的結(jié)論和意見(jiàn)等 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題 模擬題模擬題 下列各項(xiàng)中 屬于組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的內(nèi)容的是 A 組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單 B 低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào) C 對(duì)組成部分實(shí)施審計(jì)時(shí)的重要性水平 D 集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單 答案 A 點(diǎn)評(píng) 選項(xiàng)B中 低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào) 組成部分注冊(cè)會(huì) 計(jì)師通常無(wú)需向集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào) 選項(xiàng)C和選項(xiàng)D中 屬于集團(tuán)項(xiàng)目組向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì) 師通報(bào)的內(nèi)容 2 評(píng)價(jià)溝通 1 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 組成部分管理層或集團(tuán)公司管理層討論 發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng) 2 確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的相關(guān)部分 在復(fù)核時(shí) 通常 關(guān)注與集團(tuán)特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)集團(tuán)特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)工作底稿 二 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)二 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 1 評(píng)價(jià)內(nèi)容 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否已獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 作為形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)的基 礎(chǔ) 如否 可以要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序?qū)嵤┳芳拥某绦?如不