第七章期末賬項的調(diào)整.doc

第七章 期末賬項的調(diào)整教學(xué)目標：了解和掌握企業(yè)期末賬項調(diào)整的原因、內(nèi)容以及調(diào)整業(yè)務(wù)賬務(wù)處理方法的目的?；疽螅豪斫獠煌瑫嫽A(chǔ)對損益確定的影響，深刻理解應(yīng)計制下期末賬項調(diào)整的原因和內(nèi)容，熟練掌握編制調(diào)整分錄的方法。教學(xué)重點：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制對期間損益的影響；賬項調(diào)整的主要內(nèi)容。 教學(xué)難點：權(quán)責(zé)發(fā)生制對期間損益的影響及賬項調(diào)整的方法教學(xué)時數(shù)：2學(xué)時第一節(jié)期末賬項調(diào)整概述為了正確反映企業(yè)在不同時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)必須以權(quán)力或責(zé)任的發(fā)生與否為標準來確認各個會計期間的收入和費用。有些收入款項雖然在本期預(yù)先收到并入賬，但并不能確認為本期收入；而有些收入雖然在本期內(nèi)尚未收到現(xiàn)金，卻應(yīng)歸屬于本期。有些費用雖然在本期已經(jīng)預(yù)付出去并已入賬，但并不應(yīng)確認為本期的費用；而有些費用雖在本期內(nèi)尚未支付，卻應(yīng)歸屬于本期。因此，在期末結(jié)賬之前，必須對那些收支期和歸屬期不相一致的收入和費用進行調(diào)整。通過調(diào)整，使未收到款項的應(yīng)計收入和未付出款項的應(yīng)計費用以及已收到款項而不屬于本期的收入和已經(jīng)付出款項而不屬于本期的費用，歸屬于相應(yīng)的會計期間，使各期收入和費用在相關(guān)的基礎(chǔ)上進行配比，從而比較準確地計算盈虧。一、項調(diào)整的定義賬項調(diào)整是指每一個會計期末，為準確確定該期間的收入、費用和資產(chǎn)、負債，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對部分會計事項予以調(diào)整的行為。賬項調(diào)整一般通過編制賬項調(diào)整分錄進行。即將會計期末賬簿日常記錄的收入和費用，調(diào)整為應(yīng)屬本期的收入和費用的賬務(wù)處理程序作為賬項調(diào)整。二、項調(diào)整的目的和依據(jù) 賬項調(diào)整的目的是為了正確地分期計算損益，即正確地劃分相鄰會計期間的收入和費用，使應(yīng)屬報告期的收入和成本費用相配比，以便正確地結(jié)算各期的損益和考核各會計期間的財務(wù)成果。 持續(xù)經(jīng)營和會計分期是會計核算的兩個前提條件(會計假設(shè))?；谶@兩個前提條件，會計核算要求遵循配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。即將某一會計期間的成本費用與其有關(guān)的收入相互配合比較，以正確計算該期的損益。但在日常賬簿中，本期實際收到的收入或付出的費用，有些作為本期收入費用入賬，有些則因未確定所屬期未能入賬，而有些本期雖未實際收到的收入或付出的費用，其歸屬期應(yīng)屬本期，也尚未入賬，這就需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將應(yīng)屬本期的收入，費用調(diào)整入賬，才能正確確認本期的收入、費用，使之做出有意的配合比較，從而正確地確定本期的損益。 三、兩種不同的會計基礎(chǔ)為了進一步掌握賬項調(diào)整的有關(guān)問題，還應(yīng)搞清兩種不同的會計基礎(chǔ)。 會計基礎(chǔ)是指用以計算、記錄和編制一定期間費用成本，收入成果等會計事項的基本原則和方法。按照不同的原則和方法所確定的企業(yè)損益是不同的。會計基礎(chǔ)主要有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。 這兩種制度的主要區(qū)別是： （一）、收入和費用的確認和入賬的時間標準不同。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來計算和確定本期收益和費用。凡在本期實際收到的收入或付出的費用，不論是不是屬于這一會計期間，都作為本期的收入和費用處理，凡是本期未收到的收入和支付的費用，即使應(yīng)屬本期，也不作本期的收入和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以應(yīng)收應(yīng)付為標準來計算確定本期收益和費用。凡應(yīng)屬本期的收入、費用，不論是否實際收到或付出，均應(yīng)作為本期的收入、費用入賬，凡不屬于本期的收入、費用，即使本期已經(jīng)實際收到或付出，均不能作為本期收入，費用入賬。 （二）、賬務(wù)處理不同。采用收付實現(xiàn)制是以款項的實收實付為標準進行賬務(wù)處理。本期實際收到款項作收入入賬，本期支付款項作費用入賬，不存在期末賬項調(diào)整的賬務(wù)處理。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制就存在一個對收入、費用進行分析問題，即對本期已收到和未收到的收入，本期已付出和未付出的費用均按應(yīng)收應(yīng)付為標準進行賬項調(diào)整，例如一月份收到本季度出租固定資產(chǎn)的租金收入900元，采用收付實現(xiàn)制將這900元作為一月份的收入入賬。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收到這900元時，只能作為預(yù)收收入入賬，待月末該固定資產(chǎn)租用一月期滿再將1/3的收入即300元轉(zhuǎn)，作本期收入入賬。 （三）、優(yōu)缺點和適用范圍不同。采用收付實現(xiàn)制下的賬務(wù)處理簡單，但不能準確地計算本期損益，它適用于不計算成本的非盈利單位。