稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系.doc

稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系(一)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的共同之處 1、二者的目標(biāo)相同。稅收?qǐng)?zhí)法的目標(biāo)是：稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)，完成稅收職能，打擊涉稅犯罪，糾正稅收違法行為，促使管理相對(duì)人正確履行納稅義務(wù)，并創(chuàng)造法治、公平的稅收環(huán)境。而納稅服務(wù)的目的同樣是在依法治稅的前提下，采取各種有效措施，構(gòu)建全方位、多層次、開(kāi)放式的納稅服務(wù)體系，增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng)，促進(jìn)納稅人依法納稅意識(shí)和能力的提高，營(yíng)造一個(gè)法治、公平、文明、效率的稅收環(huán)境，從根本上提高稅收工作水平。由此可見(jiàn)，稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的目標(biāo)是一致的。2、二者相互滲透、缺一不可。稅收工作是執(zhí)法與服務(wù)兩種行為的載體，離開(kāi)了稅收工作就談不上執(zhí)法，也談不上服務(wù)。從稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的含義和內(nèi)容可知，二者同樣貫穿于稅收工作的始終。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收行政執(zhí)法部門(mén)，在稅收工作中執(zhí)法與服務(wù)的主體都是稅務(wù)機(jī)關(guān)，客體都是納稅人，服務(wù)行為必然寓于執(zhí)法過(guò)程中，因此，二者顯然存在著密不可分的關(guān)系。3、二者相互作用、相互促進(jìn)。稅收工作的過(guò)程，既是執(zhí)法的過(guò)程，又是為納稅人服務(wù)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，執(zhí)法與服務(wù)兩種行為體現(xiàn)著法律的尊嚴(yán)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民群眾中的形象。稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)水平的高低，影響著納稅人對(duì)稅收的態(tài)度。執(zhí)法水平高，有利于消除納稅人的對(duì)抗心理，改變納稅人對(duì)稅收的消極態(tài)度；服務(wù)質(zhì)量好，有利于密切征納關(guān)系，提高納稅人的納稅意識(shí)和辦稅能力。因此，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)兩種行為之間的相關(guān)作用是顯而易見(jiàn)的。(二)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的不同之處 1、基本內(nèi)涵不同。稅收?qǐng)?zhí)法就是稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行稅收法律的行政執(zhí)法行為，這種執(zhí)法行為能夠直接產(chǎn)生特定的行政法律效力和后果。納稅服務(wù)有廣義和狹義之分。狹義的納稅服務(wù)是稅務(wù)部門(mén)依照法律法規(guī)，通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞?，為納稅人提供周到、高效的涉稅服務(wù)，包括稅收宣傳、稅法公告、意見(jiàn)反饋和舉報(bào)投訴、納稅救濟(jì)等公共服務(wù)，使納稅人在和諧的氛圍中依法履行納稅義務(wù)或行使稅收權(quán)利。納稅服務(wù)是無(wú)償?shù)墓伯a(chǎn)品，服務(wù)的主要目的是提高納稅人的稅法遵從度；服務(wù)的本質(zhì)是護(hù)法維權(quán)，通過(guò)推動(dòng)稅收的公正、公平，進(jìn)而維護(hù)征納雙方的社會(huì)公信。廣義的納稅服務(wù)則包括優(yōu)化稅制、完善稅政，改革體制、健全征管，降低成本，提高稅務(wù)行政乃至整個(gè)政府效率等方面內(nèi)容，具有更高的要求。2、基本內(nèi)容不同。依照征管法的規(guī)定，稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)容主要包括：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰、稅務(wù)行政復(fù)議等五大方面。納稅服務(wù)的內(nèi)容極其豐富。征管法中直接涉及到保護(hù)納稅人權(quán)益和為納稅人服務(wù)的條款就有近30個(gè)，還有多條通過(guò)規(guī)范稅務(wù)人員的行政行為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅服務(wù)的理念在稅收工作中，主要體現(xiàn)在增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，規(guī)范服務(wù)行為，提高服務(wù)水平。從稅收工作實(shí)踐看，納稅服務(wù)的工作內(nèi)容主要包括：信息服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、辦稅服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、援助服務(wù)五大方面。3、遵循的基本原則不同。稅收行政執(zhí)法的基本原則主要包括：法定原則(執(zhí)法主體法定；執(zhí)法權(quán)限、內(nèi)容、手段法定；執(zhí)法程序法定)，公正原則、公開(kāi)原則、效率原則、保障納稅人合法權(quán)益原則。納稅服務(wù)的基本原則主要包括：普遍性原則、合法性原則、合理性原則、無(wú)償性原則。(三)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是相輔相成的關(guān)系 為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的辦稅、法律、咨詢(xún)服務(wù)，可以降低納稅人的辦稅成本，提高納稅人對(duì)稅法的遵從度，這是做好整個(gè)稅收工作的前提，也是稅收?qǐng)?zhí)法的基礎(chǔ)。