東北財(cái)經(jīng)畢業(yè)論文.doc

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文或有事項(xiàng)及其相關(guān)問(wèn)題研究作 者趙欣燕院 系會(huì)計(jì)學(xué)院專 業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)年 級(jí)2000學(xué) 號(hào)0056031指導(dǎo)教師孫光國(guó)講師答辯日期成 績(jī)內(nèi) 容 摘 要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有事項(xiàng)作為一項(xiàng)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)越來(lái)越多地存在于企業(yè)中。或有事項(xiàng)作為不確定性會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容，已受到人們的普遍重視。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否被確認(rèn)為或有事項(xiàng)，不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，還會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)當(dāng)期、未來(lái)?yè)p益的判斷，進(jìn)而影響其投資決策。本文由一個(gè)案例引出，闡述了或有事項(xiàng)的定義，并就我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)處理的異同進(jìn)行了比較。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司年度報(bào)告的分析，總結(jié)了我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)所存在的問(wèn)題。本文還闡述了或有事項(xiàng)的處理原則，分析了或有事項(xiàng)處理中應(yīng)注意的問(wèn)題和投資者判斷或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的方法。最后，作者提出了對(duì)或有事項(xiàng)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。本文共分為五部分：第一部分，闡述或有事項(xiàng)的含義。第二部分，比較我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分析了我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)處理的不同之處。第三部分，調(diào)查了大量上市公司年度報(bào)告，對(duì)我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)處理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析研究。第四部分，闡述了或有事項(xiàng)處理的原則，在或有事項(xiàng)處理中應(yīng)注意的問(wèn)題及投資者在投資時(shí)應(yīng)注意的或有事項(xiàng)相關(guān)問(wèn)題。第五部分，對(duì)或有事項(xiàng)的思考。關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng) 或有資產(chǎn) 或有負(fù)債 上市公司AbstractWith the development of the market economy in our country, contingency has become more and more popular in all kinds of trades as an especial economic operation. As an important content which the uncertainty accounting studies, the contingency has already received peoples general attention. Whether an economic operation can be confirmed as contingency or not, will not only influence the financial information of the enterprise, but also influence the users of accounting information to judge the present or future profit and loss of the enterprises, further more, influence the investors decisions. Beginning with a case, the essay states the concept of contingency. Then compares the methods of accounting for contingency among Chinas accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USAs accounting standards. By analyzing the annual reports of listed companies, the thesis summarizes the problems existing in accounting for contingency. Also, the thesis states some cognition on contingent items. The essay can be divided into five sections. Firstly, it explains the concepts of contingencies. Secondly, by comparing the methods of accounting for contingency among Chinas accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USAs accounting standards, it summarizes the familiar and difference about accounting for contingency. Thirdly, it analyses how the listed companies in China handle contingency currently through analyzing their annual reports. Fourthly, it states treatment principles of contingency and the problems that should be paid attention to. Fifthly, it states the