資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—程序準(zhǔn)則ppt課件

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則 評估程序 本課程的主要內(nèi)容 第一部分程序準(zhǔn)則的內(nèi)容講解第二部分相關(guān)背景介紹 第一部分準(zhǔn)則內(nèi)容講解 本準(zhǔn)則為四章三十三條第一章總則1 4條第二章基本要求5 10條第三章評估程序要求11 32條第四章附則33條 第一條為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師履行評估程序行為 維護(hù)社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人合法權(quán)益 根據(jù) 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 制定本準(zhǔn)則 本準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則下規(guī)范評估程序的具體準(zhǔn)則 資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人 具體指代對象包括注冊資產(chǎn)評估師 委托方和相關(guān)當(dāng)事方 相關(guān)當(dāng)事方包括產(chǎn)權(quán)持有者 其他報告使用者等 第二條本準(zhǔn)則所稱評估程序 是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)所履行的系統(tǒng)性工作步驟 本條是關(guān)于評估程序的定義條款 本準(zhǔn)則所稱評估程序涵蓋評估業(yè)務(wù)全過程 第三條注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則 本條是關(guān)于準(zhǔn)則適用范圍的條款 評估程序既是對注冊資產(chǎn)評估師的要求 也是對評估機(jī)構(gòu)的要求 第四條注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行與價值估算相關(guān)的其他業(yè)務(wù) 可以參照本準(zhǔn)則 只要注冊資產(chǎn)評估師以資產(chǎn)評估行業(yè)專業(yè)人士身份出具報告 與價值估算業(yè)務(wù)相關(guān)的 在程序履行方面就可參照本準(zhǔn)則要求執(zhí)行 第五條注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)遵守法律 法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 履行適當(dāng)?shù)脑u估程序 本條是關(guān)于履行評估程序過程中合規(guī)性的要求 我們履行評估程序首先要以遵守國家的法律 法規(guī)為前提 還應(yīng)遵守相關(guān)部門規(guī)章及資產(chǎn)評估準(zhǔn)則 同時履行評估程序也是遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則中有關(guān)勤勉盡責(zé)要求的具體體現(xiàn) 第六條注冊資產(chǎn)評估師通常執(zhí)行下列基本評估程序 一 明確評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng) 二 簽訂業(yè)務(wù)約定書 三 編制評估計(jì)劃 四 現(xiàn)場調(diào)查 五 收集評估資料 六 評定估算 七 編制和提交評估報告 八 工作底稿歸檔 注冊資產(chǎn)評估師不得隨意刪減基本評估程序 與基本準(zhǔn)則相同 本條是依據(jù) 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 第13條制定的 這八項(xiàng)基本評估程序 評估師不得隨意刪減 工作底稿中應(yīng)當(dāng)有執(zhí)行每一項(xiàng)評估程序的記錄 實(shí)際操作中由于評估對象的規(guī)模和復(fù)雜程度不同 評估師可以針對具體情況對每項(xiàng)評估程序執(zhí)行繁簡程度的調(diào)整 第七條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則 結(jié)合評估業(yè)務(wù)情況 制定并實(shí)施適當(dāng)?shù)木唧w評估程序 本條要求注冊資產(chǎn)評估師要針對每一基本程序制定并實(shí)施具體評估步驟 并確信所制訂和實(shí)施的具體步驟是合理有效的 能夠支持形成的評估結(jié)論 如采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)存貨的工作步驟可以為 1 取得存貨報表 與存貨明細(xì)帳 總帳及相關(guān)報表進(jìn)行核對 2 了解分析存貨的構(gòu)成 分布和企業(yè)內(nèi)控管理制度 存貨核算方法 并抽查存貨出入庫記錄 做好相應(yīng)的清查記錄 3 獲取并檢查被評估單位基準(zhǔn)日或最近一次的存貨盤點(diǎn)記錄 評價企業(yè)盤點(diǎn)的可信度 4 抽盤重點(diǎn)存貨 填寫盤點(diǎn)表 如有差異 加大盤點(diǎn)比例或全面盤點(diǎn) 存放方式特殊或存放在異地的 采取其他形式確定存貨的存在性 5 對盤盈 盤虧的存貨查明原因并做記錄 6 關(guān)注有無代他人保存和來料加工的存貨 有無未做帳務(wù)處理而置于異地的存貨 7 選擇適當(dāng)?shù)脑u估方法 并對正常的外購存貨進(jìn)行市場 詢價 分別計(jì)算評估值 8 特殊行業(yè)的存貨應(yīng)聘請有關(guān)專家咨詢后確定評估值 對委托 受托加工產(chǎn)品 委托 受托代銷商品在確定評估值時應(yīng)考慮結(jié)算方式的差異性 