對內(nèi)部控制運行機制的思考.DOC

企業(yè)研究論文-對內(nèi)部控制運行機制的思考隨著國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險事件的不斷發(fā)生，內(nèi)部控制問題開始受到普遍的重視。內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，只有建立起良好的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、合理性以及運行的有效性，才能不斷增強企業(yè)的風(fēng)險控制能力。內(nèi)部控制在企業(yè)運營過程中形成了自身的運行機制，隨著內(nèi)、外部環(huán)境的變化，企業(yè)不斷優(yōu)化這種運行機制，從而達到防范風(fēng)險事件發(fā)生的目的，確保企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)。內(nèi)部控制“過程”的特征體現(xiàn)了內(nèi)部控制自始至終都在為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)，具有一貫性和連續(xù)性；內(nèi)部控制“合理保證”的特征要求在企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境變化的同時，內(nèi)部控制要做出適當(dāng)調(diào)整從而確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。但內(nèi)部控制運行機制通過怎樣的環(huán)節(jié)運行，運行過程中應(yīng)注意什么問題，以往的研究表述不多，本文做些初步的探討。 一、建立內(nèi)部控制運行機制 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是企業(yè)為保證各項活動按計劃進行并糾正各種重大偏差的一種內(nèi)部監(jiān)督行為，加強內(nèi)部控制的原動力應(yīng)當(dāng)來源于企業(yè)自身。在企業(yè)運營的同時內(nèi)部控制也有自身的運行機制，企業(yè)運營不停止，內(nèi)部控制運行也不會停止。內(nèi)部控制運行機制就是指內(nèi)部控制從起始環(huán)節(jié)到結(jié)束環(huán)節(jié)的整個過程，它由明確目標(biāo)、確定標(biāo)準(zhǔn)、強化執(zhí)行、監(jiān)督檢查、完善提高五個環(huán)節(jié)組成，缺一不可。內(nèi)部控制的運行是一個持續(xù)、上升的過程，內(nèi)部控制運行機制正是通過納入企業(yè)的運營過程中得以實現(xiàn)，最終為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。 （一）明確目標(biāo) 明確目標(biāo)是內(nèi)部控制得以運行的首要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制運行同企業(yè)生產(chǎn)運營一樣，只有明確應(yīng)該達到的目標(biāo)，才有開展的必要性。在COSO內(nèi)部控制報告中提到了三個目標(biāo)：營運的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性，其中第一個是為了企業(yè)本身服務(wù)，后兩個是為了投資者和政府服務(wù)。從企業(yè)本身而言，第一個目標(biāo)的重要性遠大于后兩個目標(biāo)，企業(yè)設(shè)立的根本目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而營運效率和效果的提高更可以促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。 隨著市場經(jīng)濟體制的建立以及內(nèi)部控制理論不斷成熟完善，內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)由查錯防弊，確保會計信息的準(zhǔn)確、真實、完整和資產(chǎn)的有效保護轉(zhuǎn)變發(fā)展到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的正常運作、管理方針的順利實現(xiàn)、提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)內(nèi)部控制運行機制目標(biāo)的設(shè)計應(yīng)與企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，內(nèi)部控制是企業(yè)運營系統(tǒng)中的控制要素，只有從企業(yè)的整體利益出發(fā)，建立起直接與企業(yè)整體目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)，才能使內(nèi)部控制具備不斷加強與改善的動力。 （二）確定標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制運行所要遵循的各類規(guī)定和制度。在確定了內(nèi)部控制所要達到的目標(biāo)后，就應(yīng)該根據(jù)目標(biāo)確立一系列與企業(yè)實際相適應(yīng)的、科學(xué)的控制流程、控制制度和控制措施，其具體表現(xiàn)為企業(yè)的業(yè)務(wù)制度、規(guī)范、程序和計劃指標(biāo)或技術(shù)定額等，作為衡量實際控制效果的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。 目前，政府部門及其監(jiān)管部門都發(fā)布了相關(guān)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)就是在法律法規(guī)的框架內(nèi)結(jié)合自身的實際情況，設(shè)計出本企業(yè)適用的、以內(nèi)部控制指引為基礎(chǔ)的制度、流程和措施。企業(yè)的控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計應(yīng)關(guān)注兩點：其一，要保證控制標(biāo)準(zhǔn)的合理性和科學(xué)性。由于控制標(biāo)準(zhǔn)是進行內(nèi)部控制評估的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到內(nèi)部控制評估的具體結(jié)果，而且在內(nèi)部控制評估與績效考核相掛鉤的情況下，更關(guān)系到對相關(guān)責(zé)任人的獎罰；其二，要保證控制標(biāo)準(zhǔn)與時俱進、不斷創(chuàng)新。