而良好的稅收?qǐng)?zhí)法既可以為納稅人創(chuàng)造公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，也可以提醒納稅人循規(guī)守法，避免事后加倍處罰的損失，這本身就是一種更有價(jià)值的深層次服務(wù)。因此，應(yīng)樹(shù)立稅收?qǐng)?zhí)法也是納稅服務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法和熱情服務(wù)是相輔相成關(guān)系的觀念，既要把納稅人當(dāng)作管理對(duì)象，更要把納稅人當(dāng)作服務(wù)對(duì)象。優(yōu)化納稅服務(wù)，要堅(jiān)持服務(wù)與執(zhí)法并重,努力做到在嚴(yán)格執(zhí)法中提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以?xún)?yōu)質(zhì)服務(wù)促進(jìn)執(zhí)法。納稅遵從在2002年2006 年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要中首次提到稅收遵從，是指納稅人依照稅收法律規(guī)范的規(guī)定履行納稅義務(wù)，它包含三個(gè)基本要求：一是及時(shí)申報(bào)，二是準(zhǔn)確申報(bào)，三是按時(shí)繳款。納稅遵從，又稱(chēng)稅收遵從(Tax compliance)，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門(mén)及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。納稅遵從是指納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包括及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納三個(gè)基本要求。反之，納稅人不申報(bào)、不及時(shí)申報(bào)、不如實(shí)申報(bào)以及不按時(shí)繳納稅款等不遵守稅法的行為，不管是故意還是非故意，都是納稅不遵從行為。在2002年2006年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要中首次提到稅收遵從，是指納稅人依照稅收法律規(guī)范的規(guī)定履行納稅義務(wù)，它包含三個(gè)基本要求：一是及時(shí)申報(bào)，二是準(zhǔn)確申報(bào)，三是按時(shí)繳款。其中的稅法規(guī)定是指稅收法律體系中各法律效力級(jí)層中包含的有關(guān)稅收規(guī)定，包括稅收管理程序上的法律規(guī)定。那么稅收不遵從就是指納稅人的稅收行為在時(shí)間上、準(zhǔn)確度及應(yīng)繳稅額有所欠缺。美國(guó)科學(xué)院對(duì)稅收遵從的定義是：納稅人依照納稅申報(bào)時(shí)的稅法、規(guī)范性文件、議會(huì)決定的相關(guān)稅收規(guī)定，及時(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表，準(zhǔn)確計(jì)算并履行申報(bào)納稅義務(wù)。稅收遵從表現(xiàn)為以下8種類(lèi)型： 防衛(wèi)性遵從，是納稅人畏懼受到懲罰而防衛(wèi)性地申報(bào)應(yīng)稅所得且根據(jù)稅法規(guī)定合理扣除費(fèi)用的稅收遵從行為； 制度性遵從，是指雖然納稅人有逃稅動(dòng)機(jī)而且納稅人也不畏懼稅收懲罰，但是稅收制度設(shè)計(jì)和征管體制完善嚴(yán)密，納稅人因此沒(méi)有機(jī)會(huì)逃稅的稅收遵從行為； 自我服務(wù)性遵從，是指納稅人通過(guò)稅收籌劃達(dá)到支付稅款最小化的目的的一種稅收遵從行為； 社會(huì)性稅收遵從，是指納稅人處在特定稅收社會(huì)氛圍下，社會(huì)成員普遍贊同認(rèn)可納稅標(biāo)準(zhǔn)，納稅人也隨眾而形成的稅收遵從行為； 習(xí)慣性遵從，就是無(wú)意識(shí)習(xí)慣性遵從行為； 忠誠(chéng)性稅收遵從，是指征稅人服務(wù)完善，納稅人因道德義務(wù)而有自愿納稅意識(shí)，從而自覺(jué)積極地繳納應(yīng)交稅款的稅收遵從行為； 代理性稅收遵從，是指納稅人通過(guò)會(huì)計(jì)師等中介方代理方式納稅的稅收遵從行為； 懶惰性稅收遵從，是指納稅人不愿了解復(fù)雜的稅法規(guī)定，而只完成特定的申報(bào)要求，用簡(jiǎn)單的形式填表納稅的稅收遵從行為。納稅遵從存在問(wèn)題一、強(qiáng)化稅收征管和納稅人遵從稅法程度的關(guān)系所謂強(qiáng)化稅收征管，實(shí)質(zhì)上是對(duì)納稅人稅法遵從程度不高所采取的措施。誠(chéng)然，納稅人的稅法遵從度會(huì)受社會(huì)環(huán)境和宏觀稅負(fù)的影響，也會(huì)受到自身稅收知識(shí)和道德素養(yǎng)等的影響，但這些影響因素會(huì)在征管過(guò)程中得到反映或部分消除。規(guī)范的稅收征管形成的稅款征收的確定性，是納稅主體遵從稅法的基本條件，如果稅收征管?chē)?yán)密，能對(duì)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)管，納稅人會(huì)趨向于遵從稅法，反之，納稅人可能會(huì)輕易地偷漏稅，進(jìn)而不遵從稅法。因此，要提高納稅人的稅法遵從度，必須從根本上提高稅收征管水平。二、當(dāng)前我國(guó)稅收征管方面存在的主要問(wèn)題稅收制度不盡合理。部分稅種課征制度相對(duì)復(fù)雜，如現(xiàn)行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅等應(yīng)納稅額的計(jì)算和申報(bào)繳納制度較繁瑣，不利于納稅人簡(jiǎn)單、明了地繳納稅款；部分稅種的稅基設(shè)計(jì)不盡合理，增加了納稅人偷逃稅的可能性；多數(shù)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等都沒(méi)有納入增值稅征稅范圍，導(dǎo)致在實(shí)際征稅活動(dòng)中應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，納稅人需要花費(fèi)較多精力來(lái)認(rèn)定；在增值稅中存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征稅辦法，等等。