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的核算手續(xù)比較復(fù)雜，但符合配比原則的要求，能比較準確地反映特定會計期的損益，凡是要進行成本計算的企業(yè)單位均應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制是較為合理的記賬基礎(chǔ)，但如果企業(yè)在日常的會計工作中，對每項業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄，將會帶來很多的麻煩，因此部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)平時按現(xiàn)金收支的行為予以入賬，到期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行調(diào)整。四、費用賬項調(diào)整應(yīng)注意的問題由于收入和費用的調(diào)整是期末賬項調(diào)整的重要內(nèi)容，所以應(yīng)當重點搞清收入和費用調(diào)整的具體內(nèi)容及其賬務(wù)處理。收入的賬項調(diào)整包括應(yīng)收收入和預(yù)收收入的賬項調(diào)整。這兩種收入的性質(zhì)相反，前者是本期已經(jīng)獲得，但尚未收到的收入。它通過設(shè)置應(yīng)收收入賬戶來反映，后者是已經(jīng)收到，但歸屬期未定，收到時作為負債處理，它通過設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶予以反映，由于應(yīng)收收入在日常賬簿中尚未記錄，所以期末確定為應(yīng)屬本期的收入后，應(yīng)借記“應(yīng)收收入”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”補記入賬。由于預(yù)收收入已在本期或前期作負債處理，所以期末應(yīng)將本期已實現(xiàn)的預(yù)收收入，借記“預(yù)收收入”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”調(diào)整入賬。 費用的賬項調(diào)整包括預(yù)付費用和應(yīng)計費用的賬項調(diào)整。這兩種費用的性質(zhì)相反。預(yù)付費用是已經(jīng)收付且應(yīng)屬本期的負擔的費用。由于這類費用在支付時一般已作為資產(chǎn)入賬。所以期末應(yīng)將應(yīng)屬本期的預(yù)付費用，確認為本期費用，表現(xiàn)為由一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為一項費用或成本，并借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“待攤費用”賬戶。 應(yīng)計費用是指本期已經(jīng)耗用或受益，應(yīng)由本期負擔，但本期并未實際收付的費用。它包括預(yù)提費用，應(yīng)計稅金和應(yīng)計折舊等項目，這些項目的一個共同特點是；應(yīng)屬本期費用，但因并未支付，因而在日常賬簿中尚未記錄，期末確認為應(yīng)屬本期的費用成本后，才補記入賬。 在進行費用調(diào)整的賬務(wù)處理時，要注意遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的調(diào)整，是分別在這兩個賬戶的貸方反映，而應(yīng)計折舊費用的調(diào)整則是專門設(shè)置一個特殊的賬戶“固定資產(chǎn)折舊”賬戶進行調(diào)整。 日常企業(yè)的經(jīng)濟活動中，有關(guān)收入與費用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生經(jīng)常不一致的，有的現(xiàn)金收支行為先于經(jīng)濟業(yè)務(wù)而發(fā)生，有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)則先于現(xiàn)金收支行為發(fā)生，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與否來確認，因此會形成相當多的預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等會計項目。相應(yīng)的，賬項調(diào)整的項目也有以上項目構(gòu)成。第二節(jié)期末賬項調(diào)整的會計處理 期末賬項調(diào)整即期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負擔的費用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項作出必要調(diào)整的會計處理方法。 賬項調(diào)整的目的是按照應(yīng)收應(yīng)付這一標準，合理地反映相互連接的各會計期間應(yīng)得的收入和應(yīng)負擔的費用，使各期的收入和費用能在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進行配比，從而比較正確地計算各期的損益。值得注意的是，期末進行賬項調(diào)整，雖然主要是為了在損益表中正確地反映本期的經(jīng)營成果，但是，在收入和費用的調(diào)整過程中，必須會影響到資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的增減變動。因此，賬項調(diào)整有助于正確地反映企業(yè)期末財務(wù)狀況。 期末賬項調(diào)整主要分為以下幾類：一、屬于本期收入，尚未收到款項的賬項調(diào)整企業(yè)在本期已向其他單位或個人提供商品或勞務(wù)，或財產(chǎn)物資使用權(quán)，理應(yīng)獲得屬于本期的收入，但由于尚未完成結(jié)算過程，或延期付款的原因，致使本期的收入尚未收到。