增值稅期末留抵稅額.doc

財稅2011111號文規(guī)定，“試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣”。是否意味著我公司2011年12月的留抵稅額在2012年的申報期均無法申報抵扣？龍岳輝這是一個很具體的問題，既是一個業(yè)務(wù)問題也是一個操作上的問題，我們的文件規(guī)定，貨物的留抵不能在服務(wù)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣。這是什么意思呢？國務(wù)院的常務(wù)會議決定，試點(diǎn)地區(qū)營業(yè)稅收入改征增值稅后仍然歸試點(diǎn)地區(qū)。網(wǎng)友問的12月31日前增值稅的留抵稅額能不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的問題，貨物的留抵稅額如果從服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的話就會影響中央和地方的財政分配關(guān)系，所以是不能從服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的。但是留抵稅額可以從以后的貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中進(jìn)行抵扣，是不會讓企業(yè)吃虧的，也不會影響到上海的地方財政收入。納稅人可將2011年12月的留抵稅額填入申報表附表（二）第39行“2011年年末留抵稅額”，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后，征管系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入，作為主表第24欄“應(yīng)納稅額合計”減項(xiàng)。某企業(yè)為北京市一家印務(wù)公司，經(jīng)營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營廣告設(shè)計、制作、設(shè)備租賃等。其中提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務(wù)申報繳納增值稅；廣告設(shè)計、制作和設(shè)備租賃申報繳納營業(yè)稅。最近，國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經(jīng)營的所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設(shè)計、制作和設(shè)備租賃的銷項(xiàng)稅額中抵扣?？墒?，該公司8月份賬上還有15萬元的上期留抵稅額。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額都已經(jīng)通過認(rèn)證了，也是用于生產(chǎn)經(jīng)營了。請問能否抵扣？是否轉(zhuǎn)入成本中？應(yīng)該如何處理？分 析在營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海試點(diǎn)之初，按照營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案有關(guān)稅收收入歸屬安排，試點(diǎn)期間應(yīng)保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。這項(xiàng)規(guī)定對于經(jīng)營項(xiàng)目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人來說，通過各自的申報就能夠準(zhǔn)確區(qū)分的稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，就存在原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的增值稅收入吃掉改征后試點(diǎn)地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。為準(zhǔn)確統(tǒng)計“營改增”對財政收入的影響，財政部、國家稅務(wù)總局在出臺關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅2011111號）附件2交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定曾經(jīng)規(guī)定：“試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣”以解決這一問題。在國務(wù)院公布第二批“營改增”試點(diǎn)名單后，財政部、國家稅務(wù)總局在出臺關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201271號）中將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前”，即所有納入試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計算抵扣。近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例來計算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。例如：案例中的納稅人2012年9月申報提供印刷勞務(wù)100萬元（不含稅），提供設(shè)備租賃取得不含稅收入10萬元。當(dāng)期取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，上期留抵稅額15萬元。則當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（100+10）17%=18.7萬元，相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）（以下簡稱申報表）附列資料（一）中，并生成主表第11欄“銷項(xiàng)稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=5萬元；相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份申報表附列資料（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額”（即試點(diǎn)實(shí)施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”）填入2012年10月份申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”中。而該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”在2012年10月份主表中填寫“0”。經(jīng)計算，2012年10月份申報表主表第18欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫5萬元。該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計” 則反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。需將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)填入。經(jīng)計算，貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”=15萬元；一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例（附列資料（一）第10列第1、3行之和-第10列第6行）第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”100=17萬元（17萬元+1.7萬元）100=91%；一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=（18.7萬元-5萬元）91%=12.467（萬元）。因此， 2012年10月份申報表主表第18欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄 “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”應(yīng)填入12.467萬。最終2012年10月份應(yīng)納增值稅額申報表主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”=18.7萬元-5萬元-12.467萬元=1.233（萬元）。而未抵扣完的余額15萬元-12.467萬元=2.533（萬元）作為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額填入申報表主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進(jìn)行11月份申報時，填入申報表主表第13欄“上期留抵稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”中，以后各月以此類推。 由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，財政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