稅務(wù)會計(jì)課堂補(bǔ)充.doc

第三章 增值稅一、混合銷售行為特征l 一項(xiàng)銷售行為涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)l 二者緊密從屬關(guān)系（發(fā)生在同一銷售行為中，從一個(gè)購買方取得貨款）一般規(guī)定：從納稅人主營業(yè)務(wù)納稅特殊規(guī)定：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)二、需要含稅與不含稅換算的情況1、商業(yè)企業(yè)零售價(jià)2、普通發(fā)票上注明的銷售額3、價(jià)稅合并收取的金額4、價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入5、包裝物押金一般為含稅收入6、建筑安裝合同上的貨物金額三、特殊方式下的銷售額1、采用折扣方式銷售A 商業(yè)折扣銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅B 現(xiàn)金折扣折扣額不得從銷售額中減除2、以舊換新方式銷售A 一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格B 金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅3、包裝物押金A 一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；B 一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；C 一年以上，一般做銷售處理D 酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）第四章 消費(fèi)稅一、與增值稅的異同1、 征稅范圍不同消費(fèi)稅：14個(gè)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅：所有的有形動產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)2、 征收環(huán)節(jié)不同消費(fèi)稅：一次性的增值稅：每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 例：化妝品，消（出廠環(huán)節(jié)），增（生產(chǎn)到零售每個(gè)環(huán)節(jié)）3、 計(jì)稅方法不同消費(fèi)稅：從價(jià)、從量、復(fù)合計(jì)稅，根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅方法增值稅：根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅方法（一般納稅人，小規(guī)模納稅人，個(gè)體工商戶的核定征收）相同：對于應(yīng)稅消費(fèi)品要征增值稅，在某一指定環(huán)節(jié)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩稅的計(jì)稅依據(jù)（銷售額）在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的二、稅目和稅率 稅率形式：比例稅率，定額稅率比例稅率：10檔 1%56%（為了調(diào)節(jié)消費(fèi)，限制消費(fèi)）定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油（都是液體，計(jì)量單位規(guī)范，價(jià)格差異不大 eg 啤酒差不大，白酒品種多價(jià)格差異非常大）定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙和白酒三、 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)具體分如下三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)稅，在出廠銷售時(shí)納稅；納稅人將自產(chǎn)自用的消費(fèi)品用于除本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品外的其他方面，于移送使用時(shí)納稅；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面納稅舉例：自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙 化妝品公司將自產(chǎn)化妝品用于職工福利 （2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款； （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。生產(chǎn)銷售（進(jìn)口）批發(fā)銷售零售一般應(yīng)稅消費(fèi)品 交消費(fèi)稅 不交 不交金銀首飾 不交 不交 交消費(fèi)稅卷煙 交消費(fèi)稅 交消費(fèi)稅 不交四、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確定 習(xí)題例題：消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上正確的有（ABCD）A 某酒店銷售葡萄酒20箱并收取款項(xiàng)4800，納稅義務(wù)確定時(shí)間為收款當(dāng)天B 某汽車廠自產(chǎn)自用3臺小汽車，為移送使用當(dāng)天C 某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售煙火，為發(fā)出焰火并辦妥手續(xù)當(dāng)天D 化妝品采用賒銷方式銷售化妝品，合同約定收款日期為6.30，實(shí)際收款日期為7.30，為6.30E 某手表廠采用預(yù)收貨款方式銷售高檔手表，為銷售合同約定的收款日期當(dāng)天（為貨物發(fā)出的當(dāng)天）五、 銷售額的確定銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入價(jià)款：一定含消費(fèi)稅，根據(jù)題目判斷是否含增值稅，價(jià)外收入必須換算銷售額（不含增值稅）=（含增值稅）銷售額+價(jià)外費(fèi)用/1+17%或者3% 若題目中強(qiáng)調(diào)含稅價(jià)，特指增值稅，因?yàn)橄M(fèi)稅本來就在價(jià)格里面例題：根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（B）A 凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征增值稅B 凡是征收增值稅的消費(fèi)品都征消費(fèi)稅C 應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D 應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含增值稅六、 特殊情況計(jì)算例：某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，果酒逾期包裝物押金3萬元，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額及消費(fèi)稅銷項(xiàng)稅額 2/(1+17%)*17%=0.29萬元啤酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，所以啤酒包裝物押金逾期不計(jì)算，果酒在收取時(shí)繳納增、消費(fèi)稅，逾期不再計(jì)算七、 進(jìn)項(xiàng)稅額扣除由于消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。銷售時(shí)，再以銷售額全額征稅，就會出現(xiàn)重復(fù)征稅，為平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定用外購或委托加工的特定已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品，銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購、委托加工收回已納消費(fèi)稅?？鄱惙秶?）