這樣復(fù)雜的稅制會(huì)增加納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)的時(shí)間成本、勞動(dòng)成本及各種費(fèi)用，進(jìn)而增加稅收遵從成本，降低稅收遵從度。三、稅收?qǐng)?zhí)法力度不夠。如果一國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法力度較大，則該國(guó)納稅人認(rèn)為不納稅而獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)較大，從而更加愿意納稅；反之，該國(guó)納稅人認(rèn)為不納稅獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)較小，從而可能偷、逃稅?？梢?jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法行為的查處能力和懲罰力度也是影響納稅遵從行為的重要因素。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段軟化，執(zhí)法剛性不足。一是一些涉稅刑事案例久拖不決，使得許多涉稅違法行為得不到及時(shí)處理，如針對(duì)偷逃稅問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要求納稅人補(bǔ)繳稅款，有時(shí)卻不要求罰款和滯納金，更談不上交由司法機(jī)關(guān)處理了，這在一定程度上鼓勵(lì)了納稅人不遵從行為，嚴(yán)重削弱了稅收的法律地位。四、基層稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范，權(quán)利、義務(wù)的落實(shí)有差異，易出現(xiàn)稅收不公平現(xiàn)象。五、稅收征管模式陳舊。實(shí)踐中，征收、管理、稽查等部門(mén)各自為戰(zhàn)，使稅源管理相互脫節(jié)；國(guó)稅、地稅、工商、銀行等部門(mén)互不通氣，不能共享，造成漏征、漏管?chē)?yán)重；稅務(wù)機(jī)關(guān)未建立起一套可行的內(nèi)部職責(zé)制約機(jī)制，出現(xiàn)了對(duì)同一納稅人，征收、管理、稽查部門(mén)都在管，而當(dāng)納稅人出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，上述管理部門(mén)又相互推卸責(zé)任的局面，使納稅人處于尷尬境地。六、稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量不高稅法宣傳不深，納稅輔導(dǎo)不強(qiáng)?，F(xiàn)在的稅法宣傳工作多是浮于表面，流于形式，沒(méi)有扎實(shí)宣傳到實(shí)處，宣傳效果不佳，沒(méi)有從根本上培養(yǎng)廣大公民的稅收意識(shí)。這必將造成納稅人稅收知識(shí)貧乏，既不懂得如何繳稅，也不了解不及時(shí)足額繳稅將受到的處罰，從而導(dǎo)致納稅人不遵從稅法的現(xiàn)象出現(xiàn)。辦理納稅事宜的過(guò)程繁瑣。稅務(wù)部門(mén)為納稅人提供的某些服務(wù)過(guò)多地強(qiáng)調(diào)了自己的便利，而忽略了納稅人的便利，侵犯了納稅人的合法權(quán)益。特別是很多稅務(wù)部門(mén)往往為了自己內(nèi)部管理的需要，將稅收征管流程設(shè)置得很復(fù)雜，將很多手續(xù)留給納稅人完成。如，納稅人填報(bào)納稅申請(qǐng)表所需時(shí)間較長(zhǎng)，還需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行繳納稅款，進(jìn)而花費(fèi)一定時(shí)間和精力；在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)咨詢(xún)等征管過(guò)程中，納稅服務(wù)形式常體現(xiàn)為限時(shí)辦理和一窗式服務(wù)，服務(wù)層次較為初級(jí)等。總之，涉稅辦事程序越復(fù)雜，納稅人越可能申報(bào)出錯(cuò)。而且納稅人面對(duì)如此多的納稅環(huán)節(jié)、流程和手續(xù)，難免出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。七、稅務(wù)機(jī)關(guān)征納理念不端正。稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅過(guò)程中的強(qiáng)勢(shì)主體，因此部分稅務(wù)工作人員以管理者自居，忽視了征納雙方在征管法中具有同等的法律地位。一些工作人員素質(zhì)不高，工作方法欠妥當(dāng)，挫傷了納稅人的納稅遵從積極性。三、在強(qiáng)化稅收征管的視角下促進(jìn)納稅遵從深化稅制改革，建立簡(jiǎn)明、公平的稅收制度。簡(jiǎn)明的稅制可以清晰界定稅收業(yè)務(wù)，減少?gòu)?fù)雜性和不確定性，還可減少納稅人在納稅過(guò)程中的時(shí)間成本、勞動(dòng)成本及其他花費(fèi)，從而降低稅收遵從成本。應(yīng)構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的新型稅制結(jié)構(gòu)；實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變；完善增值稅優(yōu)惠政策，縮小減免稅范圍；完善與優(yōu)化我國(guó)的個(gè)人所得稅制度，采用綜合與分類(lèi)相結(jié)合的所得稅課征辦法以公平稅負(fù)；盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，保證弱勢(shì)群體的基本生活需要?？傊⒑?jiǎn)明、公平的稅收制度，是確保納稅人稅法遵從度提高的前提條件。做法：加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，要設(shè)計(jì)嚴(yán)厲的稅收處罰機(jī)制，加大對(duì)偷稅逃稅行為的稅務(wù)懲罰力度，增加偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)成本，降低偷逃稅的預(yù)期收益，提高納稅人的稅收遵從度。