authors cognition and thinking about contingency. Key words: contingent transactions; contingent assets; contingent liabilities; listed company目 錄一、或有事項(xiàng)的含義1二、或有事項(xiàng)處理的國(guó)際比較1（一）對(duì)或有事項(xiàng)按可能性分類(lèi)的區(qū)別1（二）對(duì)或有事項(xiàng)按內(nèi)容分類(lèi)的區(qū)別2（三）對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)與披露的區(qū)別2三、我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)處理現(xiàn)狀分析3（一）數(shù)據(jù)研究3（二）我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)處理現(xiàn)狀4四、或有事項(xiàng)處理的原則和應(yīng)注意的問(wèn)題5（一）或有事項(xiàng)處理應(yīng)遵循的原則5（二）或有事項(xiàng)處理中應(yīng)注意的問(wèn)題5（三）投資者應(yīng)如何判斷或有事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)5五、對(duì)或有事項(xiàng)的思考6主要參考文獻(xiàn)8后 記9或有事項(xiàng)及其相關(guān)問(wèn)題研究隨著市場(chǎng)機(jī)制與證券市場(chǎng)的進(jìn)一步健全和發(fā)展，投資主體日益多元化。由市場(chǎng)直接配置的資金在整個(gè)社會(huì)資金分配中所占比重越來(lái)越大，市場(chǎng)運(yùn)行對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來(lái)越深，會(huì)計(jì)信息成為揭示投資效益和引導(dǎo)社會(huì)資源配置的重要信號(hào)。或有事項(xiàng)作為重要的不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)之一，已越來(lái)越普遍地出現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果產(chǎn)生了一定影響，引起了很多投資者和財(cái)務(wù)相關(guān)人員的重視?；蛴惺马?xiàng)是不確定性會(huì)計(jì)的一個(gè)重要研究領(lǐng)域。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，受衍生金融工具、營(yíng)銷(xiāo)創(chuàng)新、自我保險(xiǎn)、訴訟、承諾、環(huán)境污染、重組等不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響，國(guó)際會(huì)計(jì)界開(kāi)始重視對(duì)或有事項(xiàng)等不確定會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，并取得了一定進(jìn)展。我國(guó)財(cái)政部也在2000年頒布并實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)。在此，筆者將就“或有事項(xiàng)”及有關(guān)問(wèn)題談一些淺見(jiàn)。一、或有事項(xiàng)的含義現(xiàn)在，有越來(lái)越多的上市公司因?yàn)閾?dān)保而陷入了困境，那么上市公司的擔(dān)保行為究竟?jié)摲啻笪：δ兀?001年9月萬(wàn)家樂(lè)突然發(fā)布關(guān)于重大訴訟的公告，稱萬(wàn)家樂(lè)在1999年6月以前，為原大股東提供借款擔(dān)保7.5億元，目前擔(dān)保余額尚有4.08億元，由于原大股東欠債不還，被銀行告上法庭，法院判定萬(wàn)家樂(lè)負(fù)連帶責(zé)任，這使得萬(wàn)家樂(lè)部分資產(chǎn)遭到凍結(jié)。由于在長(zhǎng)達(dá)一兩年的時(shí)間里，萬(wàn)家樂(lè)對(duì)這些或有事項(xiàng)一直守口如瓶，不僅在中報(bào)年報(bào)中不加披露，甚至到法院判決以后，也沒(méi)向投資者透一點(diǎn)風(fēng)聲。深交所因此對(duì)萬(wàn)家樂(lè)提出了公開(kāi)譴責(zé)。投資者氣憤之余，對(duì)此也是萬(wàn)般無(wú)奈。說(shuō)起“或有事項(xiàng)”這個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，已經(jīng)有很多投資者注意到：現(xiàn)在，已有越來(lái)越多的上市公司因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)而陷入困境，輕者替人買(mǎi)單，重者官司不斷，影響投資者的利益的同時(shí)也影響了企業(yè)的發(fā)展。那么，究竟什么是“或有事項(xiàng)”呢？我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)將或有事項(xiàng)定義為“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”?；蛴胸?fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在債務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)債務(wù)，履行該債務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該債務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以確認(rèn)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：由于對(duì)外擔(dān)保而形成的連帶責(zé)任、商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟和未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。簡(jiǎn)言之，或有事項(xiàng)主要是因上市公司對(duì)外擔(dān)保、訴訟、稅務(wù)糾紛、票據(jù)貼現(xiàn)等形成的不確定事項(xiàng)。二、或有事項(xiàng)處理的國(guó)際比較關(guān)于對(duì)或有事項(xiàng)的處理，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均有明確的規(guī)定，現(xiàn)將這些規(guī)定加以比較如下：（一）對(duì)或有事項(xiàng)按可能性分類(lèi)的區(qū)別1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把或有事項(xiàng)分為四類(lèi)（1）基本確定。