稅收征管和納稅服務(wù)的互動(dòng)關(guān)系淺析.doc

.納稅服務(wù)與稅收征管互動(dòng)關(guān)系淺析 摘要：稅收征管是稅務(wù)部門工作的內(nèi)化表現(xiàn),納稅服務(wù)是稅務(wù)部門工作的外化形式,兩者是一枚硬幣的兩面。本文嘗試以納稅服務(wù)作為論述的側(cè)重點(diǎn)，并結(jié)合新形勢(shì)發(fā)展的要求，對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行重新定位，并拓展其內(nèi)涵，同時(shí)將納稅服務(wù)的理念融入稅收征管之中, 以納稅服務(wù)與稅收管理的關(guān)系作為切入點(diǎn), 思考如何通過優(yōu)化納稅服務(wù)措施來促成稅收管理質(zhì)效的提高,以及兩者良性互動(dòng)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵字：納稅服務(wù) 稅收征管 納稅遵從 良性互動(dòng)引言：黨的十七大報(bào)告明確提出：政府要不斷完善公共服務(wù)體系，提高基本公共服務(wù)能力，實(shí)現(xiàn)政府職能由行政管理模式向公共服務(wù)模式的轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步推動(dòng)和諧社會(huì)的建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府的重要職能部門，也應(yīng)順應(yīng)新的時(shí)代潮流，加快稅收征管工作從“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，堅(jiān)持以人為本，積極構(gòu)建和諧融洽的稅收征納關(guān)系。在國(guó)家提倡政府職能轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下，納稅服務(wù)已成為稅收征管工作的重要環(huán)節(jié)，是和諧社會(huì)建設(shè)中解決政府與納稅人關(guān)系的重要手段，同時(shí)也是提高稅收征管質(zhì)量和效率的關(guān)鍵所在。正文：一、納稅服務(wù)的新定位和新內(nèi)涵 一般而言，納稅服務(wù)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)過程中，為其提供規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱，是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。然而，隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅服務(wù)也被賦予新的定位和新的內(nèi)涵。 （一）納稅服務(wù)立足于科學(xué)發(fā)展觀的新定位近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅收規(guī)模的不斷擴(kuò)大，納稅人在自覺繳納稅款的同時(shí)，對(duì)納稅服務(wù)也提出了新的更高要求。在這種形勢(shì)下，如何正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系已經(jīng)成為擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的重要問題?！肮芾矸?wù)型”稅收征管模式的提出與實(shí)踐正適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展需要，它把納稅服務(wù)擺在與稅收?qǐng)?zhí)法平等的地位上，體現(xiàn)了征稅人與納稅人之間的平等關(guān)系，這符合社會(huì)發(fā)展必須堅(jiān)持以人為本的科學(xué)發(fā)展觀的觀點(diǎn)。在新時(shí)期和諧社會(huì)的建設(shè)中，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系是稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有的歷史職責(zé)，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作。鑒于納稅服務(wù)的特殊性，對(duì)外可以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的良性溝通和互動(dòng)，提升納稅遵從度；對(duì)內(nèi)能夠促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化資源配置和管理方式，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，對(duì)和諧征納關(guān)系的形成起到“催化劑”的促進(jìn)作用。 （二）納稅服務(wù)立足于稅收征管工作的新內(nèi)涵 1、納稅服務(wù)的“公共本質(zhì)”決定了征納雙方的平等地位。 作為存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種財(cái)政制度，公共財(cái)政是為市場(chǎng)和社會(huì)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的財(cái)政，是為納稅人和所有的公民服務(wù)的財(cái)政。公共財(cái)政作為一種財(cái)政模式，反映了政府與公民之間在公共物品或服務(wù)上的等價(jià)交易。政府向個(gè)人提供公共服務(wù)和安全，個(gè)人向政府繳納稅款。稅收既是政府提供服務(wù)的報(bào)酬，也是個(gè)人購(gòu)買政府服務(wù)的價(jià)格。在這其間，稅務(wù)機(jī)關(guān)既是“征稅人”又是“用稅人”，這也決定了其在整個(gè)行政公共服務(wù)體系中的特殊作用，即除了為公共服務(wù)供給征收費(fèi)用外，還必須以個(gè)體納稅人作為服務(wù)對(duì)象，引導(dǎo)個(gè)體納稅人的個(gè)性經(jīng)濟(jì)行為向有利于提升整體納稅人的公共利益水平的方向轉(zhuǎn)移，簡(jiǎn)而言之，就是依法征稅與納稅服務(wù)應(yīng)處于平等的地方，而且應(yīng)該相互融合，相輔相成。因此，建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心，就是將稅務(wù)機(jī)關(guān)由行政執(zhí)法機(jī)關(guān)調(diào)整為執(zhí)法與公共服務(wù)并存的機(jī)關(guān)，其實(shí)質(zhì)是把服務(wù)的理念融入稅收征管工作之中，達(dá)到稅收與經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)與社會(huì)、征稅與納稅的良性互動(dòng)。2、納稅服務(wù)的“無限需求”決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化自身管理的現(xiàn)實(shí)需要。據(jù)某機(jī)構(gòu)測(cè)算：一份納稅服務(wù)方面的努力，相當(dāng)于50份稅務(wù)稽查的收獲，效率極高。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該把工作要旨確立為以納稅人的需求為導(dǎo)向，著力為納稅人提供滿意的納稅服務(wù)產(chǎn)品。但，納稅服務(wù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言畢竟是一種資源投入。從某種意義上說，納稅人的需求是無限的，而服務(wù)資源的投入?yún)s是有限的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須把握好成本與效益的原則，合理配置服務(wù)資源以最大限度滿足納稅人的需求，即稅務(wù)必須著力優(yōu)化內(nèi)部管理，最大限度地提升服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量。3、納稅服務(wù)的“稅收遵從”目標(biāo)，決定了和諧征納關(guān)系建立的落腳點(diǎn)。納稅服務(wù)的主要目標(biāo)是促進(jìn)稅收遵從。由于稅收征收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，和諧征納關(guān)系更側(cè)重體現(xiàn)在納稅人是否自愿、自覺、自動(dòng)地繳納稅收，即稅收遵從度的高低。納稅人遵從理論認(rèn)為，納稅人會(huì)對(duì)遵從成本（貨幣成本、金錢成本等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出是遵從稅法還是逃稅的決定。而納稅服務(wù)供量的增加和服務(wù)質(zhì)量水平的提高，必然會(huì)相應(yīng)地降低納稅人的稅收遵從成本，在一定程度上提高納稅人的稅收遵從度，同時(shí)為和諧征納關(guān)系的建立營(yíng)造良好的背景環(huán)境。二、納稅服務(wù)與稅收管理的互動(dòng)關(guān)系分析( 一 ) 納稅服務(wù)的稅收管理效應(yīng)1、從稅收遵從的角度看。首先, 通過良好的納稅服務(wù)能夠增強(qiáng)納稅人對(duì)稅收知識(shí)的理解和掌握。