由于外部環(huán)境及企業(yè)自身條件都在不斷的變化中，因此企業(yè)的控制標(biāo)準(zhǔn)也不是一成不變的，而是要不斷創(chuàng)新，更好地適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變化，以達到為企業(yè)目標(biāo)更好服務(wù)的目的。 中國人壽保險集團公司根據(jù)集團公司各部門的工作制度、工作流程以及措施制定出中國人壽保險（集團）公司內(nèi)部控制指引，該指引實現(xiàn)了風(fēng)險控制目標(biāo)、風(fēng)險控制點、控制制度、控制流程和控制措施的統(tǒng)一，并計劃對其定期進行修改完善，不斷改進。 （三）強化執(zhí)行 強化執(zhí)行是內(nèi)部控制運行的第三個環(huán)節(jié)。在根據(jù)企業(yè)目標(biāo)制定了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)之后，最為關(guān)鍵的是采取相應(yīng)措施將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到企業(yè)的運營過程中，使內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)得到嚴(yán)格遵循以得出真實的內(nèi)部控制效果，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。相應(yīng)措施主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 1、要提高認識。董事會和管理層應(yīng)堅持把內(nèi)部控制置于戰(zhàn)略高度，并努力提高普通員工對內(nèi)部控制重要性、迫切性的認識。通過內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)確定一系列制度、程序和方法，把內(nèi)部控制落實到每一個部門、每一位員工，并滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。保證內(nèi)部控制的全員參與、全過程控制以及全方位管理，達到對風(fēng)險的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。 2、要全員參與。COSO的內(nèi)部控制概念中強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實施的，可見企業(yè)內(nèi)的任何一名員工都應(yīng)參與到內(nèi)部控制管理中，也應(yīng)被納入到內(nèi)部控制運行過程中，實現(xiàn)內(nèi)部控制運行過程中的全員參與。明確個人在事前、事中、事后不同的風(fēng)險控制責(zé)任，明確各部門、各崗位的具體職責(zé)。只有從上至下的全員重視，并嚴(yán)格按照內(nèi)部控制指引的規(guī)定進行操作，才有可能避免風(fēng)險事件的發(fā)生。 3、與績效考核相掛鉤。根據(jù)行為科學(xué)理論，為了最大限度地發(fā)揮人的主觀能動性，只有根據(jù)行為效果進行獎罰才能實現(xiàn)人的行為效果的最大化，因此必須要把激勵和約束機制引入到內(nèi)部控制運行機制中來，完善管理層上下級之間的委托代理關(guān)系。把內(nèi)部控制的相關(guān)工作明確責(zé)任，落實到人，按照管理層次進行層層分解落實，并且和公司的經(jīng)營目標(biāo)、崗位責(zé)任聯(lián)系起來，進行必要的獎罰和考核。通過內(nèi)部控制運行效掛鉤，達到進一步強化內(nèi)部控制執(zhí)行的目的。 （四）監(jiān)督檢查 監(jiān)督檢查是作用于內(nèi)部控制運行機制的控制手段，是保證內(nèi)部控制有效運行的根本措施。內(nèi)部控制運行機制通過融入企業(yè)運營過程中的大量制度及活動予以實現(xiàn)，要確定既定政策和程序是否切實執(zhí)行且效果良好，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的優(yōu)化配置、是否合理有效，以及組織目標(biāo)是否達到，就必須持續(xù)不斷、定期地對內(nèi)部控制運行進行檢查和評估。同時，由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部管理的變化，或者員工疏忽大意、舞弊等情況的出現(xiàn)，可能會導(dǎo)致某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的失效，也只有不斷監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的運行情況，才能及時發(fā)現(xiàn)問題和加以解決。因此，只有通過在一個組織內(nèi)部對內(nèi)部控制進行獨立監(jiān)督檢查，才能不斷提高內(nèi)部控制運行的有效性和可靠性。 監(jiān)督檢查是指由特定主體對內(nèi)部控制設(shè)計的健全性與合理性，以及實施的有效性進行的檢查、測試與評價。其基本職能是通過定期的監(jiān)督、檢查和評估，促使企業(yè)內(nèi)部控制運行機制持續(xù)而有效地運轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的作業(yè)方式有當(dāng)事人自查自評和接受他人監(jiān)督檢查與評估兩種方式。監(jiān)督檢查與評估的依據(jù)應(yīng)是企業(yè)章程和各類內(nèi)部管理與控制規(guī)定，即控制標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)對象可以是整個企業(yè)，也可以根據(jù)情況選定某些部門、某些業(yè)務(wù)或某些流程。 對于企業(yè)而言，對內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查的目的不僅僅在于獨立評價，它應(yīng)在幫助管理層實現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)的過程中發(fā)揮更大的作用。通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的、富有建設(shè)性的建議和措施，促進管理層進一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)綜合能力。因此，在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的過程中，企業(yè)需要不斷探索適合自身的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的方式。 