9 形成評估結(jié)論 如采用收益法評估企業(yè)價值的工作步驟主要包括 1 收集并分析被評估企業(yè)的信息資料和與被評估企業(yè)相關(guān)的其他信息資料 獲得被評估企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析 對非經(jīng)常性項(xiàng)目和費(fèi)用 非經(jīng)營性資產(chǎn) 溢余資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整 以獲取正常化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 2 與被評估企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談 了解企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展方向 重大經(jīng)營決策和經(jīng)營風(fēng)險 3 在獲得被評估企業(yè)經(jīng)過正常化調(diào)整的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)預(yù)測 并進(jìn)行分析 4 根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)測 計(jì)算未來預(yù)測收益 5 求取折現(xiàn)率 6 將未來預(yù)期收益折現(xiàn)以計(jì)算初步評估結(jié)果 7 對非經(jīng)營性資產(chǎn)和溢余資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估 并對上述初步評估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整 第八條注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)過程中 由于受到客觀限制 無法或不能完全履行評估程序 可以根據(jù)能否采取必要措施彌補(bǔ)程序缺失和對評估結(jié)論是否產(chǎn)生重大影響 來決定繼續(xù)執(zhí)行評估業(yè)務(wù)或終止評估業(yè)務(wù) 本條對評估程序受到限制的情況及相應(yīng)的處理方式做出了規(guī)定 當(dāng)評估程序執(zhí)行中受到限制時 評估師應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)1 分析所受限制的性質(zhì) 主觀限制 客觀限制 客觀限制的情況通常表現(xiàn)為 有關(guān)方面不配合 特別是少數(shù)股權(quán)投資的評估 評估對象無法勘查 如海輪泊在國外 關(guān)系國家安全保密需要 少數(shù)股權(quán)投資在國外 主要的資料 證明無法取得 2 處理方式 終止評估業(yè)務(wù) 如所受限制對評估報告目的下評估結(jié)論的合理性產(chǎn)生重大影響 繼續(xù)履行評估業(yè)務(wù) 在特別事項(xiàng)說明和評估報告使用限制中做出相應(yīng)說明 CPV在通過采取必要措施彌補(bǔ)評估程序的缺失 認(rèn)為對評估結(jié)論不會產(chǎn)生重大影響時可繼續(xù) 執(zhí)行評估程序 同時在特別事項(xiàng)中披露執(zhí)行評估程序中受到的限制 無法履行的評估步驟和采取的必要措施 以及對評估結(jié)論的影響 當(dāng)無法采取必要措施彌補(bǔ)評估程序缺失時 首先應(yīng)與委托方充分溝通 如繼續(xù)執(zhí)行評估業(yè)務(wù) CPV應(yīng)采取如下措施 第一 在特別事項(xiàng)中予以披露 評估程序執(zhí)行中受到的限制 無法履行的評估步驟和采取的必要措施 對評估結(jié)論的影響 第二 在評估報告的使用限制說明中 明確限定評估報告使用者僅為委托方 且僅限于雙方商定的評估目的 第九條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理人員履行評估程序 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)指導(dǎo)相關(guān)履行評估程序 并對工作結(jié)果負(fù)責(zé) 基本準(zhǔn)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則中指出 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理人員遵守本準(zhǔn)則 這就要求注冊資產(chǎn)評估師要有引導(dǎo)相關(guān)協(xié)助人員的工作能力 對他們的工作要有控制能力 管理能力和指導(dǎo)能力 并對業(yè)務(wù)助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé) 第十條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)記錄評估程序履行情況 形成工作底稿 評估師執(zhí)行評估程序必須通過書面或電子記錄方式留下痕跡 工作底稿是證明完整真實(shí)履行評估程序的必要證據(jù) 形成的工作底稿應(yīng)具體 詳細(xì) 完整 工作底稿的具體要求參見 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則 工作底稿 第十一條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)明確下列評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng) 一 委托方 產(chǎn)權(quán)持有者和委托方以外的其他評估報告使用者 注意與報告準(zhǔn)則中提法的一致性 二 評估目的 要求目的唯一 可以確指 三 評估對象 評估范圍 區(qū)分兩者的不同 四 價值類型 五 評估基準(zhǔn)日 由委托方確定 