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過有效的稅收信息服務(wù), 可以讓納稅人更深入地了解稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)和履行納稅義務(wù)的程序, 減少無知性不遵從, 增強(qiáng)納稅人的遵從能力; 納稅人了解稅收處罰法有利于促進(jìn)防衛(wèi)性遵從,因?yàn)榧{稅的逃稅行為往往取決于被抓住的概率和對(duì)逃稅的處罰兩個(gè)因素,一旦納稅人了解到逃稅行為的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)成本, 便因忌憚而不得不遵從稅法。其次, 通過良好的納稅服務(wù)和激勵(lì)能夠幫助納稅人樹立良好的稅收觀念。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過將稅收信息服務(wù)與對(duì)納稅人的教育培訓(xùn)相結(jié)合, 向社會(huì)大眾廣泛傳播稅收理念,不僅宣傳納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù), 而且強(qiáng)調(diào)履行義務(wù)時(shí)所獲取的種種利益，從而將納稅人的私人利益與公共利益統(tǒng)一起來, 減少自私性不遵從; 通過便捷禮貌周到的程序性服務(wù)以及對(duì)納稅人的激勵(lì), 還可以增強(qiáng)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的親切感與信任感, 因?yàn)檎舱邔?duì)納稅遵從的影響往往需經(jīng)較長(zhǎng)期才能產(chǎn)生效果, 而社會(huì)成員只有在認(rèn)識(shí)到政策效果后才能做出反應(yīng), 更自覺地依法納稅, 所以稅務(wù)機(jī)關(guān)提高納稅服務(wù)的質(zhì)量才能樹立政府部門良好的公眾形象, 從而增強(qiáng)納稅人忠誠(chéng)性稅收遵從, 減少其情感性不遵從。第三, 通過納稅服務(wù)和激勵(lì)能夠降低納稅人的遵從成本。過高的遵從成本會(huì)刺激納稅的自私性不遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有及時(shí)提供納稅人需要的稅收信息服務(wù), 或簡(jiǎn)化辦稅程序, 在提高納稅人遵從能力的同時(shí)又可以降低其遵從成本, 才能增強(qiáng)其對(duì)納稅遵從的認(rèn)同感, 提高納稅遵從度。2、從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須堅(jiān)持服務(wù)與管理相結(jié)合的原則，以促使納稅人自我修正稅收風(fēng)險(xiǎn)為主, 以懲處惡意違法為輔。一方面, 尊重納稅人, 對(duì)主動(dòng)遵從稅法的應(yīng)當(dāng)給予鼓勵(lì), 對(duì)愿意遵從但不會(huì)遵從、出現(xiàn)輕微風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)當(dāng)予以容忍并加強(qiáng)輔導(dǎo), 給予提醒自我修正的機(jī)會(huì), 獎(jiǎng)勵(lì)自我修正風(fēng)險(xiǎn), 以服務(wù)贏得納稅人信任和配合, 促進(jìn)納稅遵從; 另一方面, 加強(qiáng)打擊惡意不遵從稅法行為,以強(qiáng)制性措施保護(hù)稅源, 消除風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過提高納稅服務(wù)水平, 引導(dǎo)納稅人建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制, 促進(jìn)納稅人加強(qiáng)自我管理，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)而提高自主性的稅收遵從?？傊? 納稅服務(wù)對(duì)稅收管理的作用表現(xiàn)為: 通過宣傳、咨詢、輔導(dǎo)、信用管理等手段，提升稅收管理質(zhì)量和效率,促進(jìn)稅收管理職能的實(shí)現(xiàn)和稅法遵從程度的提高。( 二 ) 稅收管理的納稅服務(wù)效應(yīng)稅收管理和納稅服務(wù)同是稅收工作的核心, 兩者本是一枚硬幣的雙面。因此，要在實(shí)際上區(qū)別一項(xiàng)稅收工作是管理還是服務(wù)是困難的。納稅服務(wù)貫穿于稅收管理的全過程, 是加強(qiáng)稅收管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作, 并且強(qiáng)化納稅服務(wù)不會(huì)弱化稅收管理，因?yàn)槎愂展芾韺?shí)質(zhì)上與納稅服務(wù)殊途同歸，即都是為了提高納稅人的稅收遵從度。