財務管理固定資產(chǎn)相關資料.doc

固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念及特征1、固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命年限超過1個會計年度的房屋、建筑物、機械、設備、運輸工具等2、其特征二、固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的前提下，還符合如下以下2個條件，才能加以確認1、與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量三、固定資產(chǎn)的分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1、按經(jīng)濟用途分 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)提示由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)分類不可能完全一致，但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為固定資產(chǎn)目錄，進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)2、綜合分類1）生產(chǎn)經(jīng)營用2）非生產(chǎn)經(jīng)營用3）經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)提示融資租出固定資產(chǎn)，由于控制權被轉(zhuǎn)移，不符合資產(chǎn)有關定義，不能在資產(chǎn)負債表中反映該固定資產(chǎn)4）不需用固定資產(chǎn)5）未使用固定資產(chǎn)6）已估價單獨入賬（固定資產(chǎn)賬）的土地7）融資租入固定資產(chǎn)提示經(jīng)營性租入的，不能確認為固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)核算涉及的主要科目：固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)減值準備、累計折舊企業(yè)自建固定資產(chǎn)購入的材料入庫 工程物資 領用在建工程 建造或安裝完畢達到使用狀態(tài) 固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)的核算（一）外購固定資產(chǎn)的核算外購固定資產(chǎn)成本=買價+相關稅費（達到使用狀態(tài)前）注自2009年1月1日起購入機器設備等固定資產(chǎn)，一般納稅人支付的增值稅可作為進項稅額抵扣若企業(yè)購入的是不動產(chǎn)（如：房屋）發(fā)生的增值稅，不能予以抵扣1、外購的不需要再建造或安裝的固定資產(chǎn)取得時按實際支付的價款（不包括抵扣增值稅）及發(fā)生的運雜費及其他稅費時借：固定資產(chǎn)應交稅費應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款或應付賬款等2、外購的，需要建造或安裝才能達到使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)外購時支付的買價及相關稅費，連同購回后發(fā)生的建造或安裝費，先計入“在建工程”，待交付使用后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)-1發(fā)生的買價、稅費及發(fā)生的安裝費或建造費借：在建工程應交稅費進項稅貸：銀行存款或應付職工薪酬等-2工程達到使用狀態(tài)，即交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程提示：1）支付的固定資產(chǎn)總價/分項固定資產(chǎn)公允價值=分配率2）一項固定資產(chǎn)應負擔成本=該項固定資產(chǎn)的公允價值*分配率（二）自建固定資產(chǎn)核算1、外購的建造固定資產(chǎn)的材料物資，驗收入庫時借：工程物資貸；銀行存款等2、建造固定資產(chǎn)領用工程物資借：在建工程貸：工程物資3、建造固定資產(chǎn)發(fā)生的建造費借：在建工程貸：應付職工薪酬 庫存現(xiàn)金 原材料 提示建造固定資產(chǎn)，領用本企業(yè)自造產(chǎn)品，視為銷售，其產(chǎn)生稅金，計入固定資產(chǎn)成本4、工程完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）出包工程1、按規(guī)定撥付工程進度款時，借：在建工程貸：銀行存款等2、工程完工，交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例：在采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應計入辦公樓成本的有（ ）A、 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動面發(fā)生的費用B、 工程領用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品涉及的增值稅銷項稅C、 生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D、 工程項目耗用的工程物資六、累計折舊（重點）1、影響固定資產(chǎn)折舊因素：1）固定資產(chǎn)原值差額即固定資產(chǎn)折舊總額2）預計殘凈值3）固定資產(chǎn)減值準備4）預計使用壽命提示固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更2、應提折舊的固定資產(chǎn)范圍：1）正在使用未提足折舊額的固定資產(chǎn)2）閑置的固定資產(chǎn)3）融資租入的固定資產(chǎn)4）經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)提示不能計提折舊的固定資產(chǎn)1）已提足折舊額的固定資產(chǎn)2）單獨計價入賬的土地3）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)4）融資租出的固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊應注意的問題：1）折舊時間：按月計提，當月增加的，當月不提，下月開始提；當月減少的，當月仍舊提，下月開始不再提。