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡屬于本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期收入，期末是將尚未收到的款項調(diào)整入賬。例1、應(yīng)計收入的調(diào)整：屬于本期，但期末尚未收到款項的收入。如銀行存款利息，本月應(yīng)得銀行利息2000元 借：其他應(yīng)收款 2000 貸：財務(wù)費用 2000例2、2007年9月28日海天物業(yè)公司與本市工業(yè)展覽館簽訂合約，為該館提供全面物業(yè)管理服務(wù)，從本年第4季度開始，合同期一年。物業(yè)管理費全年20萬元分兩次支付。合同約定第一次支付日為2008年4月1日。（1）2007年末，根據(jù)確認的業(yè)務(wù)收入： 借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000（ 2）2008年4月1日，收到展覽館第一次支付的物業(yè)費： 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 50000 主營業(yè)務(wù)收入 50000二、屬于本期費用，尚未支付款項的賬項調(diào)整企業(yè)在本期已耗用，或本期已受益的支出，理應(yīng)歸屬為本期發(fā)生的費用。由于這些費用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記入賬。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，凡屬于本期的費用，不管其款項是否支付，都應(yīng)作為本期費用處理。期末應(yīng)將那些屬于本期費用，而尚未支付的費用調(diào)整入賬。例3、應(yīng)計費用的調(diào)整： 本期已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由本期負擔，但尚未支付款的費用 如本月應(yīng)承擔的水電費100元 借：管理費用 100 貸：預(yù)提費用 100例4、2007年1月4日，吉隆公司與廣天傳媒服務(wù)公司簽訂一項服務(wù)合同，由廣天公司為其進行廣告宣傳，為期兩年，吉隆公司到期一次性支付全部廣告費12000元。（1）2007年12月31日，確認本年度應(yīng)負擔的廣告費。 借：銷售費用 6000 貸：其他應(yīng)付款 6000（2）服務(wù)期滿，實際支付全部廣告費時： 借：銷售費用 6000 其他應(yīng)付款 6000 貸：銀行存款 12000三、本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項的賬項調(diào)整本期已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)，或財產(chǎn)物資使用權(quán)，不屬于本期收入的預(yù)收款項，是一種負債性質(zhì)的預(yù)收收入。在計算本期收入時，應(yīng)該將這部分預(yù)收收入進行賬項調(diào)整，記入“預(yù)收賬款”科目，待確認為本期收入后，再從“預(yù)收賬款”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)收入科目。例5、預(yù)收收入的調(diào)整：已經(jīng)收到款項，隨著企業(yè)提供產(chǎn)品或服務(wù)而在收益期轉(zhuǎn)化為當期的收入的預(yù)收款項。如：預(yù)收某企業(yè)半年的咨詢費6000元，本月提供的服務(wù)價值2000元。 借：預(yù)收賬款 2000 貸：營業(yè)收入 2000例6、2007年10月30日，盛洋運輸公司與華茂公司簽訂一份為期一年的勞務(wù)合同，從2007年11月1日起，盛洋運輸公司負責(zé)為華茂公司運送商品。華茂公司按合同規(guī)定于11月1日預(yù)付相當于前半年的運輸勞務(wù)費60000元，2008年10月31日，合同期滿，華茂公司支付其余50%的運輸勞務(wù)費60000元。（1）2007年11月1日收到預(yù)付運輸費時： 借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本年度實現(xiàn)的運輸收入： 借：預(yù)收賬款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000（3）2008年10月31日收到余下運輸勞務(wù)款60000元。 借：銀行存款 60000 預(yù)收賬款 40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000四、本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費用的賬項調(diào)整 本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的費用，在計算本期費用時，應(yīng)該將這部分費用進行調(diào)整。預(yù)付的各項支出既不屬于或不完全屬于本期費用，就不能直接全部記入本期有關(guān)費用賬戶，應(yīng)先記入資產(chǎn)類“待攤費用”賬戶。例74、預(yù)付費用的調(diào)整： 已經(jīng)支付用與購買商品或勞務(wù)，但收益期較長，應(yīng)由各個收益期分別承擔的費用。如：預(yù)交全年雜志費120元，每月應(yīng)分攤100元 借：管理費用 100 貸：待攤費用 100例8、全通公司為增設(shè)一處零售點簽訂了一份房屋租賃合同，租約的條款內(nèi)容是：租期自2007年11月1日起，為期一年，年租金60000元，分兩期支付，每期支付50%，第一期租金2007年11月1日支付。（1）2007年11月1日支付首期租金時：借：預(yù)付賬款預(yù)付房租費 30000 貸：銀行存款 30000（2