通過加強(qiáng)稅收管理,可以有效地維護(hù)和保障納稅人的合法權(quán)益, 促進(jìn)公平、公正的稅收環(huán)境的形成, 更好地為納稅人服務(wù)；通過強(qiáng)化納稅服務(wù)，將納稅服務(wù)的理念融入各項(xiàng)稅收管理的全過程和各環(huán)節(jié),可以提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理執(zhí)法水平,同時(shí)又便于納稅人辦理涉稅事務(wù)；通過增強(qiáng)稅收管理的科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性, 可以指導(dǎo)、檢測(cè)和促進(jìn)納稅服務(wù)工作, 推動(dòng)征管和服務(wù)有機(jī)融合,最終實(shí)現(xiàn)納稅人遵從度提高的目標(biāo)。因此, 稅務(wù)部門要堅(jiān)持在服務(wù)中實(shí)施管理, 在管理中體現(xiàn)服務(wù), 進(jìn)一步提高稅收征管的質(zhì)量與效率, 促進(jìn)稅收各項(xiàng)工作的全面進(jìn)步。三、當(dāng)前納稅服務(wù)在與稅收征管互動(dòng)過程中存在的問題改革開放后的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，稅務(wù)部門片面強(qiáng)調(diào)稅收管征工作，而忽略了納稅服務(wù)管理，兩者地位長(zhǎng)久失衡。隨著形勢(shì)的變化，管理服務(wù)型的稅收征管模式逐漸得到提倡，國(guó)家稅務(wù)總局又在08年提出了“以納稅人為中心”的納稅服務(wù)新理念，更提升了納稅服務(wù)在稅收管理工作中的地位。雖然如此，納稅服務(wù)工作由于歷史原因，相對(duì)于征管工作仍然滯后，兩者的有機(jī)融合受到一定程度的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作離構(gòu)建和諧征納關(guān)系的目標(biāo)仍存在較大差距，這其中存在的問題需要客觀分析并加以解決：（一）稅務(wù)工作人員認(rèn)識(shí)不夠、技能不足 一是對(duì)納稅服務(wù)的認(rèn)識(shí)不到位，部分稅務(wù)人員仍存在“官本位”思想，對(duì)納稅人頤指氣使、盛氣凌人，常以管理者、管人者自居，忘記了宗旨，淡化了責(zé)任，沒有把服務(wù)當(dāng)作是執(zhí)法的有機(jī)組成部分，“以納稅人為中心”的服務(wù)理念未得到落實(shí)。二是服務(wù)的行為缺乏細(xì)化的操作標(biāo)準(zhǔn)。目前大部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)工作人員的服務(wù)工作作出原則性的規(guī)定多，但缺乏細(xì)化的操作標(biāo)準(zhǔn)，加上服務(wù)技能培訓(xùn)不足，造成服務(wù)質(zhì)量高低不一，納稅人關(guān)于服務(wù)方面的投訴占比較大就是主要的表現(xiàn)。三是稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)仍有待加強(qiáng)。有些稅務(wù)人員在為納稅人服務(wù)中，不熟悉稅收政策，不熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)，想為納稅人服務(wù)卻心有余而力不足。 （二）納稅服務(wù)機(jī)制不健全，服務(wù)制度缺失。近年來,我市各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛建立崗責(zé)體系，這些體系雖然涉及了納稅服務(wù)內(nèi)容，但總體而言，這些制度更注重管理與執(zhí)法,納稅服務(wù)的內(nèi)容相對(duì)缺位,與納稅服務(wù)相應(yīng)的崗位職責(zé)、工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任追究、質(zhì)量管理、監(jiān)督控制等納稅服務(wù)的內(nèi)容沒有形成制度,沒有建立起統(tǒng)一的、規(guī)范的、系統(tǒng)的納稅服務(wù)崗責(zé)體系。 （三）服務(wù)便捷性不強(qiáng)，稅收遵從成本較高 對(duì)納稅人而言，便捷辦稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅服務(wù)降低稅收遵從成本的重點(diǎn)所在，但目前，納稅人進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)“辦事難”的情況仍在一定程度上存在：一是業(yè)務(wù)流程過于繁瑣。