六 評估報告使用限制 包括使用人 使用范圍限制 七 評估報告提交時間及方式 八 評估服務(wù)費(fèi)總額 支付時間和方式 九 委托方與注冊資產(chǎn)評估師工作配合和協(xié)助等其他需要明確的重要事項(xiàng) 本條是對評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)程序內(nèi)容的要求 1 CPV在業(yè)務(wù)開始階段首先要明確是否存在委托方以外的其他報告使用者 一般委托方是被評估企業(yè)的股東 投資方 融資銀行 債權(quán)人 管理層等 第三方委托評估機(jī)構(gòu)一般應(yīng)事先通知產(chǎn)權(quán)持有者 資產(chǎn)管理者或征得資產(chǎn)管理者的同意 這是執(zhí)行評估業(yè)務(wù)的先決條件 委托方能較好地協(xié)調(diào)評估機(jī)構(gòu)與被評估企業(yè)之間的關(guān)系 也是注冊資產(chǎn)評估師履行評估程序的保障 前期明確報告使用者群體 有利于規(guī)避不必要的報告使用風(fēng)險 了解的目的只要是最大限度地把握潛在風(fēng)險和個性要求 2 與委托方溝通明確評估目的是由資產(chǎn)評估的特定經(jīng)濟(jì)行為所決定的 對價值類型 評估方法 評估結(jié)論等有重要影響 應(yīng)盡量細(xì)化評估目的和用途 如 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 企業(yè)重組 資產(chǎn)出資 股份經(jīng)營 抵押擔(dān)保 債務(wù)重組 價值重估 避免用 融資 重組 等比較籠統(tǒng)的詞語作為評估目的 3 CPV應(yīng)該與委托方溝通評估對象和評估范圍 評估目的 評估對象 評估范圍存在一定的邏輯關(guān)系 經(jīng)濟(jì)行為決定評估目的 也決定了評估對象 同時確定了評估范圍 從順序上講 評估范圍應(yīng)服從于評估對象的選擇 一般評估對象可界定為 單項(xiàng)資產(chǎn) 資產(chǎn)組合 部分權(quán)益價值和全部權(quán)益價值 對應(yīng)的評估范圍包括數(shù)量 具體位置 帳面價值等 4 評估的特定目的對價值類型具有約束作用 價值類型確定后才能確定評估方法 了解價值類型 合理界定不同標(biāo)準(zhǔn)下的價值 有利于報告使用者理解評估結(jié)論的相對性 利于評估目的的實(shí)現(xiàn) 5 評估基準(zhǔn)日是評估基本原則 時點(diǎn)原則 在評估事務(wù)中的具體體現(xiàn) 基準(zhǔn)日的選擇要盡量接近經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)日 以有效服務(wù)于評估目的為根本 6 評估報告的使用限制包括明確報告使用人和使用范圍 以降低評估機(jī)構(gòu)及CPV的潛在風(fēng)險 注意評估報告的假設(shè)對評估結(jié)論的使用產(chǎn)生影響 7 評估報告提交時間受到多方約束 如審計(jì)報告出具時間 委托方資料提供時間等 因此評估報告的提交時間不宜確定具體的日期 一般確定為委托方提供必要資料并開始現(xiàn)場工作后的一定期限內(nèi) 8 與委托方約定的其他事項(xiàng) 如 是否需要委托方與被評估企業(yè)協(xié)調(diào)溝通 與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門溝通信息進(jìn)行協(xié)調(diào)等 是否有明確時間要求 特殊后續(xù)服務(wù)要求等 第十二條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況 對專業(yè)勝任能力 獨(dú)立性和業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行綜合分析和評價 并由評估機(jī)構(gòu)決定是否承接評估業(yè)務(wù) 評估機(jī)構(gòu)和CPV在確定是否承接業(yè)務(wù)前需要綜合分析下列因素 1 專業(yè)勝任能力 根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性判斷本機(jī)構(gòu)和評估人員是否有專業(yè)勝任能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn) 判斷是否有來自執(zhí)業(yè)能力不足帶來的風(fēng)險 2 獨(dú)立性分析 判斷與委托方及相關(guān)當(dāng)事方是否存在現(xiàn)實(shí)或潛在的利害關(guān)系 3 評估業(yè)務(wù)風(fēng)險 包括來自委托方風(fēng)險 來自產(chǎn)權(quán)持有者的風(fēng)險 評估報告使用中的風(fēng)險等等 第十三條評估機(jī)構(gòu)在決定承接評估業(yè)務(wù)后 應(yīng)當(dāng)與委托方簽訂業(yè)務(wù)約定書 評估目的 評估對象 評估基準(zhǔn)日 或者評估范圍發(fā)生重大變化 評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與委托方簽訂補(bǔ)充協(xié)議或重新簽訂業(yè)務(wù)約定書 本條是關(guān)于簽訂補(bǔ)充協(xié)議或重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的要求1 評估行業(yè)是風(fēng)險較大的服務(wù)行業(yè) 簽業(yè)務(wù)約定書是從事評估業(yè)務(wù)的首要前提 為規(guī)范行業(yè)秩序 維護(hù)資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人的權(quán)益 本準(zhǔn)則將簽訂業(yè)務(wù)約定書作為一項(xiàng)基本程序 2 業(yè)務(wù)約定書簽訂生效后 評估目的 評估對象 