中國人壽保險集團公司已經(jīng)開始試點內(nèi)部控制檢查，在各部門自查的基礎(chǔ)上，再由集團公司審計部牽頭組成聯(lián)合檢查小組，對內(nèi)部控制運行情況進行評價。內(nèi)部控制試點檢查工作依據(jù)中國人壽保險（集團）公司內(nèi)部控制指引進行，并根據(jù)中國人壽保險（集團）公司內(nèi)部控制評級辦法進行評價，在對評價結(jié)果進行量化的基礎(chǔ)上，確保評價的客觀、公正。 （五）完善提高 內(nèi)部控制的根本目的是保證單位既定目標(biāo)的實現(xiàn)，而內(nèi)部控制在運行過程中由于各種因素的影響常會出現(xiàn)偏差。如果這種偏差是由于執(zhí)行不力造成的，要消除偏差就必須對內(nèi)部控制執(zhí)行措施進行完善提高；如果這種偏差是由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)本身制定不嚴(yán)謹、不完善造成的，就必須對內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進行完善提高。 根據(jù)控制論的原理，內(nèi)部控制運行采取的是平衡偏差調(diào)節(jié)的閉環(huán)控制方式。閉環(huán)控制方式表明內(nèi)部控制運行機制是通過明確目標(biāo)、確定標(biāo)準(zhǔn)、強化執(zhí)行、監(jiān)督檢查、完善提高五個環(huán)節(jié)的循環(huán)往復(fù)得以實現(xiàn)。如果沒有完善提高環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制運行就是簡單的周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)，正是由于完善提高環(huán)節(jié)的存在，才確保了內(nèi)部控制運行是一個持續(xù)前進、不斷上升的過程。 完善提高是內(nèi)部控制運行機制的最終環(huán)節(jié)。通過監(jiān)督檢查得出的結(jié)論為內(nèi)部控制的完善提高提供了實踐依據(jù)，對已有內(nèi)部控制所存在的缺陷做出修正與調(diào)整，對新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動根據(jù)其特點和經(jīng)營管理目標(biāo)設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部控制的局限性控制在可接受范圍之內(nèi)，內(nèi)部控制運行得到整體優(yōu)化與規(guī)范，通過內(nèi)部控制運行的完整、合理與有效來確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。 二、完善內(nèi)部控制運行機制的措施 在內(nèi)部控制運行過程中，為了促進內(nèi)部控制運行機制發(fā)揮更大的作用，企業(yè)需要在組織文化、治理結(jié)構(gòu)、人力資源、信息技術(shù)方面采取一定的措施，進一步完善內(nèi)部控制運行機制，提高內(nèi)部控制運行的效率和效果。 （一）組織文化方面 在內(nèi)部控制機制有效運行的同時，企業(yè)必須促進積極的、良好的內(nèi)部控制文化的形成和建立，并轉(zhuǎn)化為員工的職業(yè)道德和工作習(xí)慣，從而進一步促使良好的控制環(huán)境的形成，加強企業(yè)的凝聚力。 從內(nèi)部控制運行來看，企業(yè)需要建立能促使企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)的文化氛圍，員工在這種文化氛圍中會以積極的態(tài)度、較強的責(zé)任感明確自身的職責(zé)及應(yīng)完成的工作。通過促進員工的積極性、主動性、創(chuàng)造性，將內(nèi)部控制理念滲透到每個崗位和每個操作環(huán)節(jié)，促使員工熟悉工作流程，嚴(yán)格按照控制標(biāo)準(zhǔn)進行操作，強化控制措施，確保內(nèi)部控制機制有效運行，最終使之為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。 （二）公司治理方面 公司治理是最根本的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)割舍掉公司治理結(jié)構(gòu)如同摩天大樓沒有了地基。完善公司治理有利于從源頭上防范風(fēng)險，從而有效加強內(nèi)控制，促進公司健康發(fā)展。 從內(nèi)部控制機制運行來看，正是這種機制實現(xiàn)了溝通、激勵、協(xié)調(diào)和監(jiān)督公司上下級之間的委托代理關(guān)系，降低了代理風(fēng)險和成本，提高了代理效益。對于大型集團公司而言，治理結(jié)構(gòu)更為重要。其一需要建立董事會下的內(nèi)部控制委員會來對內(nèi)部控制機制運行進行專門管理；其二需要健全各所屬公司的內(nèi)部控制部門，分別對各自公司的內(nèi)部控制機制運行情況進行管理和監(jiān)督，以達到整個集團公司在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理上的一致性和可協(xié)調(diào)性，確保集團公司目標(biāo)的實現(xiàn)。 （三）人力資源方面 一個企業(yè)的人力資源政策不僅影響著企業(yè)的業(yè)績，也關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的強弱。人力資源政策決定員工的風(fēng)險意識，風(fēng)險意識的強弱直接影響到企業(yè)的行為和各項業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。 內(nèi)部控制運行機制中提到要將激勵和約束機制引入到內(nèi)部控制機制運行中來，就是指要在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查后，根據(jù)檢查結(jié)果對相關(guān)責(zé)任人進行獎罰。因此，人力資源政策中與內(nèi)部控制相關(guān)的獎罰政策極為重要。如果獎罰政策制定得過高，可能導(dǎo)致罰多獎少，影響員工積極性；如果獎罰政策制定得過低，可能會致使員工忽略內(nèi)部控制建設(shè)，進一步導(dǎo)致風(fēng)險控制能力減弱。對于企業(yè)而言，不僅要制定出科學(xué)合理的獎罰政策，而且隨著內(nèi)部控制的不斷改進，獎罰政策的標(biāo)準(zhǔn)也要不斷改進，以達到激勵和約束的目的，完善內(nèi)部控制機制的運行。