其發(fā)生概率在大于95%但小于100%。（2）很可能。其發(fā)生概率在大于50%但小于或等于95%。（3）可能。其發(fā)生概率在大于5%但小于或等于50%。（4）極小可能。其發(fā)生概率在大于0但小于或等于5%。2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把或有事項(xiàng)分為五類(lèi)（1）實(shí)際上可確定的事項(xiàng)。其發(fā)生概率大致在90%99%之間。（2）很可能事項(xiàng)。其發(fā)生概率大致在50%90%之間。（3）可能事項(xiàng)。其發(fā)生概率大致為50%。（4）未必可能事項(xiàng)。其發(fā)生概率大致為15%50%之間。（5）可能性極小事項(xiàng)。其發(fā)生概率大致在15%以下。3.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把或有事項(xiàng)分為三類(lèi)（1）很有可能事項(xiàng)。指發(fā)生可能性極大的事項(xiàng)。（2）合理可能事項(xiàng)。指不是很可能，但又有發(fā)生的合理性的事項(xiàng)，其可能性介于很有可能和不太可能事項(xiàng)之間。（3）不太可能事項(xiàng)。指發(fā)生可能性十分微弱的事項(xiàng)。（二）對(duì)或有事項(xiàng)按內(nèi)容分類(lèi)的區(qū)別1.我國(guó)將或有事項(xiàng)分為三類(lèi)：可確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)、或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，并對(duì)以上三個(gè)名詞做出了明確的定義。2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的定義與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，但同時(shí)也對(duì)準(zhǔn)備做出了明確的定義，準(zhǔn)備指金額或時(shí)間不確定的負(fù)債，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有事項(xiàng)的一種結(jié)果。3.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未提及或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而是應(yīng)用了或有損失和或有利得的說(shuō)法。但美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)或有損失和或有利得做出明確定義，而是在或有事項(xiàng)中指出“或有事項(xiàng)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的損失即為或有損失；或有事項(xiàng)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的利得即為或有利得?！保ㄈ?duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)與披露的區(qū)別1.對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)中規(guī)定：如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及或有事項(xiàng)的計(jì)量，而是規(guī)定了準(zhǔn)備的計(jì)量要求。在本質(zhì)上，其要求與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本一致的。但是，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還指出：在進(jìn)行估計(jì)時(shí)要考慮各種可能的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性；此外，當(dāng)貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大時(shí)，準(zhǔn)備金額應(yīng)是結(jié)算該義務(wù)預(yù)期所要求支出的現(xiàn)值。2.對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債的披露我國(guó)規(guī)定，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目（“預(yù)計(jì)負(fù)債”）反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)的披露；而與確認(rèn)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)，單獨(dú)反映；同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的形成原因和金額作相應(yīng)披露。對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的支出或費(fèi)用，不應(yīng)單列項(xiàng)目，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目合并反映。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)準(zhǔn)備的披露要求與我國(guó)相關(guān)規(guī)定基本一致，不同之處在于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更詳細(xì)。3.或有負(fù)債的披露我國(guó)規(guī)定，或有負(fù)債無(wú)論作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)還是潛在義務(wù)，均不符合負(fù)債確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。但是，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。或有負(fù)債在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露或有負(fù)債形成的原因，或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由），獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。?duì)涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，披露全部或部分信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息。