評估基準(zhǔn)日發(fā)生變化或評估范圍發(fā)生重大變化應(yīng)與委托方 簽訂補(bǔ)充協(xié)議或重簽業(yè)務(wù)約定書 第十四條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)編制評估計(jì)劃 評估計(jì)劃的內(nèi)容涵蓋現(xiàn)場調(diào)查 收集評估資料 評定估算 編制和提交評估報告等評估業(yè)務(wù)實(shí)施全過程 評估計(jì)劃通常包括評估的具體步驟 時間進(jìn)度 人員安排和技術(shù)方案等內(nèi)容 注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況確定評估計(jì)劃的繁簡程度 本條對評估計(jì)劃的編制和內(nèi)容做出了規(guī)定 1 編制的評估計(jì)劃應(yīng)涵蓋現(xiàn)場調(diào)查 收集評估資料 評定估算 編制和提交評估報告等業(yè)務(wù)實(shí)施的全過程 2 評估計(jì)劃的編制一般包括具體的評估步驟 工作進(jìn)度安排 專業(yè)人員調(diào)配 時間安排 費(fèi)用預(yù)算和重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)等內(nèi)容 具體的實(shí)施步驟 一是應(yīng)明確評估項(xiàng)目的背景 包括評估目的 對象 價值類型 參與本項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu) 二是應(yīng)明確資產(chǎn)清查的工作重點(diǎn)及具體要求 三是要明確評估方法 四是大型項(xiàng)目應(yīng)明確與審計(jì) 律師等其他中介機(jī)構(gòu)對接要求及注意事項(xiàng) 3 注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度等因素確定評估計(jì)劃的繁簡程度 制訂評估計(jì)劃的另一個目的是控制成本 第十五條注冊資產(chǎn)評估師編制的評估計(jì)劃 應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)實(shí)施過程中的情況變化進(jìn)行必要調(diào)整 由于編制評估計(jì)劃往往在項(xiàng)目開始前 此時評估師對企業(yè)的了解比較粗淺 因此往往需要根據(jù)評估業(yè)務(wù)實(shí)施過程中情況的變化 對評估計(jì)劃進(jìn)行必要調(diào)整 評估計(jì)劃的調(diào)整可以歸納為兩大類 1 評估工作本身遇到了障礙 如 前期資料收集不全 現(xiàn)場調(diào)查受到限制 工作推進(jìn)后發(fā)現(xiàn)需要補(bǔ)充資料和增加現(xiàn)場工作時間等 因此需要對原評估計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整 2 評估業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生了變化 如 重組方案發(fā)生了重大變化 導(dǎo)致評估范圍的調(diào)整 評估基準(zhǔn)日的后延 這類調(diào)整通常是較大幅度的調(diào)整 調(diào)整計(jì)劃時CPV要為評估工作爭取更多的工作時間 第十六條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)將編制的評估計(jì)劃報評估機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核 批準(zhǔn) 本條款強(qiáng)調(diào)了審核評估計(jì)劃是機(jī)構(gòu)的責(zé)任 一般評估計(jì)劃審核的內(nèi)容有 1 評估目的 評估對象及范圍的確定是否恰當(dāng) 2 評估基準(zhǔn)日的選取是否恰當(dāng) 3 評估的價值類型與評估目的是否相吻合 4 重點(diǎn)評估范圍的確定是否恰當(dāng) 5 重要評估程序的確定是否恰當(dāng) 6 主要評估方法的選取是否恰當(dāng) 7 評估人員 包括專家和其他評估人員 的選派與分工是否恰當(dāng) 8 時間進(jìn)度及人員安排是否合理 9 時間 費(fèi)用預(yù)算是否合理 10 對評估風(fēng)險的評價是否恰當(dāng) 控制手段是否合理等 第十七條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況對評估對象進(jìn)行必要的現(xiàn)場調(diào)查 本條對CPV執(zhí)行現(xiàn)場調(diào)查程序提出了基本要求 對評估對象的現(xiàn)場調(diào)查和資產(chǎn)勘察 不僅僅是基于評估人員勤勉 盡責(zé) 盡職的要求 同時也是資產(chǎn)評估程序和操作的必經(jīng)環(huán)節(jié) 現(xiàn)場調(diào)查是注冊資產(chǎn)評估師為獲得被評估對象的基礎(chǔ)資料 核實(shí)評估對象的存在性和完整性 勘查評估對象的品質(zhì)和使用狀況 查驗(yàn)評估對象的法律權(quán)屬資料等一系列的工作 1 現(xiàn)場調(diào)查一般包括 1 獲得需要評估的資產(chǎn)清單 2 核實(shí)評估對象的存在性及完整性 3 對評估對象品質(zhì) 使用狀況的現(xiàn)場勘查 4 對評估對象的法律權(quán)屬資料的查驗(yàn)和關(guān)注等 應(yīng)涵蓋了解所有評估對象各種信息的工作 2 現(xiàn)場調(diào)查應(yīng)當(dāng)在評估對象或評估業(yè)務(wù)涉及主要資產(chǎn)的所在地進(jìn)行 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)?shù)奖辉u估資產(chǎn)所在地進(jìn)行調(diào)查 因被投資單位不配合不能進(jìn)現(xiàn)場 分支機(jī)構(gòu)在境外 關(guān)系國家保密需要等情況時 