同時(shí)，對(duì)納稅人特別是“關(guān)系戶(hù)”的稅款征收、違法處罰等情況要置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，實(shí)行公開(kāi)辦稅、陽(yáng)光作業(yè)，進(jìn)一步完善對(duì)納稅人偷逃稅舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)制度?？梢?jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公平、公正、透明、執(zhí)法力度大、監(jiān)管防范嚴(yán)，納稅人不遵從稅法，輕易偷逃稅的可能性就會(huì)大大降低。改革、完善稅收征管模式。調(diào)動(dòng)社會(huì)力量，推行社會(huì)綜合治理，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，社會(huì)力量為輔。由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管集中、穩(wěn)定的稅源，由社會(huì)綜合治稅管理分散的稅源，從而有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)各部門(mén)的優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)與銀行、工商、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政、物價(jià)等部門(mén)的聯(lián)系，從各方面采集，摸準(zhǔn)稅源變化規(guī)律，為科學(xué)決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，同時(shí)與納稅評(píng)估有機(jī)結(jié)合。還應(yīng)以技術(shù)為載體，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、科學(xué)化管理，充分發(fā)揮提升計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的作用，用計(jì)算機(jī)對(duì)征管進(jìn)行全程監(jiān)控。擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各渠道獲得交易，便于稅務(wù)檢查。經(jīng)過(guò)高效處理的只有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)通用，才能使稅收征管的整體效率得以提高。特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取“稅銀聯(lián)網(wǎng)”的模式，利用銀行掌握的存貸款者的基本來(lái)獲取更多的涉稅，大大提高稅收征管質(zhì)量和效率，促進(jìn)納稅遵從度的提高。以納稅人權(quán)利為中心，改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量豐富創(chuàng)新稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)方式。加大稅法宣傳力度，建立稅法咨詢(xún)體系，使納稅人易于獲得稅法知識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，利用報(bào)紙、廣電、網(wǎng)絡(luò)等媒體進(jìn)行宣傳。同時(shí)，免費(fèi)為納稅人提供宣傳資料，加強(qiáng)稅務(wù)網(wǎng)站建設(shè)。在宣傳中應(yīng)采取人民群眾喜聞樂(lè)見(jiàn)的形式，以通俗易懂的語(yǔ)言和清楚簡(jiǎn)短的表現(xiàn)形式，為納稅人提供詳盡周到、優(yōu)質(zhì)高效的稅收服務(wù)，提高納稅人的遵從程度，最終提高征管效率。創(chuàng)新申報(bào)方式，拓寬繳稅渠道。切實(shí)抓好網(wǎng)絡(luò)申報(bào)數(shù)據(jù)與征管數(shù)據(jù)及金稅工程的對(duì)接，在此基礎(chǔ)上可全面推行多元化納稅申報(bào)方式，進(jìn)而為納稅人提供高效便捷的納稅通道，允許具備應(yīng)有軟件的納稅人實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)，進(jìn)而節(jié)約納稅人親自到辦稅機(jī)關(guān)申報(bào)的時(shí)間。引導(dǎo)暫不具備條件的納稅人以電話等方式申報(bào)，也可彌補(bǔ)一窗式辦理或限時(shí)辦理的不足。同時(shí)，由于征納過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)也不太可能事事包攬，于是將許多復(fù)雜手續(xù)都交由納稅人自辦，針對(duì)這一現(xiàn)狀，應(yīng)大力發(fā)展稅務(wù)代理業(yè)，稅務(wù)代理業(yè)可為納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人專(zhuān)門(mén)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款繳納等諸多涉稅事項(xiàng)，從而大大減少了納稅人親自辦稅的時(shí)間，有利于納稅遵從度的提高，真正方便納稅人。樹(shù)立正確的征納理念，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。和諧的稅收征納關(guān)系是在征稅人與納稅人之間形成的一種成本最低、效率最高的合作關(guān)系，它是建立在征納雙方相互信任的基礎(chǔ)上的。如果征稅人能夠尊重納稅人的合法權(quán)利，將對(duì)納稅人的心理產(chǎn)生積極影響，并使其產(chǎn)生人際公平感，促進(jìn)其納稅遵從度的提升，否則納稅人在稅收征管中只能是被動(dòng)的，就不可能有很高的依法納稅的積極性。正確的征納理念，其核心內(nèi)容就是要強(qiáng)化納稅人權(quán)益。稅務(wù)部門(mén)及其工作人員應(yīng)徹底改變以往的官僚作風(fēng)，平等對(duì)待每個(gè)納稅人，防止納稅人因權(quán)利受損而失去對(duì)稅收的信任和支持。同時(shí)，應(yīng)積極營(yíng)造輕松的辦稅環(huán)境，充分體現(xiàn)對(duì)納稅人的尊重?？稍谏陥?bào)大廳配備供納稅人使用的休息設(shè)施及提供禮貌、熱情的人性化服務(wù)，拉近征納雙方的心理距離，提高納稅遵從度。