但是，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)準(zhǔn)則不同之處在于，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有強(qiáng)調(diào)必須披露已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟和仲裁以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。4.或有資產(chǎn)的披露我國(guó)規(guī)定，基于謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預(yù)期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。在進(jìn)行或有資產(chǎn)披露時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別謹(jǐn)慎，不能讓會(huì)計(jì)信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與此基本一致。三、我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)處理現(xiàn)狀分析或有事項(xiàng)作為不確定性會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域已引起了我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重視，我國(guó)在2000年頒布并實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)，那么，近幾年來(lái)我國(guó)關(guān)于或有事項(xiàng)的披露和確認(rèn)又處于什么情況，存在哪些問(wèn)題呢？為此，筆者對(duì)一些上市公司的年度報(bào)告進(jìn)行了調(diào)查研究。（一）數(shù)據(jù)研究1.數(shù)據(jù)來(lái)源選取某些上市公司連續(xù)三年（2001年至2003年）的年度報(bào)告進(jìn)行分析，上市公司的選取符合以下要求：第一，在深圳證券交易所上市；第二，股票代碼的尾數(shù)為7，如000007（深圳賽格）、000567（ST瓊海德）、000707（雙環(huán)科技）。根據(jù)以上要求，筆者共選取了49家上市公司的年度報(bào)告。2.研究?jī)?nèi)容查看以上49家上市公司連續(xù)三年（2001年至2003年）的年度報(bào)告，重點(diǎn)看其對(duì)或有事項(xiàng)及預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和披露情況，同時(shí)查看公司的重要事項(xiàng)中對(duì)于訴訟、仲裁、擔(dān)保及匯票貼現(xiàn)等問(wèn)題的說(shuō)明。3.或有事項(xiàng)統(tǒng)計(jì)結(jié)果2001年，22家上市公司披露了或有事項(xiàng)，占統(tǒng)計(jì)企業(yè)總數(shù)的44.90%；6家確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，占統(tǒng)計(jì)企業(yè)總數(shù)的12.24%。2002年，23家上市公司披露了或有事項(xiàng)，占統(tǒng)計(jì)企業(yè)總數(shù)的46.94%；8家確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，占統(tǒng)計(jì)企業(yè)總數(shù)的16.33%。2003年26家上市公司披露了或有事項(xiàng)，占統(tǒng)計(jì)企業(yè)總數(shù)的53.06%；10家確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，占統(tǒng)計(jì)企業(yè)總數(shù)的20.41%。近半數(shù)的上市公司的年度報(bào)表涉及到了或有事項(xiàng)，其中一部分被確認(rèn)為了預(yù)計(jì)負(fù)債。這說(shuō)明，或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)了很重要的位置，并已引起了會(huì)計(jì)信息使用者的廣泛關(guān)注。上市公司對(duì)或有事項(xiàng)的具體披露內(nèi)容情況統(tǒng)計(jì)如表1。由表1可以看出，為其他公司擔(dān)保是或有事項(xiàng)的最為普遍的內(nèi)容，占已披露或有事項(xiàng)的很大比例。而對(duì)上市公司擔(dān)保事項(xiàng)披露的控制，是審核或有事項(xiàng)處理正確與否的關(guān)鍵。表1 我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)及預(yù)計(jì)負(fù)債披露情況統(tǒng)計(jì)表2001年2002年2003年數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）數(shù)量比例（%）或有事項(xiàng)擔(dān)保2040.822244.902244.90訴訟510.20816.33612.24其他714.291020.41816.33預(yù)計(jì)負(fù)債擔(dān)保48.1648.16714.29訴訟48.1648.1624.08其他24.0824.0836.12注：表中的數(shù)量欄均為披露該事項(xiàng)的企業(yè)數(shù)目。為披露該事項(xiàng)的企業(yè)數(shù)占所統(tǒng)計(jì)企業(yè)總數(shù)百分比。即：數(shù)量欄/49。包括商業(yè)承兌匯票、以資產(chǎn)抵押取得貸款、或有資產(chǎn)等。包括合資損失、產(chǎn)品維修費(fèi)、子公司開(kāi)辦費(fèi)準(zhǔn)備等。（二）我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)處理現(xiàn)狀隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。由于我國(guó)目前有關(guān)法律法規(guī)還很不完善，有些企業(yè)的法律意識(shí)較差，這就決定了或有事項(xiàng)判斷和會(huì)計(jì)處理失誤的發(fā)生率要比西方國(guó)家高一些?；蛴惺马?xiàng)作為一種潛在因素直接影響著企業(yè)的發(fā)展，因相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)，使企業(yè)陷入困境導(dǎo)致被清算、被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。我國(guó)有關(guān)或有事項(xiàng)的理論與實(shí)務(wù)的研究起步較晚，專門(mén)化和系統(tǒng)化的資料很少，導(dǎo)致或有事項(xiàng)的處理不規(guī)范，水平低。