一站式服務(wù)的推進(jìn)只減少了前臺(tái)納稅人的辦稅環(huán)節(jié)，但是，在稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺(tái)流轉(zhuǎn)的大部分涉稅審批仍存在環(huán)節(jié)多、需時(shí)長(zhǎng)的問題，管理服務(wù)效率仍相對(duì)低下。二是信息化的支撐力度仍有待提高。網(wǎng)上辦稅的功能仍僅限于部分的納稅申報(bào)，覆蓋的業(yè)務(wù)面不廣；當(dāng)前，大部分的業(yè)務(wù)仍需要集中在大廳辦理，納稅人排隊(duì)等待時(shí)間長(zhǎng)，納稅時(shí)間成本和貨幣成本較高。 （四）服務(wù)資源投入導(dǎo)向不清晰，投入與產(chǎn)出不成正比 一是未能正確處理納稅服務(wù)資源與征管執(zhí)法資源的配比關(guān)系。突出表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)舉措更多地傾向于便于管理的角度，不能真正做到以納稅人合法合理的需要為導(dǎo)向，在配置上存在著錯(cuò)位與缺失。二是未能實(shí)施區(qū)別對(duì)待服務(wù)。服務(wù)資源的投入存在“浪費(fèi)”現(xiàn)象，片面強(qiáng)調(diào)服務(wù)的重要性，而沒有基于科學(xué)分析納稅人需求大小、輕重和緩急的基礎(chǔ)上主觀地投入服務(wù)資源，針對(duì)性差，造成了有限資源未能發(fā)揮最大的效益。四、促進(jìn)納稅服務(wù)與稅收管理有效結(jié)合的幾點(diǎn)建議（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)培養(yǎng)。要正確處理好稅收征收管理與服務(wù)關(guān)系，首要的問題是轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，樹立正確的稅收?qǐng)?zhí)法觀和納稅服務(wù)觀。一方面，充分認(rèn)識(shí)到依法治稅是依法治國(guó)的重要組成部分，是稅收工作靈魂。稅務(wù)干部應(yīng)牢固樹立依法行政的觀念，嚴(yán)格堅(jiān)持依法治稅。另一方面，樹立“管理即是服務(wù)”的理念，樹立起以公共服務(wù)為導(dǎo)向的稅收管理理念，將服務(wù)理念和服務(wù)機(jī)制引入稅收?qǐng)?zhí)法，樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，克服以往重管理輕服務(wù)的思想，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色轉(zhuǎn)變。（二）建立崗責(zé)體系，明確崗位責(zé)權(quán)。要將與納稅服務(wù)相應(yīng)的崗位職責(zé)、工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量管理、責(zé)任追究等內(nèi)容納入崗責(zé)體系當(dāng)中，這是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)稅收征管與服務(wù)有機(jī)結(jié)合的保證。同時(shí)，要通過制定相關(guān)準(zhǔn)則，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員擁有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)工作人員在納稅服務(wù)上的崗位責(zé)權(quán)。（三）切實(shí)提高效率，降低稅收成本。一是繼續(xù)簡(jiǎn)化辦稅流程和手續(xù)。在加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)管的前提下，盡可能減少管理的層次和審批的環(huán)節(jié)，同時(shí)，進(jìn)一步簡(jiǎn)并申報(bào)資料，簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)，提高服務(wù)效率。二是加大信息化建設(shè)支撐力度。重點(diǎn)拓展網(wǎng)上辦稅的功能，使其逐步涵蓋納稅申報(bào)、涉稅事項(xiàng)審批和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等稅收征管的主要方面，為納稅人提供更便利的辦稅途徑。三是強(qiáng)化辦稅大廳的疏導(dǎo)功能。提供預(yù)約服務(wù)、延時(shí)服務(wù)，及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整服務(wù)窗口的配置，科學(xué)合理分流辦稅人流，進(jìn)一步降低辦稅的時(shí)間成本。四是強(qiáng)化政務(wù)公開，加強(qiáng)稅收管理員的輔導(dǎo)能力和效果，努力降低納稅人因信息不對(duì)稱而增加的辦稅成本。（四）合理配置，提升資源