對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)“工程結(jié)算”科目的理解.docVIP

對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)“工程結(jié)算”科目的理解財(cái)政部制定的施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中增設(shè)的“工程結(jié)算”、“工程施工”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”四個(gè)會(huì)計(jì)科目包括了施工企業(yè)的主要核算業(yè)務(wù)，與原有的處理相比進(jìn)行了較大的變革，本文對(duì)此進(jìn)行了分析。要害詞：施工企業(yè) 會(huì)計(jì) “工程結(jié)算”財(cái)政部制定的施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）中規(guī)定施工企業(yè)確認(rèn)的建造合同收入和建造合同費(fèi)用分別通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，不再使用“工程結(jié)算收入”和“工程結(jié)算成本”科目。辦法中增設(shè)的“工程結(jié)算”、“工程施工”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”四個(gè)會(huì)計(jì)科目包括了施工企業(yè)的主要核算業(yè)務(wù)，與原有的處理相比進(jìn)行了較大的變革。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、對(duì)“工程結(jié)算”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理與熟悉“工程結(jié)算”科目的實(shí)施，將工程價(jià)款開(kāi)單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)業(yè)務(wù)區(qū)別開(kāi)來(lái)，作為兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。這是相對(duì)于施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)變化最大的一項(xiàng)規(guī)定。1.“工程結(jié)算”科目核算內(nèi)容與目的該科目核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。計(jì)入該科目的金額除包括為完成合同規(guī)定的工作內(nèi)容所確認(rèn)的工程價(jià)款外，因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入款項(xiàng)亦應(yīng)通過(guò)本科目核算，但不包括預(yù)收業(yè)主支付備料款項(xiàng)，該款項(xiàng)只能在工程開(kāi)工后，隨工程的進(jìn)度，在每次結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，從工程價(jià)款中扣減，并在工程竣工前全部扣減完。如此核算目的是：通過(guò)“工程結(jié)算”科目的歸集，直觀、全面地反映出某個(gè)建造合同從簽訂合同開(kāi)始到合同完工交付各環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計(jì)結(jié)算情況，同時(shí)反映出施工企業(yè)全部建造合同的本期結(jié)算情況和累計(jì)結(jié)算情況，便于施工企業(yè)與合同成本對(duì)比，把握結(jié)算進(jìn)度。2.“工程結(jié)算”業(yè)務(wù)處理依據(jù)（1）工程價(jià)款結(jié)算單。施工企業(yè)根據(jù)建造合同已完成的工作量進(jìn)行工程價(jià)款計(jì)量，開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單，經(jīng)業(yè)主簽字確認(rèn)后，作為“工程結(jié)算”科目記錄金額的依據(jù)。直接和該科目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的科目有“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等，故該科目所記金額不受工程款是否支付的影響。（2）建造工程結(jié)算合同、建造工程竣工驗(yàn)收證實(shí)等資料。建造合同完工后，根據(jù)“建造工程結(jié)算合同”或“建造工程竣工證明書(shū)”等資料，作為結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算”與“工程施工”的書(shū)面證明。二、“工程結(jié)算”與其他科目的關(guān)系為便于對(duì)建造合同的結(jié)算、成本支出以及收入、費(fèi)用確認(rèn)等情況進(jìn)行比較分析，“工程結(jié)算”與“工程施工”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”以及“存貨跌價(jià)預(yù)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”五個(gè)科目的會(huì)計(jì)核算對(duì)象應(yīng)保持一致，均應(yīng)按某項(xiàng)建造合同以及按照建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行合并或分立后的單項(xiàng)合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。1. 與“工程施工”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系?！肮こ探Y(jié)算”為“工程施工”科目的抵銷科目。建造合同完工后，兩科目同一核算對(duì)象的余額應(yīng)自然一致（相等），兩科目對(duì)轉(zhuǎn)結(jié)平。至此 關(guān)于該合同的工程結(jié)算與成本、毛利核算工作結(jié)束。在工程施工過(guò)程中“工程結(jié)算”科目單獨(dú)歸集工程價(jià)款結(jié)算情況“工程施工”科目歸集工程自開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的合同成本及確認(rèn)的合同毛利。在合同完工前，兩個(gè)科目的余額期末不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。通過(guò)對(duì)“工程結(jié)算”和“工程施工”兩個(gè)科目余額的對(duì)比，可以單獨(dú)反映出該項(xiàng)工程及所有工程施工實(shí)際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況。合同完工并結(jié)算完畢后，兩科目對(duì)比，可以單獨(dú)反映出該項(xiàng)工程以及所有工程資金占用及已確認(rèn)的毛利狀況等信息，從而使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量和有用性方面得到進(jìn)一步提高。2. 與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系?！肮こ探Y(jié)算”科目與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目從不同角度反映了建造合同的進(jìn)度情況，但側(cè)重點(diǎn)有所不同。在某項(xiàng)建造合同完工后，該工程的“工程結(jié)算”科目余額通常會(huì)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目累計(jì)發(fā)生額自然相等，表明該項(xiàng)工程確認(rèn)的收入與業(yè)主確認(rèn)的工程價(jià)款結(jié)算金額一致。假如出現(xiàn)差額，則表明存在計(jì)算錯(cuò)誤。在某項(xiàng)建造合同的施工過(guò)程中，根據(jù)“準(zhǔn)則”區(qū)分不同的情況，采取不同的方法確認(rèn)收入，如在完工百分比法下，合同收入采取按完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。此時(shí)，確認(rèn)收入額會(huì)與實(shí)際結(jié)算的工程價(jià)款有一定的差別。差別的主要原因之一是業(yè)主在確認(rèn)工程結(jié)算價(jià)款時(shí)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往有所保留，施工期間確認(rèn)的工程價(jià)款大多小于實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的金額。尤其是跨年度工程，在完工前確認(rèn)的收入與結(jié)算額之間存在差別將難以避免，但與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的按結(jié)算額確認(rèn)合同收入的方法相比，建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，并遵循了謹(jǐn)慎性原則工程施工一般通過(guò)工程結(jié)算科目結(jié)轉(zhuǎn)。工程結(jié)算屬于成本類科目。1、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額借：應(yīng)收賬款-貸：工程結(jié)算2、合同完工