以前年度損益調(diào)整的會計分錄以及會.doc

以前年度損益調(diào)整的會計分錄以及會計處理指南以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目來代替原相關(guān)損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不能影響當(dāng)期的“本年利潤”科目。一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。 二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。 （二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。 （三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。 三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。1、 調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損：例如：盤盈、收入少計、沖減多計提的折舊/攤銷、費用等多出等借：有關(guān)科目（銀行存款、現(xiàn)金、資產(chǎn)、累計折舊/攤銷等）貸：以前年度損益調(diào)整2、 調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損 例如：少記制造費用，管理費用、折舊、補(bǔ)計提所得稅等借：以前年度損益調(diào)整貸：有關(guān)科目（銀行、累計折舊、應(yīng)交稅費）3、由于調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損而相應(yīng)增加的所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅4、由于調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損而相應(yīng)減少的所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整5、結(jié)轉(zhuǎn)余額1）如為貸方余額：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤2.）如為借方余額：借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整會計處理程序如下： 將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤（上年少計收益、多計費用）時記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤（上年少計費用、多計收益）時記借方。 作所得稅納稅調(diào)整。補(bǔ)交所得稅時，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄。 將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”賬戶。 調(diào)整盈余公積計提數(shù)。補(bǔ)提盈余公積時，借記“利潤分配-未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時作相反的分錄。 調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，以及當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)（這個期初數(shù)，必須根據(jù)調(diào)整的科目增減調(diào)證，凡是涉及的均需按科目調(diào)，其中：調(diào)整的以前年度損益凈額，需在未分配利潤科目中調(diào)整：新未分配利潤金額=原來未分配利潤 + 以前年度益 以前年度損）。如果提供比較會計報表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)。本科目不調(diào)整到利潤表（利潤表只涉及本年數(shù)據(jù)），只調(diào)整負(fù)債表以前年度有錯漏不涉及損益，直接調(diào)整，無需通過本科目涉及以前貨幣資金項目，不允許直接調(diào)整，需放在其他應(yīng)收/款中轉(zhuǎn)需要特別說明的是：在會計實務(wù)中，一般只有在企業(yè)“自查”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，才按上述程序處理。如果是在稅務(wù)稽查或?qū)徲嫏z查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，或許就不能按此程序處理