CPV應(yīng)總體判斷是否繼續(xù)執(zhí)行或終止評估業(yè)務(wù) 3 注冊資產(chǎn)評估師通常應(yīng)對評估業(yè)務(wù)涉及的主要資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)勘察 要根據(jù)重要性原則確定現(xiàn)場調(diào)查的重點(diǎn)及勘查盤點(diǎn)數(shù)量 受客觀條件限制無法實(shí)施資產(chǎn)勘察的一般情況有 養(yǎng)殖的水產(chǎn) 分期收款發(fā)出商品 特殊容器盛放的氣體和液體 海上航行未泊在國內(nèi)的輪船 地下管網(wǎng) 資產(chǎn)在有危險的地帶 軍工國防等保密企業(yè)的生產(chǎn)資料等 在無法取得有效期內(nèi)國家質(zhì)檢部門的檢測報告 也無法實(shí)施資產(chǎn)查勘的情形下 評估師應(yīng)考慮所受限制是否會對評估結(jié)論構(gòu)成重大影響 是否能采取必要的措施彌補(bǔ)不能實(shí)施調(diào)查的確失 從而決定是繼續(xù)執(zhí)行或中止評估業(yè)務(wù) 第十八條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)要求委托方提供涉及評估對象和評估范圍的詳細(xì)資料 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)要求委托方或產(chǎn)權(quán)持有者對填制的評估明細(xì)表及相關(guān)證明材料以簽字蓋章或者其他方式進(jìn)行確認(rèn) 委托方提供有關(guān)評估對象的相關(guān)基礎(chǔ)資料是評估的最基本環(huán)節(jié) 我國國有資產(chǎn)評估的大量實(shí)踐中 委托方和產(chǎn)權(quán)持有者不是同一個企業(yè)或組織時 根據(jù)國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定 產(chǎn)權(quán)持有者有義務(wù)提供相關(guān)資料并保證資料的真實(shí) 合法和完整 委托方也有義務(wù)督促產(chǎn)權(quán)持有者提供相關(guān)資料 產(chǎn)權(quán)持有者必須對評估對象進(jìn)行清查核實(shí) 填寫資產(chǎn)清查評估申報明細(xì)表 注冊資產(chǎn)評估師要給予必要的指導(dǎo) 并提出具體要求 委托方需要提供的資料一般包括以下主要內(nèi)容 1 評估目的 相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的申請 批件 協(xié)議等2 產(chǎn)權(quán)歸屬證明文件 3 各類資產(chǎn)和負(fù)債清查申報明細(xì)表 4 資產(chǎn)及負(fù)債清查核實(shí)情況說明 5 相關(guān)原始憑證 包括會計(jì)報表 盤點(diǎn)表 對帳單 詢證涵 平面圖 鑒定證書 決算資料 重要資產(chǎn)購置發(fā)票 重要合同 重要設(shè)備的運(yùn)行記錄和大修改造記錄 6 待核銷 報廢資產(chǎn)情況說明及證明資料 7 企業(yè)財(cái)務(wù)報表 贏利預(yù)測等財(cái)務(wù)資料等 為明確法律責(zé)任 應(yīng)要求委托方或產(chǎn)權(quán)持有者對提供的有關(guān)基礎(chǔ)資料加以蓋章確認(rèn) 需要蓋章確認(rèn)的資料一般為評估對象或評估范圍明細(xì)表 有關(guān)證明材料等 委托方和相關(guān)當(dāng)事方不應(yīng)當(dāng)向注冊評估師轉(zhuǎn)移其提供資料真實(shí)性 合法性 完整性的責(zé)任 第十九條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)通過詢問 函證 核對 監(jiān)盤 勘查 檢查等方式進(jìn)行調(diào)查 獲取評估業(yè)務(wù)需要的基礎(chǔ)資料 了解評估對象現(xiàn)狀 關(guān)注評估對象法律權(quán)屬 本條是關(guān)于調(diào)查途徑和調(diào)查目的要求 1 詢問 函證 核對的一般形式 詢問管理人員 觀察管理控制情況 函證的對象 數(shù)量 金額應(yīng)由CPV確定 回函地址應(yīng)為評估機(jī)構(gòu)單位的地址 核對包括評估對象的核實(shí) 帳表核對 特征觀察 數(shù)量確認(rèn) 資產(chǎn)使用環(huán)境了解等 2 能證明資產(chǎn)權(quán)屬的資料一般包括 合同 協(xié)議 發(fā)票 銀行對帳單 結(jié)算單 報關(guān)單 商檢報告 房屋所有權(quán)證 國有土地使用權(quán)證 竣工驗(yàn)收報告 建設(shè)工程規(guī)劃許可證 建設(shè)用地規(guī)劃許可證 建設(shè)開工許可證 集體土地所有權(quán)證或房地產(chǎn)證 機(jī)動車行駛證 船舶所有權(quán)登記證 著作權(quán) 軟件登記證 專利權(quán)證 股權(quán)證 債權(quán) 借款合同 工商登記資料 資產(chǎn)的抵押 質(zhì)押等他項(xiàng)權(quán)利資料 探礦許可證 采礦許可證 發(fā)明證書 專利證書 聯(lián)營合作開發(fā)協(xié)議 技術(shù)購買協(xié)議 商標(biāo)工商注冊登記證等 第二十條注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行現(xiàn)場調(diào)查時無法或不宜對評估范圍內(nèi)所有資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)調(diào)查的 可以根據(jù)重要程度采用抽樣等方式進(jìn)行調(diào)查 本條是對抽樣調(diào)查的要求 所謂評估抽樣是從評估對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試 