因此，要構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，就必須樹(shù)立正確的征納理念，把“以納稅人為中心”作為工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，進(jìn)而才可進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管和促進(jìn)納稅遵從度的提升。國(guó)外稅收遵從理論實(shí)踐與啟示 一、稅收遵從在國(guó)外稅務(wù)管理中的實(shí)踐（一）建立以提高稅收遵從為導(dǎo)向的稅務(wù)管理體系目前世界各國(guó)對(duì)稅收遵從問(wèn)題的重視程度在不斷提高，稅收征管實(shí)踐也有一個(gè)非常突出的特點(diǎn)，就是以納稅人為中心，目標(biāo)是讓納稅人自覺(jué)遵從稅法，自覺(jué)履行納稅義務(wù)。很多國(guó)家將稅收遵從的概念引入其稅務(wù)管理部門(mén)戰(zhàn)略管理體系的使命宣言中，將提高稅收遵從確定為稅務(wù)管理的根本目標(biāo)，例如：加拿大: 我們的使命是提升加拿大的稅收遵從，通過(guò)教育、高質(zhì)量的服務(wù)、負(fù)責(zé)的強(qiáng)制執(zhí)法，執(zhí)行稅收法律法規(guī)，從而為加拿大的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)做貢獻(xiàn)。新加坡：我們通過(guò)有效地執(zhí)行稅收法律對(duì)政府負(fù)責(zé)，我們要保證準(zhǔn)確地征收稅款，保證將征稅成本控制在低水平。我們將為納稅人提供及時(shí)和高水平的服務(wù)，鼓勵(lì)稅收遵從，協(xié)助，簡(jiǎn)化我們的程序。我們將堅(jiān)定的打擊稅收不遵從及偷漏稅行為，確保納稅人繳納其應(yīng)當(dāng)且僅應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，我們擁有的高素質(zhì)并經(jīng)過(guò)良好訓(xùn)練的雇員將保證我們實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。新西蘭；國(guó)內(nèi)收入局為政府和公眾提供高質(zhì)量的稅收及社會(huì)政策方面的服務(wù)。我們的目標(biāo)是通過(guò)教育、服務(wù)、公平并有力的強(qiáng)制執(zhí)法，最大限度的提升納稅人對(duì)于新西蘭稅收及社會(huì)政策方面法律的遵從。（二）制定衡量稅收遵從度的標(biāo)準(zhǔn)稅收遵從有多種表現(xiàn)形式，在實(shí)際工作中需要多種指標(biāo)衡量，在西方的實(shí)踐中，通常是利用以下三個(gè)征管率指標(biāo)分別反映申報(bào)遵從、報(bào)稅遵從和繳稅遵從。1、申報(bào)遵從（Filing Compliance）通常用納稅申報(bào)反映，也就是實(shí)際申報(bào)收入的納稅人占注冊(cè)登記應(yīng)申報(bào)收入的納稅人的比例;2、報(bào)稅遵從（Reporting Compliance）納稅人申報(bào)的稅額占實(shí)際依稅法應(yīng)繳納的稅款的比例，或叫申報(bào)準(zhǔn)確率;3、繳稅遵從（Payment Compliance）納稅人實(shí)際繳納的稅款占納稅人申報(bào)的稅款或稅務(wù)部門(mén)核定的稅款的比例。有的國(guó)家還用登記率反映登記的納稅人占所有應(yīng)登記納稅人的比例，要提高稅收遵從水平, 稅務(wù)部門(mén)必須采取有效措施提高以上幾個(gè)征管指標(biāo)。（三）對(duì)稅收不遵從行為進(jìn)行治理西方國(guó)家稅務(wù)管理部門(mén)針對(duì)各種不遵從情況制定了改善稅收遵從的相應(yīng)措施，這些措施會(huì)根據(jù)不同國(guó)家的實(shí)際有所差異。例如，在稅收不遵從情況很?chē)?yán)重的國(guó)家, 稅務(wù)管理當(dāng)局是否有能力實(shí)施有效懲罰是規(guī)范納稅人行為的關(guān)鍵因素。這些措施可以歸納為:1、加大強(qiáng)制執(zhí)法的力度，增加稅法的威懾力。2、改進(jìn)納稅服務(wù)，降低納稅成本。3、提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位, 使不遵從稅法的人受到懲處，臭名遠(yuǎn)揚(yáng)。4、加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理人的監(jiān)督和管理。（四）、美國(guó)的納稅人遵從評(píng)估項(xiàng)目（Taxpayer Compliance Measurement Program，簡(jiǎn)稱(chēng)TCMP）和國(guó)家研究項(xiàng)目(National Research Program, 簡(jiǎn)稱(chēng) NRP)1、TCMP總體情況IRS（美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局）把提高納稅人的自覺(jué)遵從作為其主要目標(biāo)，并從 1962年開(kāi)始實(shí)施TCMP（納稅人遵從度評(píng)估項(xiàng)目）的研究。TCMP主要有三個(gè)目的：（1）、衡量整體的稅收遵從程度（2）、建立納稅評(píng)估和計(jì)算機(jī)選案的模型（3）、確定稅務(wù)部門(mén)需要應(yīng)對(duì)的影響稅收遵從的因素在1963年至1988年的時(shí)間里，IRS對(duì)11種不同的納稅申報(bào)表或特殊問(wèn)題進(jìn)行了近50組納稅人遵從度調(diào)查，收集了大量的數(shù)據(jù)，每一組調(diào)查通常要用4年半的時(shí)間，包括從方案設(shè)計(jì)（發(fā)生在納稅人填報(bào)申報(bào)表之前）到最后的數(shù)據(jù)分析（包括評(píng)估稅收遵從度、利用數(shù)據(jù)制定選案模型等）。IRS曾根據(jù)TCMP的結(jié)果估算了1973年至1992年所得稅的自覺(jué)遵從率（見(jiàn)表一）。2IRS利用TCMP的數(shù)據(jù)制定選案的數(shù)學(xué)模型，用于納稅申報(bào)的評(píng)估，取得明顯的效果。1968年在使用沒(méi)有TCMP數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的選案模型時(shí)，選案的總有效率為54%（46%的案件經(jīng)過(guò)審計(jì)并沒(méi)有做出任何納稅調(diào)整），而利用了TCMP數(shù)據(jù)模型后，選案總有效率提升至1994年的81%以上。2、為了提高稅收遵從，IRS加強(qiáng)了強(qiáng)制執(zhí)法工作。