例：某企業(yè)月初固定資產(chǎn)原值320萬元，本月增加固定資產(chǎn)20萬元，本月處置固定資產(chǎn)40萬元，不考慮其他因素，？本月計提固定資產(chǎn)折舊的原值（ ）2）3、固定資產(chǎn)折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法（加速折舊）1）年限平均法年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）/預計使用年限預計凈殘值=固定資產(chǎn)原值*凈殘值率（年折舊率=1/預計使用年限）月折舊額=年折舊額/12特點：每月折舊額相等2）工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）/預計總工作量月折舊額=該月固定資產(chǎn)工作量*單位工作量折額3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率是年限平均法的2倍年折舊率=2/預計使用年限雙倍余額遞減法下，計提固定資產(chǎn)折舊，在固定資產(chǎn)預計使用到期2年前的年份，按固定資產(chǎn)凈值計提折舊，不考慮預計凈殘值，最后兩年折舊，凈值再減去預計凈殘值平分例：某企業(yè)購入一臺設備，原值10萬元，預計凈值殘率5%，預計使用壽命5年，按雙倍余額遞減法計提折舊，？每年折舊額-1年折舊率=2/5*100%=40%-2各年折舊額第1年折舊額=100000*40%=40000，折舊后，凈值=60000第2年折舊額=60000*40%=24000，折舊后，凈值=36000第3年折舊額=36000*40%=14400，折舊后，凈值=21600預計凈殘值=100000*5%=5000第4、5年各年折舊額=（21600-5000）/2=8300？某項固定資產(chǎn)分別采用年限平均法、雙倍余額遞減計提折舊，若預計使用壽命相同，其折舊總額相同（Y）4）年數(shù)總和法年數(shù)總和=固定資產(chǎn)使用年限順序號和，如：使用第1年，年數(shù)為1；使用第2年，年數(shù)為2年折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總和*100%注尚可使用年限包括本年=預計使用年限-年數(shù)號+1年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈值）*年折舊率例：某企業(yè)一臺設備，原值10萬元，預計凈值殘率5%，預付使用壽命5年，按年數(shù)總和法計提折舊，？每年折舊額年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15第1年折舊率=5/15第1年折舊額=100000（1-5%）*5/15=31666.67第2年折舊率=4/15第2年折舊額=100000（1-5%）*4/15=25333.33第3年折舊率=3/15第3年折舊額=100000（1-5%）*3/15=19000第4年折舊率=2/15第4年折舊額=100000（1-5%）*2/15=12666.67第5年折舊率=1/15第5年折舊額=100000（1-5%）*1/15=6333.33？某項固定資產(chǎn)分別采用年限平均法、年數(shù)總和法計提折舊，若預計使用壽命5年，第幾年年折舊額相同 年限平均法年折舊率=1/預計使用年限=1/5年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總和 =5/15、4/15、3/15、2/15、1/15例：企業(yè)2009年6月8日購入設備一臺，價值100000元，預計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊，預計凈殘率5%，？2010年度折舊額第1年2009.4-2010.6 2010年占半年折舊 年折舊率=5/15第2年2010.7-2011.6 2010年占半年折舊 年折舊率=4/152010年度折舊額=100000*（1-5%）*5/15/12*6+100000*（1-5%）*4/15/12*6=例：某項固定資產(chǎn)原值為15500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為500元，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為（ ）元A、5580 B、6320 C、5900 