會(huì)計(jì)政策中對(duì)大部分或有事項(xiàng)缺乏明確具體的規(guī)定，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，能夠?qū)蛴惺马?xiàng)加以處理的基本局限在應(yīng)收商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等個(gè)別問(wèn)題上，對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)之外的大多數(shù)或有事項(xiàng)，缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。致使許多影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的或有事項(xiàng)信息，無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策時(shí)參考。有些公司為了達(dá)到某種目的，有意隱瞞或有事項(xiàng)，比如不按要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的或有事項(xiàng)欄中披露，即使披露了，也含糊其辭，難以辨識(shí)；不披露或有事項(xiàng)可能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響；對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債不予以確認(rèn)或不充分予以確認(rèn)。因此，我們必須認(rèn)真思考并加以正確對(duì)待。通過(guò)分析研究，筆者發(fā)現(xiàn)我國(guó)的或有事項(xiàng)處理存在以下幾個(gè)問(wèn)題：1.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)在分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注中預(yù)計(jì)負(fù)債一欄時(shí)，筆者認(rèn)為，我國(guó)多數(shù)上市公司對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露和提取符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)，但是預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)仍存在不充分性，個(gè)別公司對(duì)已逾期擔(dān)?；蛞雅袥Q的訴訟并未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；而且，預(yù)計(jì)負(fù)債的提取存在不恰當(dāng)性，大部分披露預(yù)計(jì)負(fù)債的公司對(duì)其提取的基數(shù)和比例未作充分的說(shuō)明。2.或有事項(xiàng)的披露不充分或不恰當(dāng)在分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)于或有事項(xiàng)相關(guān)內(nèi)容披露的同時(shí)，筆者還對(duì)上市公司在重要事項(xiàng)中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了比較，認(rèn)為有一些公司對(duì)或有事項(xiàng)的披露并不充分。在抽樣調(diào)查的49家上市公司中，約有4%的上市公司存在未披露擔(dān)保事項(xiàng)的情況，其中大多數(shù)為母子公司之間或關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的擔(dān)保；約有8%的企業(yè)未充分披露擔(dān)保情況，其中甚至包括已逾期但并未償還的擔(dān)?？铐?xiàng)；約有3.5%的企業(yè)未披露或未充分披露公司的重大訴訟和仲裁，多數(shù)公司涉訴金額巨大并極有可能敗訴；還有1家企業(yè)未在或有事項(xiàng)中披露重大訴訟和仲裁而是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)列示“訴訟”一項(xiàng)。如，ST銀廣夏（000557）的年度報(bào)告的重要事項(xiàng)中有多項(xiàng)未決訴訟（包括為其他公司擔(dān)保被訴、借款逾期被訴等），并且訴訟形勢(shì)對(duì)該公司極其不利，但是銀廣夏并未對(duì)其進(jìn)行充分的披露。3.或有資產(chǎn)的披露通過(guò)分析，筆者認(rèn)為，我國(guó)絕大多數(shù)上市公司對(duì)或有資產(chǎn)的披露符合穩(wěn)健性要求，符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)的規(guī)定，但個(gè)別公司對(duì)或有資產(chǎn)的披露是不適當(dāng)?shù)摹Ｈ砸許T銀廣夏（000557）為例，在其年度報(bào)告中，連續(xù)三年披露了一項(xiàng)或有資產(chǎn)：拍攝電視文化專題片應(yīng)取得的收入。廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司在與有關(guān)方簽訂協(xié)議時(shí)曾說(shuō)明，銀廣夏需要提供1 000萬(wàn)元的資金供拍攝中國(guó)博物館使用，在該片取得收入后，銀廣夏可取得收益的30%。但是直到2003年該片已拍攝完畢并取得相關(guān)收益時(shí)，銀廣夏仍未提供已承諾的資金。因此，筆者認(rèn)為銀廣夏對(duì)這項(xiàng)或有資產(chǎn)的披露不適當(dāng)。4.缺少對(duì)發(fā)生的或有事項(xiàng)，特別是很可能成為損失事項(xiàng)的影響的判斷在上市公司對(duì)或有事項(xiàng)的披露中，只有少數(shù)公司對(duì)其成為損失事項(xiàng)的可能性進(jìn)行了判斷，大多數(shù)僅披露了或有事項(xiàng)的內(nèi)容，這一點(diǎn)也容易讓投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，進(jìn)而影響投資決策。四、或有事項(xiàng)處理的原則和應(yīng)注意的問(wèn)題或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的新內(nèi)容，那么，在我國(guó)或有事項(xiàng)處理中又有什么需要注意的地方呢？（一）或有事項(xiàng)處理應(yīng)遵循的原則1.重要性原則。要求對(duì)重要性不同的事項(xiàng)區(qū)別對(duì)待和處理。基本確定（發(fā)生的概率大于95%但小于100%）、很可能（大于50%但小于95%）、可能（大于5%但小于或等于50%）的或有事項(xiàng)要分別處理。2.穩(wěn)健性（謹(jǐn)慎性）原則。要求充分、合理預(yù)計(jì)可能的負(fù)債、費(fèi)用和損失，不預(yù)計(jì)可能的收益。因此，對(duì)于或有負(fù)債要合理預(yù)計(jì)，而對(duì)或有資產(chǎn)一般不予以披露。3.充分披露原則。要求財(cái)務(wù)報(bào)表要充分披露影響信息使用者決策的信息不能納入表內(nèi)項(xiàng)目反映的，要在表外以附注形式披露。