吸收合并重組及其稅收優(yōu)惠政策.docx

吸收合并重組及其稅收優(yōu)惠政策一、吸收合并及其優(yōu)點吸收合并，是指兩個或兩個以上的公司合并后，其中一個公司吸收其他公司而繼續(xù)存在，而其他公司主體資格同時消滅的合并。合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產，同時注銷被合并方的法人資格，被合并方原持有的資產、負債，在合并后成為合并方的資產、負債。簡單的說，有A、B兩個公司，A是吸收合并方，B是被吸收合并方，那么吸收合并完成后，A公司存續(xù)，B公司注銷，最后只剩下A公司一個法人主體。企業(yè)進行吸收合并的優(yōu)點有以下幾個方面:1、有利于企業(yè)內外資源的整合，減少同業(yè)競爭通過吸收合并可以較好地解決企業(yè)內部同業(yè)競爭和資源整合問題，減少企業(yè)管理層級，充分發(fā)揮規(guī)模效應和協(xié)同效應，提高企業(yè)的運作效率，實現股東利益的最大化。2、有利于市場競爭的公平，減少不公正的關聯交易不公正的關聯交易過多是市場經濟的一個痼疾，公司的控股股東通過關聯方獲得收入、轉移利潤的現象屢見不見，這不但違背市場定價的公允性，而且嚴重損害了中小股東利益。通過吸收合并，有利于減少競爭對手和關聯方，提高行業(yè)的集中度，減少關聯交易。3、有利于構建新的資本運作平臺，拓寬融資渠道通過吸收合并完善公司的業(yè)務發(fā)展，企業(yè)可以迅速的做大做強，實現與我國我國資本市場的順利對接，這有利于企業(yè)充分利用資本市場開展直接融資，拓寬融資渠道。4、有利于完善公司產業(yè)鏈，提高核心競爭力大部分公司往往專注于單一的行業(yè)，公司會面臨產品單一、業(yè)務單一的風險。為了延長產業(yè)鏈，增強公司抗風險能力，通過吸收合并，可以解決上下游的產業(yè)整合，實現集中統(tǒng)一管理和一體化經營的公司戰(zhàn)略，有利于提升公司的核心競爭力。二、吸收合并的稅收優(yōu)惠政策(一)增值稅:在吸收合并中，被吸收方轉移其實物資產，可以享受不征收增值稅的優(yōu)惠政策。政策依據:國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告(國家稅務總局公告2011年第13號)主要內容:納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。適用解析:1、上述政策適用于被吸收合并方，而非吸收合并方;2、不征收增值稅的征稅對象是實物資產;3、被吸收合并企業(yè)不僅應當將企業(yè)實物資產轉移至吸收合并方，而且必須同時將其債權、負債和勞動力同時轉移;4、上述政策不僅適用于吸收合并，也適用于其他形式的企業(yè)重組。5、上述政策不征收的僅僅是增值稅，而非全部稅收都不征收。(二)營業(yè)稅:在吸收合并中，被吸收方轉移其不動產和土地使用權，可以享受不征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，但是 轉移 無形資產要征收營業(yè)稅。政策依據:1、國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告(國家稅務總局公告2011年第51號)2、財政部、國家稅務總局關于轉讓自然資源使用權營業(yè)稅政策的通知(財稅20126號)主要內容:1、納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2、在國家稅務總局關于印發(fā)(試行稿)的通知(國稅發(fā)1993149號)第八條“轉讓無形資產”稅目注釋中增加“轉讓自然資源使用權”子目。轉讓自然資源使用權，是指權利人轉讓勘探、開采、使用自然資源權利的行為。自然資源使用權，是指海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權(不含土地使用權)。本通知自2012年2月1日起執(zhí)行。適用解析:1、上述政策適用于被吸收合并方，而非吸收合并方;2、被吸收合并企業(yè)不僅應當將企業(yè)不動產和土地使用權移至吸收合并方，而且必須同時將其債權、負債和勞動力 同時轉移;3、對被吸收合并方涉及的不動產和土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅，無形資產轉讓應當繳納營業(yè)稅;但是，根據企業(yè)重組精神，國稅總局應該會對在吸收合并中“無形資產”轉移予以免征或者不征，但需等待政策進一步明確。4、上述政策不僅適用于吸收合并，也適用于其他形式的企業(yè)重組。5、上述政策不征收的僅僅是營業(yè)稅，而非全部稅收都不征收。(三)土地增值稅:在吸收合并中，被吸收方轉移其房地產，可以享受暫免征收土地增值稅的優(yōu)惠政策。政策依據:財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知(財稅字199548號)主要內容:在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。適用解析:1、上述政策適用于被吸收合并方，而非吸收合并方;2、上述政策中“企業(yè)兼并”包括吸收合并這種情形;3、暫免征收土地增值稅的對象是房地產;4、上述政策強調的是“暫免征收”，如果吸收合并后，吸收合并方將吸收合并進去的房地產出售，應當以吸收合并方為納稅主體，繳納土地增值稅。5、上述政策不僅適用于吸收合并，也適用于企業(yè)兼并的其他形式如，如新設合并等。6、上述政策暫免征收的僅僅是土地增值稅，而非全部稅收都不征收。(四)契稅:在吸收合并中，吸收合并方承受被吸收合并方的土地和房屋，吸收合并方以享受免征契稅的優(yōu)惠政策。政策依據:財政部、國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知(財稅20124號)主要內容:兩個或兩個以上的公司，依據法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。本通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。適用解析:1、上述政策適用于吸收合并方，而非被吸收合并方;2、免征契稅的征稅對象僅限于被吸收合并方的土地和房屋;3、吸收合并方和被吸收合并方企業(yè)的原投資主體(即股東)吸收合并后依然存續(xù)，即在吸收合并過程中沒有減少;4、上述政策僅適用于吸收合并，其他企業(yè)重組形式不適用。