強(qiáng)制執(zhí)法工作主要通過(guò)以下方式影響了稅收遵從，間接的提高了自覺(jué)遵從，（1）使得受到強(qiáng)制執(zhí)法活動(dòng)的納稅人在日后能夠自覺(jué)遵從；（2）由于“震懾”作用，使得那些沒(méi)有直接受到強(qiáng)制執(zhí)法的納稅人也能夠自覺(jué)遵從。3、IRS通過(guò)納稅服務(wù)提高稅收遵從。1988年對(duì)個(gè)人所得稅的TCMP的項(xiàng)目，在約1億4百萬(wàn)個(gè)人所得稅申報(bào)表中隨機(jī)抽取5萬(wàn)4千份申報(bào)表作為樣本。統(tǒng)計(jì)顯示，約4千2百萬(wàn)人，也就是40%納稅人的納稅申報(bào)少報(bào)了應(yīng)納稅額，而其中有3千3百萬(wàn)人，約82%的錯(cuò)誤不是有意的偷騙稅或無(wú)視稅法處罰的行為，不是納稅人蓄意的不遵從稅法，表二分析了造成非蓄意不遵從的幾種原因。表二：造成應(yīng)納稅額增加的非蓄意不遵從行為原因（納稅人遵從度評(píng)估項(xiàng)目）不遵從行為的原因納稅人數(shù)量稅額增加對(duì)稅法的不同解釋1,230,2021,237缺乏證據(jù)資料9,074,6903,765不正確的會(huì)計(jì)計(jì)算5,215,2122,710依賴(lài)非專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)代理4,964,1213,166缺乏填報(bào)申報(bào)表的相關(guān)知識(shí)7,648,4923,259其他5,004,0421,549總額33,136,75915,6863300萬(wàn)個(gè)人納稅人少繳了157億美元的稅款。如果納稅人可以得到更完善的納稅服務(wù)，這種非蓄意的不遵從行為會(huì)減少。類(lèi)似的評(píng)估結(jié)果，促使IRS在1998年做出決定，要改善納稅服務(wù)。 4、NRP近年來(lái)的發(fā)展由于一些原因，4 TCMP項(xiàng)目到1988年中斷5。為了得到最新的納稅遵從情況，從2001開(kāi)始，IRS重新恢復(fù)了對(duì)稅收遵從進(jìn)行衡量的工作，開(kāi)始實(shí)施與TCMP相似的NRP（國(guó)家研究項(xiàng)目）， 2006年IRS公布了部分研究結(jié)果，結(jié)果顯示2001年的自覺(jué)遵從度為83.7%，稅收缺口達(dá)到3450億美元,在稅務(wù)部門(mén)采取了強(qiáng)制執(zhí)法活動(dòng)之后，補(bǔ)繳了550億美元的稅款。有的研究根據(jù)近年NRP的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行的納稅人遵從度評(píng)估得出結(jié)論，由于近年來(lái)IRS關(guān)注的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向納稅服務(wù)領(lǐng)域，將稅務(wù)部門(mén)的資源配置由強(qiáng)制執(zhí)法部門(mén)轉(zhuǎn)向納稅服務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致IRS內(nèi)部從事強(qiáng)制執(zhí)法工作的人力嚴(yán)重減少。這種情況導(dǎo)致整體稅收缺口加大。IRS認(rèn)為, 提高納稅人自覺(jué)遵從度，減小稅收缺口需要幾方面工作同時(shí)加強(qiáng)，進(jìn)行綜合治理。包括重視強(qiáng)制執(zhí)法工作，將更多的人力、物力配置在相關(guān)部門(mén)。2006年美國(guó)財(cái)政部稅收政策辦公室公布了一份報(bào)告，6報(bào)告為綜合治理不遵從行為提出了7項(xiàng)具體措施：（1）、通過(guò)立法，減少納稅人不遵從的機(jī)會(huì)。（2）、長(zhǎng)期、持續(xù)在納稅遵從方面進(jìn)行研究（3）、繼續(xù)提高信息技術(shù)在稅務(wù)管理方面的應(yīng)用（4）、加強(qiáng)強(qiáng)制執(zhí)法活動(dòng)（5）、加強(qiáng)納稅服務(wù)（6）、改革、簡(jiǎn)化稅法（7）、加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)及利益攸關(guān)方的合作2007年1月美國(guó)政府責(zé)任署（United States Government Accountability Office）向美國(guó)參議院預(yù)算委員會(huì)提交的名為“稅收遵從，減少稅收缺口需要綜合方法”的報(bào)告，7在引用NRP的研究成果后認(rèn)為，提高稅收遵從減少稅收缺口需要綜合多種方法，由于納稅人和稅種的不同，單一方法不能在資源條件受限制情況下有效的解決問(wèn)題。簡(jiǎn)化稅制、賦予IRS更有力的強(qiáng)制執(zhí)法權(quán)、將更多的資源配置在強(qiáng)制執(zhí)法部門(mén)是三個(gè)主要的方法。與此同時(shí)，還要重視納稅服務(wù)工作，納稅服務(wù)是自覺(jué)遵從的基礎(chǔ)。另外還要定期地開(kāi)展對(duì)稅收遵從度的衡量及評(píng)估研究工作，制定階段性目標(biāo)，考核目標(biāo)的完成情況，優(yōu)化稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部資源配置，提升信息化利用水平等等。（二）、澳大利亞的稅收遵從項(xiàng)目（大企業(yè)）澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)為，沒(méi)有哪一個(gè)稅務(wù)管理部門(mén)可以不計(jì)成本的將每一分應(yīng)納稅款都征收上來(lái)，所以，一個(gè)好的稅務(wù)管理應(yīng)該是能夠創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境，以保證較高的自覺(jué)遵從。他們認(rèn)為，稅務(wù)管理應(yīng)建立在自行申報(bào)納稅的基礎(chǔ)上。采用自行申報(bào)納稅的體制是基于這樣一種認(rèn)識(shí)：如果對(duì)每一筆有可能產(chǎn)生稅收后果的經(jīng)濟(jì)交易或活動(dòng)都進(jìn)行檢查顯然會(huì)嚴(yán)重的干擾納稅人的正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)于各利益攸關(guān)方即費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，同時(shí)在現(xiàn)實(shí)社會(huì)，稅務(wù)部門(mén)也根本不可能有足夠的資源去進(jìn)行這樣的檢查。