并根據(jù)測試結(jié)果 推斷總體特征的方法 注冊資產(chǎn)評估師在選取樣本時 應(yīng)使評估對象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會 以使樣本能夠代表總體 抽樣的方法一般包括 簡單隨機(jī)抽樣 分層抽樣 系統(tǒng)抽樣 整群抽樣 不等概率抽樣 多階段抽樣等六種 常用的是前四種 評估師對樣本實(shí)施必要的勘查程序后 應(yīng)按下列步驟評價抽樣結(jié)果 一 分析樣本誤差 二 推斷總體誤差 三 重估抽樣風(fēng)險 四 形成樣本結(jié)論 如樣本誤差不足以證實(shí)某一評估對象總體特征時 應(yīng)擴(kuò)大樣本的抽查面 直至確信抽樣結(jié)果足以證實(shí)本次評估對象的總體特征 當(dāng)無法采用常規(guī)方法進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查時 注冊資產(chǎn)評估師可采用適當(dāng)?shù)奶娲椒?如對有關(guān)當(dāng)事方提供的有關(guān)資產(chǎn)數(shù)量 質(zhì)量的鑒證資料進(jìn)行確認(rèn) 應(yīng)確信其觀察結(jié)果不會與資產(chǎn)的實(shí)際情況產(chǎn)生重大差異 第二十一條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)需要和評估業(yè)務(wù)實(shí)施過程中的情況變化及時補(bǔ)充或調(diào)整現(xiàn)場調(diào)查工作 一般當(dāng)出現(xiàn)以下情況時必須補(bǔ)充或調(diào)整現(xiàn)場調(diào)查 1 注冊資產(chǎn)評估師發(fā)現(xiàn)按原有計(jì)劃無法達(dá)到預(yù)期和滿意的調(diào)查結(jié)果 并可能對評估結(jié)論產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響 2 調(diào)查中發(fā)現(xiàn)存在大量帳外資產(chǎn) 不良資產(chǎn)等事先未預(yù)計(jì)到的情況 3 發(fā)生評估基準(zhǔn)日調(diào)整 評估對象數(shù)量改變 評估范圍改變 資產(chǎn)特征發(fā)生較大變化等情況 第二十二條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況收集評估資料 并根據(jù)評估業(yè)務(wù)需要和評估業(yè)務(wù)實(shí)施過程中的情況變化及時補(bǔ)充收集評估資料 本條對評估業(yè)務(wù)資料收集做出了總體要求 本條所指的評估資料是注冊資產(chǎn)評估師在現(xiàn)場調(diào)查后 進(jìn)行評估時的必備資料 不僅僅是指現(xiàn)場調(diào)查所收集的相關(guān)資料 還包括注冊資產(chǎn)評估師需要進(jìn)一步了解獲取與判斷評估對象價值相關(guān)的其他資料 如市場調(diào)查資料 政府部門的有關(guān)規(guī)定 相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的分析報告或文件等 作為評估作價的依據(jù) 需要說明的是本條所指的收集評估資料與現(xiàn)場調(diào)查中的資料 雖然在程序上采取了分列方式說明但并不意味在實(shí)際工作中這兩個程序是分開履行的 實(shí)際操作中 收集評估資料的工作可能在現(xiàn)場調(diào)查中完成 第二十三條注冊資產(chǎn)評估師收集的評估資料包括直接從市場等渠道獨(dú)立獲取的資料 從委托方 產(chǎn)權(quán)持有者等相關(guān)當(dāng)事方獲取的資料 以及從政府部門 各類專業(yè)機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)部門獲取的資料 評估資料包括了查詢記錄 詢價結(jié)果 檢查記錄 行業(yè)資訊 分析資料 鑒定報告 專業(yè)報告及政府文件等形式 本條列舉了評估師收集評估資料的渠道和評估資料的形式 1 從來源上看 收集評估資料的來源包括市場 委托方 產(chǎn)權(quán)持有者及相關(guān)當(dāng)事方 政府部門 證券交易機(jī)構(gòu) 媒體 含報刊 網(wǎng)絡(luò) 專業(yè)雜志 行業(yè)協(xié)會及管理機(jī)構(gòu) 學(xué)術(shù)出版物和其他相關(guān)部門 政府部門的資料包括產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 工商部門的基本登記信息等 2 從資料形式上看 評估資料通常包括客戶查詢結(jié)果 如詢證函 銀行對帳單 對客戶的盡職調(diào)查記錄等 檢查記錄 政府文件 行業(yè)資訊 如彭博資訊 萬得資訊 路透社交易系統(tǒng)等 市場詢價資料 專家鑒定結(jié)果 如專有技術(shù)鑒定報告 設(shè)備檢測報告 各類運(yùn)輸工具的安全檢驗(yàn)報告等 數(shù)據(jù)分析結(jié)果 其他專業(yè)報告 如審計(jì)報告 法律意見書 可行性研究報告 土地估價報告 房地產(chǎn)估價報告 礦產(chǎn)資產(chǎn)儲量報告 等 3 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)對所取得的評估資料來源的可靠性進(jìn)行判斷 這是CPV必須履行的專業(yè)責(zé)任 評估師 可以通過對評估資料進(jìn)行必要的查驗(yàn) 如核原件 分析資料的鉤稽關(guān)系和邏輯關(guān)系 不同渠道獲得資料的對比等 有充足的理由確信評估資料與評估對象在行業(yè) 性質(zhì) 特點(diǎn) 工藝 用途 價值構(gòu)成等方面具有直接的相關(guān)關(guān)系 所取得的資料全面地反映了評估對象的特征 沒有重大遺漏 能夠支持公允 可信的評估結(jié)論 我們的查驗(yàn)并不是對資料真?zhèn)蔚蔫b證 