以外購（委托加工收回的）已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購（委托加工收回的）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以外購（委托加工收回的）已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購（委托加工收回的）已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）以外購（委托加工收回的）已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以外購（委托加工收回的）已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購（委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購（委托加工收回的）已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（9）以外購（委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以外購（委托加工收回的）已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購（委托加工收回的）已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。第七章 營業(yè)稅一、 與增值稅的對比1、 征稅范圍不同（相互排斥）增：凡是銷售動產(chǎn) , 提供加工修理修配勞務(wù)營：凡是銷售不動產(chǎn) , 提供勞務(wù) ( 不包括加工修理修配 ), 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)2、與價(jià)格關(guān)系增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。含營業(yè)稅價(jià)格，直接用收入乘以稅率即可3、 計(jì)稅方法不同增：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，營：根據(jù)不同行業(yè)規(guī)定不同稅率4、相同之處，都是流轉(zhuǎn)額征稅二、營業(yè)稅的納稅范圍在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為，均為營業(yè)稅的納稅范圍1、地域范圍：在中華人民共和國境內(nèi)A 勞務(wù)：提供方或者接收方在境內(nèi)B 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：接收方在境內(nèi)C 轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)：土地在我國境內(nèi)D 轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)：不動產(chǎn)在我國境內(nèi)2、 行為范圍應(yīng)該屬于營業(yè)稅范圍內(nèi)活動資產(chǎn)：有形動產(chǎn) 增值稅 無形資產(chǎn)，不動產(chǎn) 營業(yè)稅勞務(wù)：加工修理修配 增值稅 七項(xiàng)勞務(wù) 營業(yè)稅3、 行為有償性有償或者視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)練習(xí)：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（ AD ） A境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn) B境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn) C 境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司 D 境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)三、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1、兼營行為的稅務(wù)處理原則 A 兼營同稅種不同稅目的應(yīng)稅行為：分別核算，分別納稅；未分別核算，稅率從高B 兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為：分別核算，分別納稅；未分別核算，核定納稅2、混合銷售行為的特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為，特點(diǎn)是貨物銷售與營業(yè)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系?；旌箱N售行為的一般處理原則：主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種特殊處理規(guī)則：按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為四、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策1、減免2、起征點(diǎn)練習(xí)：按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅的有（B）A科研單位從事技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)B從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)C 殘疾人福利企業(yè)為社會提供的勞務(wù)D 公園、動物園的門票收入五、營業(yè)稅納稅義務(wù)的確定重點(diǎn)：1、收到預(yù)收款就發(fā)生納稅義務(wù)的四種情況：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、建筑業(yè)、租賃業(yè)2、納稅人將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈與其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天練習(xí)：單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（B）A 將不動產(chǎn)交付對方使用的當(dāng)天B 不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天C 簽訂不動產(chǎn)贈與文書的當(dāng)天D 承受不動產(chǎn)人交納契稅的當(dāng)天六、應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算1、 以收入全額為營業(yè)額應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率 例題7-1 7-22、 以收入差額為營業(yè)額應(yīng)納稅額=（收入全額-允許扣除金額）*稅率某旅行團(tuán)旅游共收取旅費(fèi)20000元，代旅客支付餐費(fèi)、門票費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)共15000元，應(yīng)納稅額=（20000-15000）*5%=250元3、 以組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本*（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）某建筑公司自建以建筑物后對外銷售，建筑成本為300萬元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧櫬蕿?0%，對外銷售價(jià)格為400萬元建筑業(yè)營業(yè)稅=300*（1+20%）/（1-3%）*3%=11.13萬元銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=400*5%=20萬元第九章 企業(yè)所得稅一、納稅人二、國債利息收入例題：某企業(yè)購入政府發(fā)行的年利息率4.5%的一年期國債1000萬元，持有300天時(shí)，以1040萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)這筆交易應(yīng)納稅所得額為？國債利息收入=1000*4.5%/365*300=36.99萬元應(yīng)納稅所得額為1040-36.99-1000=3.0