由于稅務(wù)管理建立在自行申報(bào)納稅的基礎(chǔ)上，自覺(jué)的稅收遵從就顯得至關(guān)重要。為了提升稅收遵從，澳大利亞近年來(lái)將“遵從模型”（Compliance Model）引入其稅務(wù)管理中，作為稅務(wù)管理工作的重要指導(dǎo)。這個(gè)模型將不同的動(dòng)機(jī)因素和納稅人的遵從表現(xiàn)以及稅務(wù)部門(mén)的對(duì)策對(duì)應(yīng)起來(lái)，幫助我們理解影響納稅人不同遵從行為的各種因素。納稅人的遵從行為受很多因素的影響-業(yè)務(wù)、行業(yè)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、心理。模型還將納稅人對(duì)稅收遵從的態(tài)度分成4個(gè)不同的層次，一種極端情況是納稅人決定運(yùn)用各種手段逃避納稅義務(wù)，另一種極端情況時(shí)是納稅人愿意守法，做正確的事情。相對(duì)應(yīng)的，模型列明了稅務(wù)部門(mén)對(duì)各種情況所應(yīng)采取的對(duì)策。澳大利亞稅務(wù)部門(mén)提高了他們?cè)谠u(píng)估不遵從行為時(shí)的透明度，他們明確表明不進(jìn)行隨機(jī)的稅務(wù)審計(jì)，澳大利亞之所以決定將他們計(jì)劃如何應(yīng)對(duì)不遵從風(fēng)險(xiǎn)的辦法公開(kāi)，是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)不可能對(duì)所有的納稅人及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都進(jìn)行檢查，所以，次好的辦法就是在自行申報(bào)制度下加強(qiáng)與納稅人的溝通，使其明確其義務(wù)，同時(shí)，也使其認(rèn)識(shí)到何種不遵從行為會(huì)受到懲罰，以此保證納稅人自覺(jué)遵從。澳大利亞稅務(wù)局針對(duì)大企業(yè)共同的特點(diǎn)，比如多數(shù)大企業(yè)有健全的企業(yè)管理制度，大量的國(guó)際業(yè)務(wù)和自覺(jué)遵從稅法的意愿等，制定了大企業(yè)稅收遵從戰(zhàn)略，并在2000年特別針對(duì)大企業(yè)引入了“合作遵從”（Cooperative compliance）的概念。澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)為“合作遵從”代表了一種嶄新的稅企關(guān)系，“合作遵從”的理念開(kāi)啟了納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會(huì)三方面更好的相互了解，可以提升稅收遵從。金字塔的最底層標(biāo)志著合作與自我規(guī)范，是稅務(wù)部門(mén)與大企業(yè)運(yùn)作模式的理想化區(qū)域，中層是需要稅務(wù)部門(mén)協(xié)助納稅人完成遵從的區(qū)域，最上層是需要稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人嚴(yán)格執(zhí)法的區(qū)域。配合圖（二）的遵從模型，遵從金字塔描繪了合作遵從的適用范圍，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)納稅人的不同情況從提供支持與幫助，直到動(dòng)用強(qiáng)制執(zhí)法的手段，包括檢查、處罰、訴訟等。澳大利亞稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為，“合作遵從”的成功意味著減少遵從成本、有效利用稅務(wù)部門(mén)的有限資源、可持續(xù)的不斷提高稅收遵從、建立合作的新型稅企關(guān)系。澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)為,“合作遵從”的成功實(shí)施要求做到以下幾點(diǎn)：（1）、了解納稅人稅務(wù)部門(mén)需要全方位的了解納稅人的情況，通過(guò)這種全方位的了解可以更準(zhǔn)確的考察把握影響稅收遵從的因素，比如：行業(yè)、經(jīng)濟(jì)、國(guó)際環(huán)境、心理、社會(huì)等等。（2）、建立合作關(guān)系稅務(wù)部門(mén)和大企業(yè)希望共同努力影響稅收遵從是制定有效的“合作遵從”的核心，任何一方粗暴的或不負(fù)責(zé)的行為都會(huì)影響到稅制的完整、公正、公平。稅務(wù)部門(mén)要和大企業(yè)共同制定有效提高稅收遵從的政策和方法，發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。要在各層次與大企業(yè)相互聯(lián)絡(luò)，就各種問(wèn)題進(jìn)行溝通。（3）、適度的增加彈性為了鼓勵(lì)和提高稅收遵從，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)適當(dāng)?shù)膶?duì)變化的環(huán)境作出相應(yīng)的彈性，對(duì)于特定的情況應(yīng)有適當(dāng)?shù)倪x擇提供給納稅人以支持“合作遵從”。例如預(yù)約定價(jià)比轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整對(duì)于有大量國(guó)際業(yè)務(wù)的大企業(yè)來(lái)說(shuō)，更容易遵從并可以為將來(lái)的納稅責(zé)任提供一定的確定性。（4）、強(qiáng)制執(zhí)法的手段遵從金字塔面描繪了稅務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)稅收遵從的各種手段，稅務(wù)部門(mén)更愿意在金字塔的底層維護(hù)稅收遵從。對(duì)于無(wú)法在底層實(shí)現(xiàn)遵從的納稅人要?jiǎng)佑酶辛Φ奶幱诮鹱炙邔哟蔚膹?qiáng)制手段運(yùn)用上層手段。（5）、不斷完善稅法稅法的不確定性對(duì)稅收遵從影響很大，要盡力解決稅收政策設(shè)計(jì)以操作中遇到的問(wèn)題以提高稅收遵從。要加強(qiáng)政策、立法、執(zhí)法各部門(mén)之間的溝通和交流。（6）、建立與司法部門(mén)的對(duì)話機(jī)制法官是稅制的重要參與者之一，因?yàn)樗麄儗?duì)于稅法的解釋對(duì)整個(gè)稅收體制乃至于經(jīng)濟(jì)行為都有重大影響。