4 當(dāng)評估基準(zhǔn)日是過去或未來某一時點(diǎn)時 應(yīng)確定所收集的資料能夠準(zhǔn)確反映基準(zhǔn)日資產(chǎn)和市場狀況 評估基準(zhǔn)日為過去某一時點(diǎn)時 應(yīng)特別注意披露評估基準(zhǔn)日后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致當(dāng)前資產(chǎn)價值發(fā)生較大變化的情況 如果進(jìn)行的是預(yù)測性評估 應(yīng)判斷能否對將來時點(diǎn)資產(chǎn)狀況 市場信息等情況做出合乎實(shí)際的預(yù)測 同時應(yīng)披露影響評估基準(zhǔn)日資產(chǎn)價值所有可能的風(fēng)險 5 根據(jù)評估業(yè)務(wù)需要和出現(xiàn)的新情況收集補(bǔ)充資料并反映在工作底稿中 如 國家政策調(diào)整 市場出現(xiàn)較大變化 評估范圍調(diào)整 委托方 產(chǎn)權(quán)持有者法人登記內(nèi)容發(fā)生變更等 第二十四條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況對收集的評估資料進(jìn)行必要的分析 歸納和整理 形成評定估算的依據(jù) 本條是對所收集評估資料后續(xù)處理的要求 對評估資料的分析是對收集的資料去除取精 去偽存真的加工過程 對評估資料的調(diào)整是通過分析 由收集的間接資料得出評估所需直接資料的過程 信息源的可靠性分析主要通過如下觀察判斷 1 該渠道過去提供的信息質(zhì)量 2 該渠道提供信息的動因 3 該渠道是否被通常認(rèn)為是該類信息合理的提供者 信息源的可靠性可分為 1 完全可靠 2 通?？煽?3 比較可靠 4 通常不可靠 5 不可靠 6 無法評價可靠性 信息本身的準(zhǔn)確度可分為 1 經(jīng)其他渠道證實(shí) 2 很可能是真實(shí)的 3 可能 是真實(shí)的 4 真實(shí)性值得懷疑 5 很可能不真實(shí) 6 無法評價真實(shí)性 按照信息資源的來源可以劃分為 1 一級信息 指從信息源獲得未經(jīng)處理的事實(shí) 如政府資料 評估師的直接觀察信息 上市公司年報等 2 二級信息 指變動過的信息 如報紙 雜志 學(xué)術(shù)論文 行業(yè)出版物 投資分析報告等 第二十五條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象 價值類型 評估資料收集情況等相關(guān)條件 分析市場法 收益法和成本法等各種資產(chǎn)評估基本方法的適用性 恰當(dāng)選擇評估方法 本條是對注冊資產(chǎn)評估師選擇評估方法的總體要求 評估方法選取的原則如下 1 評估方法的選取應(yīng)與評估目的 評估時的市場條件 價值類型相適應(yīng) 2 評估方法的選取應(yīng)與評估對象的類型 現(xiàn)實(shí)狀態(tài)等相適應(yīng) 評估對象是單項(xiàng)資產(chǎn)還是股東權(quán)益 是有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn) 往往要求不同的評估方法相適用 3 評估方法的選取應(yīng)與占有資料的情況相適用 在一個較短的時間內(nèi)收集某種評估方法所需的資料可能出現(xiàn)困難 可考慮用其他的方法評估 選取評估方法包括選擇評估思路 實(shí)現(xiàn)評估思路的具體 方法及選擇技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)三方面的內(nèi)容 第二十六條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所采用的評估方法 選取相應(yīng)的公式和參數(shù)進(jìn)行分析 計(jì)算和判斷 形成初步評估結(jié)論 本條是對估算得出初步結(jié)論的過程要求 評估師應(yīng)當(dāng)在分析 比較 判斷的基礎(chǔ)上形成初步得評估結(jié)論 分析包括因果分析 表象和本質(zhì)分析 相關(guān)因素分析 典型分析等 綜合判斷得基本步驟是 1 明確綜合的目的 2 把握被分析出來研究對象的各個要素 3 確定各個要素的有機(jī)聯(lián)系形式 4 從事物整體的角度把握事物的本質(zhì)和規(guī)律 從而獲得新的認(rèn)識結(jié)論 第二十七條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)對形成的初步評估結(jié)論進(jìn)行綜合分析 形成最終評估結(jié)論 注冊資產(chǎn)評估師對同一評估對象采用多種評估方法的 應(yīng)當(dāng)對各種方法產(chǎn)生的初步評估結(jié)論進(jìn)行分析比較 確定最終評估結(jié)論 一 提示評估師 應(yīng)當(dāng)對一種評估方法下的初步結(jié)論進(jìn)行分析 判斷評估結(jié)論的合理性 1 應(yīng)當(dāng)對評估資料的全面性 客觀性及適時性 參數(shù)選取的合理性及適時性 計(jì)算公式的正確性 計(jì)算表格鏈接的正確性等進(jìn)行分析 2 將評估結(jié)論再次核實(shí)是否與本次的評估目的及價值類型相匹配 相關(guān)增減值分析判斷是否可以說明評估結(jié)論的合理性 二 當(dāng)采用多種方法評估時 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)對各種評估方法所得出的價值結(jié)論進(jìn)行比較 在分析所適用評估資料 數(shù)據(jù) 參數(shù)質(zhì)量等因素的基礎(chǔ)上 綜合考慮不同方法和初步評估結(jié)論的合理性 分析可能存在的問題并作出調(diào)整 最終確定出合理的評估結(jié)果 第二十八條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行評定估算程序后 