對(duì)于未確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。4.實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式是指某一事項(xiàng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。如:我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例不允許具有不確定性因素的損失抵減企業(yè)所得額，但會(huì)計(jì)處理中，對(duì)于很可能發(fā)生的或有事項(xiàng)進(jìn)行合理地估計(jì)，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。 （二）或有事項(xiàng)處理中應(yīng)注意的問(wèn)題1.或有事項(xiàng)地最后確認(rèn)通常跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，這要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行主觀判斷，從而進(jìn)行合理、充分地披露。要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具有良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力。2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)注意，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)規(guī)定：與或有事項(xiàng)相關(guān)的費(fèi)用或損失不應(yīng)作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目。這是基于穩(wěn)健性與真實(shí)性的原則，以避免企業(yè)通過(guò)或有事項(xiàng)達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)和調(diào)節(jié)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。3.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間一般存在一定時(shí)間差，而確認(rèn)和披露的或有事項(xiàng)則是資產(chǎn)負(fù)債表日的或有事項(xiàng)。該事項(xiàng)至財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出日可能已轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)，應(yīng)按“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”準(zhǔn)則來(lái)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項(xiàng)進(jìn)行處理，按事后已知的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債。（三）投資者應(yīng)如何判斷或有事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)1.關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)是一種相對(duì)權(quán)威的判斷；2.看公司年報(bào)正文的“重要事項(xiàng)”中的“重要訴訟，仲裁事項(xiàng)”，有無(wú)可能敗訴的訴訟及對(duì)上市公司的影響；3.看“重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)”，有無(wú)為關(guān)聯(lián)方提供巨額貸款擔(dān)保和擔(dān)保期限；4.看“其他重大合同”，有無(wú)放入此項(xiàng)的重要或有負(fù)債；5.看資產(chǎn)負(fù)債表及其附注中對(duì)或有事項(xiàng)的披露，看“預(yù)計(jì)負(fù)債”有無(wú)余額，并分析或有負(fù)債的金額和影響；6.看資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，有無(wú)關(guān)于重大訴訟、重要擔(dān)保的進(jìn)展?；蛴惺马?xiàng)的陷阱多多，投資者對(duì)或有事項(xiàng)決不能掉以輕心、喪失警惕，而是要冷靜地分析，識(shí)別企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。五、對(duì)或有事項(xiàng)的思考延續(xù)第一部分案例，ST家樂(lè)在2004年就承接原大股東廣東萬(wàn)家樂(lè)集團(tuán)公司、廣東新力集團(tuán)公司的或有負(fù)債以及實(shí)際支付利息問(wèn)題，與原股東達(dá)成用土地抵頂或有負(fù)債的協(xié)議。ST家樂(lè)于2004年3月發(fā)布公告，將為原大股東提供擔(dān)保而形成的或有負(fù)債，納入債務(wù)重組協(xié)議中以公司所屬企業(yè)每年上繳稅費(fèi)屬于順德區(qū)地方留成部分分期以現(xiàn)金償還債務(wù)。至此，公司或有負(fù)債余額問(wèn)題得以解決。對(duì)于在2001年入主萬(wàn)家樂(lè)的廣州匯順投資有限公司來(lái)說(shuō)，是有些時(shí)運(yùn)不濟(jì)的。匯順入主萬(wàn)家樂(lè)后不久，一連串歷史遺留的擔(dān)保地雷相繼引爆，形成了巨額或有負(fù)債，難以擺脫負(fù)債陰影。新東家為老股東買(mǎi)了單，影響了企業(yè)的發(fā)展。盡管，在事隔3年后的2004年，或有事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題得到了解決，但是無(wú)疑企業(yè)已經(jīng)元?dú)獯髠?。或有事?xiàng)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響是巨大的，同時(shí)也給企業(yè)的聲譽(yù)和今后的發(fā)展產(chǎn)生了不好的影響，成了企業(yè)發(fā)展史上不光彩的一頁(yè)。會(huì)計(jì)信息失真是近年來(lái)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的問(wèn)題，就我國(guó)目前而言，企業(yè)往往不是高報(bào)、虛報(bào)利潤(rùn)，以騙取上市、配股的資格和粉飾業(yè)績(jī)，就是盡量少計(jì)利潤(rùn)、多計(jì)損失，以取得所得稅的節(jié)省。而或有事項(xiàng)的不確定性給舞弊者帶來(lái)了可乘之機(jī)。或有事項(xiàng)的相關(guān)披露和處理也對(duì)公司所披露的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性產(chǎn)生了越來(lái)越大的影響。