D、6500年折舊率=2/5*100%=40%第1年折舊額=15500*40%=6200第2年折舊額=（15500-6200）*40%=3720此時凈值=15500-6200-3720=55804、固定資產(chǎn)折舊會計處理固定資產(chǎn)折舊應按受益對象分別負擔該折舊費，計提時，借：管理費用（行政管理包括財務部門使用固定資產(chǎn)折舊）銷售費用（銷售使用固定資產(chǎn)折舊）制造費用（車間使用的固定資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務成本（出租固定資產(chǎn)折舊）在建工程（建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊七、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的業(yè)務處理（一）固定資產(chǎn)后續(xù)費用化支出，如：固定資產(chǎn)日常維修、維護費用1、行政管理部門、車間部門，發(fā)生固定資產(chǎn)維修費等后續(xù)支出，計入“管理費用”2、銷售部門，發(fā)生的固定資產(chǎn)費用化支出，計入“銷售費用”（二）固定資產(chǎn)后續(xù)資本化支出（如：更新改造）固定資產(chǎn)后續(xù)資本化支出，應計入固定資產(chǎn)，其業(yè)務核算如下：1、將固定資產(chǎn)賬面價值，轉(zhuǎn)入“在建工程”借：在建工程固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生改造支出，若符合資本化支出，計入“在建工程”借：在建工程貸：原材料等3、交付使用時，借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程注例：某企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行一更新改造。該生產(chǎn)線的原值為100萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出為35萬元，被替換部分的賬面價值5萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（ ）萬元A、65 B、70 C、125 D、130分錄：-1借：在建工程 40（100-60） 累計折舊 60 貸：固定資產(chǎn) 100-2發(fā)生的后續(xù)支出借：在建工程 35貸：有關科目（如：銀行存款、應付職工薪酬 等）35-3被替換的部分賬面價值，計入“營業(yè)外支出”借：營業(yè)外支出 5貸：在建工程 5-4交付使用借：固定資產(chǎn) 70 貸：在建工程 70八、固定資產(chǎn)處置1、固定資產(chǎn)處置主要包括出售、報廢、毀損、抵償債務等2、固定資產(chǎn)處置情況，應通過“固定資產(chǎn)清理”核算固定資產(chǎn)清理用來核算企業(yè)處置固定資產(chǎn)有關情況及清理損益結(jié)轉(zhuǎn)情況的資產(chǎn)類科目*借方登記固定資產(chǎn)清理的凈值及發(fā)生的清理費用*貸方登記處置固定資產(chǎn)收取的價值及殘料變價*期末借方余額，反映企業(yè)尚未處理的清理凈損失；貸方余額反映企業(yè)尚未處理的凈收益*清理完畢，應結(jié)轉(zhuǎn)清理損益其會計處理：第1步：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其賬面價值，計入“固定資產(chǎn)清理”借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生固定資產(chǎn)清理費用，如：處置固定資產(chǎn)發(fā)生運雜費等借；固定資產(chǎn)清理貸：有關科目3、處置不動產(chǎn)（如：房屋）計提的營業(yè)稅時，借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費應交營業(yè)稅4、確認固定資產(chǎn)清理能收回的價值，如：出售價款、殘料變價收入、保險公司賠款等借：銀行存款其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理5、清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理損益1）清理凈損益（即：固定資產(chǎn)清理貸方余額），轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入”借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入2）清理凈損失（即：固定資產(chǎn)清理借方余額），轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出”借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理注屬于企業(yè)籌建期間固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損益，計入“管理費用”凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：管理費用若清理凈損失，與上分錄相反例：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，可能涉及會計科目有（ ）A、 管理費用 B、營業(yè)外收入 C、營業(yè)外支出 D、待處理財產(chǎn)損溢例：大明企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2005年1月，大明企業(yè)因管理需要，決定自營建造一棟辦公樓，相關資料如下：1）2005年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款支付。根據(jù)稅法規(guī)定，與該辦公樓有關的增值稅不得抵扣。2）領用上述專項物資，用于建造辦公樓3）領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設，該批水泥成本為2萬元，稅務部門核定的計稅價格為3萬元。4）領用本企業(yè)外購原材料一批用于工程建設，原材料實際成本為1萬元，應負擔的增值稅為0.17萬元。5）2005年1月2006年3月，應付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費用0.92萬元。6）2006年3月31日，該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)，預計可使用20年，預計凈殘值為2萬元，采用平均年限法計提折舊。