5、上述政策不征收的僅僅是契稅，而非全部稅收都不征收。(五)印花稅:在吸收合并中，原則上原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的事項按規(guī)定貼花。政策依據:財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知(財稅2003183號)主要內容:1、關于資金賬簿的印花稅:(1)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設合并。(2)企業(yè)改制中經評估增加的資金按規(guī)定貼花。(3)企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。2、關于各類應稅合同的印花稅:企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。3、關于產權轉移書據的印花稅:企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。適用解析:按照上述政策執(zhí)行。(六)企業(yè)所得稅:符合特殊性稅務處理條件的，合并對價中對于股權支付部分暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，但對于非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并計算繳納企業(yè)所得稅。政策依據:1、財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財稅200959號)2、國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法的公告(國家稅務總局公告2010年第4號)主要內容:1、企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。2、企業(yè)合并，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，當事各方應按下列規(guī)定處理:(1)合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。(2)被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。3、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定:(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。4、企業(yè)重組符合適用特殊性稅務處理規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理。企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理:(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。(2)被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。(3)可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。5、重組交易各方符合特殊性稅務處理規(guī)定條件，對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)(非股權支付金額被轉讓資產的公允價值)適用解析:1、上述政策適用于被吸收合并方，而不是吸收合并方。2、上述政策自2010年1月1日起施行，2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務尚未進行稅務處理的，可按上述政策處理。3、吸收合并中，所得稅的處理分為一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。4、吸收合并中，所得稅特殊性稅務處理應當符合以下條件:(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。(2)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動(3)重組交易對價中涉及股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。(4)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。5、符合條件的吸收合并，被合并方對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，即不計征企業(yè)所得稅。6、無論是否符合特殊性稅務處理，吸收合并中非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并計征企業(yè)所得稅。(七)個人所得稅:如被吸收合并方的股東為自然人，在吸收合并中，股權支付額部分，免征個人所得稅，但對非股權支付額對應的部分應計算繳納個人所得稅。政策依據:1、國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告(國家稅務總局公告2010年第27號)2、國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知(國稅函2009285號)3、國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告(國家稅務總局公告2011年第41號)主要內容:1、個人因各種原因終止投資、聯營、經營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下:應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數-原實際出資額(投入額)及相關稅費。2、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。適用解析:1、如果符合所得稅特殊性稅務處理的條件，被吸收合并方的股東為自然人，股權支付額部分，免征個人所得稅。2、但是即便是符合所得稅特殊性稅務處理的條件，被吸收合并方的股東為自然人，對非股權支付額對應的部分，應按“財產轉讓所得”計算