目前，的確存在一些上市公司不披露或不充分披露或有事項(xiàng)的現(xiàn)象（如上例），以達(dá)到蒙蔽投資者、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、騙取投資的目的。從普遍意義上講，絕大部分企業(yè)在或有事項(xiàng)上的披露，是不明確、不完整的，甚至是沒(méi)有的。許多企業(yè)對(duì)本可以反映的或有事項(xiàng)不進(jìn)行確認(rèn)和記錄，如公司出現(xiàn)擔(dān)保業(yè)務(wù)后，不反映也不主動(dòng)向投資者或報(bào)表使用人反映或有事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生；當(dāng)公司涉及訴訟時(shí)，也不主動(dòng)披露涉訴對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響和預(yù)計(jì)將損失的金額。企業(yè)要承擔(dān)責(zé)任時(shí)，數(shù)額一般較大，致使廣大投資者有被欺騙的感覺(jué)。因此，更應(yīng)該對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行研究與完善。在本文開(kāi)頭所引述的案例中，由于或有事項(xiàng)的不恰當(dāng)處理給會(huì)計(jì)信息的有效性帶來(lái)了致命的一擊，使投資者承受了巨大的損失，也給企業(yè)今后的發(fā)展帶來(lái)了不利的影響。作為不確定性會(huì)計(jì)的重要研究領(lǐng)域的或有事項(xiàng)，需要規(guī)范的監(jiān)管，以真正做到合理、充分地為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用信息。2000年7月我國(guó)財(cái)政部實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)，對(duì)我國(guó)的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，但同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還有一些不足。在此，筆者就或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問(wèn)題提出了幾點(diǎn)建議以供參考。第一，應(yīng)擴(kuò)大準(zhǔn)則適用范圍。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)適用于不是以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具（包括擔(dān)保）。而我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則雖然也涉及擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)這兩個(gè)金融工具項(xiàng)目，但尚未將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都考慮到準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)。近年，金融工具日趨復(fù)雜，不確定性很高，發(fā)展前景是不難預(yù)見(jiàn)的。我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的制定起步較晚，不妨將實(shí)用性與超前性結(jié)合起來(lái)，以便及時(shí)披露衍生金融工具等新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。第二，應(yīng)使用一個(gè)專門(mén)術(shù)語(yǔ)來(lái)界定應(yīng)予以確認(rèn)的或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)可分為三類(lèi)：應(yīng)確認(rèn)的或有事項(xiàng)、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則雖然在會(huì)計(jì)核算時(shí)設(shè)置了預(yù)計(jì)負(fù)債科目，但仍會(huì)產(chǎn)生概念上的混淆，不易立即轉(zhuǎn)變對(duì)或有負(fù)債的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)提出了準(zhǔn)備這一概念，可在表內(nèi)確認(rèn)，以嚴(yán)格區(qū)分不予以確認(rèn)的或有負(fù)債，這一做法值得我們借鑒。第三，應(yīng)要求披露預(yù)計(jì)負(fù)債的提取基數(shù)和比例。通過(guò)調(diào)查分析，筆者發(fā)現(xiàn)在披露預(yù)計(jì)負(fù)債的上市公司年度報(bào)告中，僅有個(gè)別公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了預(yù)計(jì)負(fù)債的提取基數(shù)和比例，大多數(shù)企業(yè)并未對(duì)其進(jìn)行明確的說(shuō)明，這容易讓投資者誤解，影響投資決策。我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)要求上市公司對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)、估計(jì)的程序和公式進(jìn)行具體地披露。第四，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)?；蛴惺马?xiàng)會(huì)計(jì)的重要工作是對(duì)不確定事項(xiàng)加以估計(jì)和判斷，存在很大的主觀性和可操作性，運(yùn)用不同的估計(jì)會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。盡可能適當(dāng)?shù)毓烙?jì)或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性是正確核算的前提，因此，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，以提高其專業(yè)勝任能力。同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，從主觀上杜絕作假可能，為廣大投資者提供一個(gè)安全的投資環(huán)境。主要參考文獻(xiàn)1.宣和，“關(guān)于我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的有關(guān)問(wèn)題”，會(huì)計(jì)研究，2000年第6期。2.南昌、李杰、劉豫，“或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)問(wèn)題新探”，財(cái)會(hu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