與司法部門(mén)建立對(duì)話機(jī)制可以加深了解法官對(duì)稅法的解釋是如何影響稅收遵從的。（7）、應(yīng)對(duì)全球化趨勢(shì)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上的全球化趨勢(shì)意味著稅務(wù)部門(mén)應(yīng)更早得對(duì)于全球化導(dǎo)致的稅收方面的后果進(jìn)行研究，并做出及時(shí)的響應(yīng)，爭(zhēng)取來(lái)自納稅人特別是大企業(yè)方面的合作，稅務(wù)部門(mén)了解納稅人與外國(guó)稅制及稅務(wù)管理之間的關(guān)系至關(guān)重要，而這很大程度上影響了大企業(yè)的稅收遵從。二、稅收遵從對(duì)我國(guó)稅務(wù)管理的啟示（一）提升稅收遵從是稅務(wù)管理的核心理念我國(guó)的稅務(wù)管理還沒(méi)有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下一切以稅收收入計(jì)劃為根本工作目標(biāo)的方式，雖然近年來(lái)收入計(jì)劃已逐步向“參考性”指標(biāo)轉(zhuǎn)型，但在實(shí)際工作中仍沒(méi)有擺脫其作為“軍令狀”和“硬指標(biāo)”形象。這就造成有時(shí)候在稅務(wù)管理上一方面是稅收任務(wù)圓滿(mǎn)完成的捷報(bào)頻傳，而另一方面卻又不時(shí)暴露出稅收管理中的各種漏洞、執(zhí)法檢查和征管質(zhì)量檢查中問(wèn)題多多、大要案頻發(fā)、納稅人投訴不斷。這種情況發(fā)生的本身就說(shuō)明我們稅務(wù)管理工作中程序與結(jié)果出現(xiàn)矛盾，目標(biāo)以及考核指標(biāo)的制定可能存在背離。針對(duì)這種情況，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)加強(qiáng)稅收收入預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，但在稅務(wù)管理中則以提高稅收遵從為主要目標(biāo)，相應(yīng)的制定各項(xiàng)考核稅收遵從度的征管質(zhì)量指標(biāo)。有條件的稅收征管基礎(chǔ)比較好的地區(qū)可以先行一步進(jìn)行試點(diǎn)。具體方法是在加強(qiáng)稅源管理的基礎(chǔ)上科學(xué)制定稅收收入預(yù)算作為參考，但是稅務(wù)管理中并不以收入為考核指標(biāo)，而是制定科學(xué)的能夠真實(shí)反應(yīng)稅收遵從水平的稅收征管質(zhì)量指標(biāo)，通過(guò)各種征管手段提高稅收遵從度。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的觀察，分析目前條件下適度擺脫收入計(jì)劃硬指標(biāo)后，采用稅收遵從考核方法是否會(huì)對(duì)稅收收入造成較大影響，原因是什么。進(jìn)而調(diào)整稅收征管質(zhì)量指標(biāo)的制定以及計(jì)算方法，為今后逐步在大范圍推廣稅收遵從考核總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。另外，近年來(lái)我國(guó)稅收收入以20%左右的速度逐年遞增，這與GDP年遞增10%的速度相比顯然過(guò)快，引起社會(huì)各界的較大反響，對(duì)稅務(wù)管理部門(mén)加強(qiáng)管理、依法治稅構(gòu)成壓力。事實(shí)上，多年來(lái)我國(guó)納稅遵從度不高，稅收收入流失比較嚴(yán)重，納稅人實(shí)際稅負(fù)與法定名義稅負(fù)差別較大。近年來(lái)我國(guó)稅務(wù)管理部門(mén)加強(qiáng)征管，使得稅收遵從度在較低的基數(shù)上有了一定提高，但這并不意味著，我國(guó)納稅人的稅負(fù)加重了，只能說(shuō)實(shí)際稅負(fù)逐步接近法定名義稅負(fù)了。稅務(wù)部門(mén)有責(zé)任讓社會(huì)了解這個(gè)情況，因?yàn)槎愔频挠行н\(yùn)作，稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法必須得到納稅人和整個(gè)社會(huì)的認(rèn)同、理解和配合，這對(duì)于培育納稅人的自覺(jué)遵從也是至關(guān)重要的。稅務(wù)管理部門(mén)也只有引導(dǎo)納稅人將關(guān)注點(diǎn)聚焦在稅收遵從度上，才能逐步淡化納稅人對(duì)稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的不理解。（二）以提高稅收遵從為目標(biāo)是下一步信息化建設(shè)的方向。我國(guó)稅務(wù)管理信息化經(jīng)過(guò)這些年的建設(shè)取得了很大成績(jī)，現(xiàn)在面臨的主要問(wèn)題是如何將征管過(guò)程中采集到的海量數(shù)據(jù)充分利用好，稅收遵從的理論與實(shí)踐無(wú)疑為我們?cè)跀?shù)據(jù)利用方面開(kāi)啟了一片新天地?？疾靽?guó)外稅收遵從項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，其每一個(gè)環(huán)節(jié)，從現(xiàn)有稅收遵從度的評(píng)估、征管質(zhì)量指標(biāo)制定與考核、納稅評(píng)估選案模型的建立、征管手段的有效性分析到對(duì)整體稅收征管戰(zhàn)略效果的評(píng)估等都離不開(kāi)對(duì)征管過(guò)程中所采集數(shù)據(jù)的整理、分類(lèi)、統(tǒng)計(jì)、分析。目前我們?cè)诙愂諗?shù)據(jù)的利用方面雖然也是在做著某些同樣的工作，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我們?cè)跀?shù)據(jù)利用各項(xiàng)工作方面顯得相互間過(guò)于獨(dú)立，相互不支持，整體性不好。這與我國(guó)信息化建設(shè)各地區(qū)、各部門(mén)獨(dú)立開(kāi)發(fā)、應(yīng)用不無(wú)關(guān)系，也是缺乏共同目標(biāo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)造成的后果。除此之外，我們?cè)谡嬲脭?shù)據(jù)進(jìn)一步提高征管質(zhì)量，提高納稅人遵從上顯得不足，而是主要用于統(tǒng)計(jì)報(bào)表和一般資料的查詢(xún)上。如果今后能夠以提高