7）2010年12月31日，該辦公樓突遭火災焚毀。經(jīng)保險公司核定的應賠償損失7萬元，尚未收到賠款。大明企業(yè)確認了該辦公樓的毀損凈損益要求：計算該辦公樓的入賬價值 計算2006年度該辦公樓應計提的折舊額 編制大明企業(yè)2005-2006年度與上述資料相關的會計分錄 根據(jù)資料7）編制大明企業(yè)2010年12月31日該辦公樓毀損的相關會計分錄（應交稅費科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案金額以“萬元”表示）1）辦公樓的入賬價值=20+3.4+2+3*17%+1+0.17+2+0.92=302）2006年度該辦公樓計提的折舊額=（30-2）/20/12*9=1.053）-1外購工程物資借：工程物資 23.4貸：銀行存款 23.4-2領用外購工程物資借：在建工程 23.4貸：工程物資 23.4-3領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥借：在建工程 2.51貸：庫存商品 2 應交稅費應交增值稅（銷項稅）0.51-4領用外購原材料借：在建工程 1.17貸：原材料 1 應交稅費應交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）0.17-5發(fā)生的建造工資及其他費用借：在建工程 2.92貸：應付職工薪酬 2 銀行存款 0.92-6辦公樓交付使用借：固定資產(chǎn) 30貸：在建工程 30-7計提2006年度折舊額借：管理費用 1.05貸：累計折舊 1.054）處置固定資產(chǎn)處置時，該辦公樓總計計折舊額=1.05+4*（30-2）/20=6.65-1借：固定資產(chǎn)清理 23.35 累計折舊 6.65 貸：固定資產(chǎn) 30-2借：其他應收款 7 貸：固定資產(chǎn)清理 7-3借：營業(yè)外支出 16.35 貸：固定資產(chǎn)清理 16.35九、固定資產(chǎn)清查1、對固定資產(chǎn)應定期或至少每年年末實地盤點一次2、若發(fā)現(xiàn)賬存數(shù)與實存數(shù)不相符，應及時查明原因，按規(guī)定程序報批處理3、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理1）盤盈固定資產(chǎn)，應按重置成本計量，報批前，應作為前期差錯處理，將清查結(jié)果計入“以前年度損益調(diào)整”，同時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整報批后，將差異結(jié)果，轉(zhuǎn)入留存收益（包括盈余公積、未分配利潤）借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤2）盤虧固定資產(chǎn)，其結(jié)果應通過設置“待處理財產(chǎn)損溢”核算，同時調(diào)減固定資產(chǎn)賬面價值；審批后，轉(zhuǎn)入有關科目-1應由過失人或保險公司賠償?shù)?，計入“其他應收款?2不能收回的價值部分，計入“營業(yè)外支出”提示若已計提固定資產(chǎn)減值準備的，固定資產(chǎn)減值準備科目也應一并結(jié)轉(zhuǎn)注固定資產(chǎn)清查結(jié)果，在期末結(jié)賬前尚未批準處理的，在對外提供財務會計報告時，應以上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明例：在一次清查中，盤盈設備一臺，該設備市價為50000元，8成新，根據(jù)規(guī)定盤盈該資產(chǎn)按前期差錯進行處理。不考慮其他因素審批前借：固定資產(chǎn) 40000貸：以前年度損益調(diào)整 40000期末，結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益借：以前年度損益調(diào)整 40000貸：利潤分配未分配利潤 40000十、固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的可收回金額（真實價格）賬面價值，即表明固定資產(chǎn)發(fā)生減跡象，應計提減值準備，確認減值損失注固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)提取，不得在以后期間再轉(zhuǎn)回提取時，借；資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備提示固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊 固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-減值準備 固定資產(chǎn)入賬價值=固定資產(chǎn)原值（實際成本）例：某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設備，入賬價值為200萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象，經(jīng)測試預計可收回金額120萬元。2008年12月31日該設備賬面價值為（ ）萬元A、120 B、160 C、180 D、1822008年度計提折舊后賬面價值=200-（200-20）/10=182，大于可收回金額120萬元，表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值，按發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，應以可收回金額作為賬面價值例：甲公司2007年6月30日從銀行借入資金100萬元，用于購置大型設備，借款期限為3年，年利率為5%（與實際合同利率一致），分期付息，半年支付一次利息?？铐棿嫒脬y行2008