根據(jù)法律 法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的要求編制評估報告 本條款僅從履行程序的角度 原則性地提出了評估報告應(yīng)由注冊資產(chǎn)評估師編制并由其所在的評估機(jī)構(gòu)出具 評估報告是評估項(xiàng)目的最終成果 綜合體現(xiàn)了注冊資產(chǎn)評估師的專業(yè)勞動 集中反映了注冊資產(chǎn)評估師和評估機(jī)構(gòu)的綜合執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)水準(zhǔn) 通過編制評估報告可以系統(tǒng)檢查評估程序的履行情況 具體要求見報告準(zhǔn)則 第二十九條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律 法規(guī) 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度 對評估報告及評估程序執(zhí)行情況進(jìn)行必要的內(nèi)部審核 本條款是對評估機(jī)構(gòu)出具評估報告及內(nèi)部審核程序的要求一般強(qiáng)調(diào)審核的實(shí)質(zhì)內(nèi)容 大多執(zhí)行二級或三級審核 一級復(fù)核的內(nèi)容一般包括 1 對企業(yè)的經(jīng)營狀況是否進(jìn)行了必要的了解 對評估風(fēng)險是否有了正確的評價 2 評估程序是否按計(jì)劃要求進(jìn)行 3 評估調(diào)查過程是否記錄在工作底稿中 4 評估依據(jù)是否充分 5 評估表格鏈接關(guān)系是否正確 6 評估報告的格式 內(nèi)容是否符合規(guī)定要求 7 原始資料及收集的評估資料是否充分 客戶是否蓋章 二級復(fù)核的內(nèi)容一般包括 1 評估計(jì)劃是否核準(zhǔn) 并按要求執(zhí)行 2 涉及該專業(yè)部分的評估方法是否正確 3 重大事項(xiàng)是否進(jìn)行過恰當(dāng)?shù)呐?4 表格與報告數(shù)值是否正確 5 各項(xiàng)內(nèi)容是否完整 有無遺漏 缺陷事項(xiàng) 6 重大事項(xiàng)是否進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐?7 整體報告的內(nèi)容及格式是否符合準(zhǔn)則或相關(guān)法規(guī)的規(guī)定 三級復(fù)核的內(nèi)容一般包括 1 復(fù)審評估計(jì)劃是否已經(jīng)過核準(zhǔn) 重大問題處理結(jié)果是否合理 2 重大問題的處理結(jié)果是否合理 3 分析判斷評估結(jié)果及披露是否恰當(dāng) 4 以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎考慮對重大事項(xiàng)的處理及評估結(jié)論 無論是二級還是三級復(fù)核程序 其目的就是對以下各方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性復(fù)核 1 對評估資料的全面性 客觀性 適時性的復(fù)核 2 對評估技術(shù)思路合理性的復(fù)核 3 對評估目的 評估依據(jù) 假設(shè) 技術(shù)參數(shù)及評估結(jié)果的合理性的復(fù)核 4 計(jì)算公式及計(jì)算過程 表格鏈接關(guān)系正確性的復(fù)核 5 運(yùn)用多種方法評估時對各種方法依據(jù)的評估假設(shè) 前提條件 數(shù)據(jù)參數(shù)可比性的復(fù)核 6 對最終評估結(jié)果合理性的復(fù)核 7 對評估報告合規(guī)性的復(fù)核 第三十條注冊資產(chǎn)評估師提交正式評估報告前 可以在不影響對最終評估結(jié)論進(jìn)行獨(dú)立判斷的前提下 與委托方或委托方許可的相關(guān)當(dāng)事方就評估報告有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行必要溝通 在提交正式評估報告前 可以與委托方及相關(guān)當(dāng)事方就評估報告有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行必要溝通 聽取他們對評估結(jié)論的反饋意見 并引導(dǎo)委托方 產(chǎn)權(quán)持有者等合理理解和使用資產(chǎn)評估結(jié)論 第三十一條注冊資產(chǎn)評估師完成上述評估程序后 由其所在評估機(jī)構(gòu)出具評估報告并按業(yè)務(wù)約定書的要求向委托方提交評估報告 本條款要求按照業(yè)務(wù)約定書約定的要求的方式提交報告 當(dāng)面提交或特快專遞提交 一般要有委托方接受評估報告的書面憑證 第三十二條注冊資產(chǎn)評估師在提交評估報告后 應(yīng)當(dāng)按照法律 法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的要求對工作底稿進(jìn)行整理 與評估報告一起及時形成評估檔案 本條是工作底稿評估報告的歸檔要求 評估機(jī)構(gòu)要有明確的檔案建設(shè)和檔案管理意識 評估檔案包括資產(chǎn)評估報告和工作底稿兩部分 歸檔工作應(yīng)符合國家法律 法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 工作底稿是注冊資產(chǎn)評估師取得評估結(jié)論和完成評估項(xiàng)目的直接依據(jù) 在編制工作底稿時應(yīng)做到真實(shí) 完整 準(zhǔn)確 規(guī)范 資產(chǎn)評估工作底稿的所有權(quán)歸評估機(jī)構(gòu) 工作底稿的具體要求見 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則 工作底稿 第三十三條本準(zhǔn)則自2008年7月1日起施行 中止與終止 程序受限 無法實(shí)施