畢業(yè)論文結尾.doc

關于會計管理體制的探討 摘 要隨著我國市場經濟的發(fā)展會計信息已成為企業(yè)管理者、投資者、債權人、社會公眾及政府管理部門改善經營管理評價經營狀況和作出投資決策的重要依據。為了確保會計信息真實、完整除需逐步完善各項法律法規(guī)外進一步探索和建立適合企業(yè)發(fā)展需要的會計管理體制十分必要。文章就目前企業(yè)會計管理體制存在的不足以及實行會計集中管理進行了探討。 關鍵詞會計管理體制會計委派制集中核算體制 會計管理體制system of accounting admin tstration會計管理體制就是一定的國家或地區(qū)在一定的時期根據自己所處的社會經濟環(huán)境介入社會活動對會計活動進行干預、干涉、控制所作出的一系列制度和機制上的安排以及據此所制定的一系列社會規(guī)范是指一個國家依據法津法規(guī)和社會經濟發(fā)展的狀況對本國會計活動進行組織和管理的方式。會計管理體制涉及的內容十分廣泛在不同社會制度、經濟制度、文化背境、歷史階段其內容有所不同。會計管理體制是會計規(guī)模管理體制、會計人員管理體制、會計規(guī)范的總稱。這一定義所要強調的是以下三點其一會計管理體制是一定的國家或地區(qū)在判斷自身所處的社會經濟環(huán)境的基礎上所作出的選擇其二任何會計體制所要解決的核心問題都是如何干預、干涉、控制社會活動其三會計管理體制具有動態(tài)性即它可以根據社會經濟環(huán)境進行不斷的調整和改革。目前, 我國會計群體的獨立性差、不能有效抑制財務上的亂收亂支、國有資產流失的現(xiàn)象仍十分普遍。據了解,各單位都不同程度地存在著會計信息失真的情況, 嚴重擾亂了我國的財經秩序, 阻礙了資本市場的有效發(fā)展, 延緩了經濟體制改革的步伐。 一、 我國會計管理體制的現(xiàn)狀 隨著經濟體制改革的不斷深入一些與會計體制改革密切相關的法規(guī)、制度和財經法規(guī)、稅收法規(guī)、銀行信貸結算制度、審計制度等都進行了相應的改革但并不斷完善這為會計體制改革創(chuàng)造了良好的環(huán)境。財政部以行業(yè)經濟特點為依據相繼制定了十多個分行業(yè)會計制度目前已形成了按主要偏重國家利益原則設置管理體制會計人員國家管理體制會計規(guī)范制定權掌握在國家但也吸收一些民間意見以及包括會計法、企業(yè)會計準則、行業(yè)會計制度的會計規(guī)范體系這樣一種會計管理體制基本上與社會主義市場經濟體制相適應。 一現(xiàn)行會計管理體制的缺陷從我國會計管理體制的現(xiàn)狀可以看出我國傳統(tǒng)的會計管理體制存在著“兩重性結構”特征。盡管會計法賦予了會計人員依法行使監(jiān)督的權力但許多事項還得按“上司”的意志去處理甚至明知是違法的事也得去做導致會計被動違法。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善傳統(tǒng)會計管理體制的弊端日益顯現(xiàn)主要表現(xiàn)在 1、財政及企業(yè)主管部門對會計管理失控。 2、企業(yè)會計管理者及會計人員的權力無度。 3、會計人員的合法權益難以保障。 4、會計目標的單一指向無法滿足社會各利害關系人的需要。 二會計管理體制的創(chuàng)新我國會計管理體制創(chuàng)新的歷程表明建立新型的會計管理體制必須遵循一定的原則。首先是國家化與國際化相協(xié)調原則。隨著區(qū)域性經濟協(xié)作的發(fā)展和世界經濟一體化的形成會計管理體制不僅要適應中國特色還必須順應經濟全球化發(fā)展的大趨勢逐漸走向國際化與國際接軌這是市場國際化的需要也是企業(yè)經營全球化的需要。其次是企業(yè)獨立主體原則。在會計運行機制上企業(yè)必須將財務管理和會計兩項職能分離建立財務與會計兩個獨立機構這是企業(yè)獨立主體原則的內在要求。第三是與社會主義市場經濟體制相適應原則。企業(yè)制度的基本特征是產權明晰、權責分明、政企分開、管理科學。新型的會計管理體制應該考慮會計既要為企業(yè)經營提供會計信息又要為國家宏觀調控提供會計服務二者缺一不可。 根據當前會計的發(fā)展趨勢和我國特定的經濟環(huán)境我國應建立與社會主義市場經濟發(fā)展要求相適應的新型會計模式既可為宏觀經濟服務又可為搞活微觀經濟服務的集權與分權相結合的混合型會計管理體制。在混合型會計管理體制下應該充分發(fā)揮政府部門、民間會計職業(yè)團體的作用針對所有企業(yè)制定詳細、具體的會計規(guī)范通過政策引導、信息服務、組織協(xié)調、督監(jiān)檢查等措施促進會計工作水平的不斷提高。因而會計管理體制的創(chuàng)新應從以下幾個方面進行 1、改革會計規(guī)范管理體制 改革會計規(guī)范管理體制強化政府間接管理職能。我國一直實行的是高度集中的會計管理體制。隨著社會主義市場經濟體制的建立和發(fā)展這種體制已成為經濟發(fā)展的一種障礙。近年來國家在這方面進行了相應的改革并取得了很大進展但會計規(guī)范管理體制并沒有根本性的改變。在對會計活動進行控制、干預的問題上國家政府和會計職業(yè)團體應是并重的一方面政府應在整體上把握方向大的方面管住管好具體的會計活動通過完善立法的角度進行間接管理而不直接參與另一方面要充分發(fā)揮會計職業(yè)團體等民間組織的作用加強會計組織的自律行為。 2、改革現(xiàn)行的會計人員管理體制 長期以來在傳統(tǒng)的經濟體制思想的束縛下一直實行的是單一的“國家型”管理體制即對會計人員實行直接管理。隨著經濟改革的深入以公司制為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度正逐步形成這就要求在強調會計監(jiān)察職能的同時必須加強會計的反映、預測、決策、參與企業(yè)經營管理的職能。因而會計人員管理體制改革的目標應是既要保證所有者充分行使所有權也要保證單位依法行使理財權和經營自主權既要有利于轉變政府部門的會計管理職能又要有利于調動廣大會計人員的積極性和創(chuàng)造性。宏觀上各級財政部門應以對會計人員的適度管理為原則減少行政干預主要采取指導形式進行管理同時加強法律約束完善會計監(jiān)督體制。微觀方面將會計回歸企業(yè)賦予企業(yè)會計人員參與經營管理的必要權限同時健全企業(yè)內部的約束機制和激勵機制從而充分發(fā)揮會計管理職能實現(xiàn)會計的內在價值。3、加強會計規(guī)范建設 注重會計準則與相關法規(guī)的協(xié)調性使會計準則與相關法規(guī)相互配套。不斷完善具體會計準則體系擴大具體會計準則的覆蓋面。擴大會計準則制定者的代表性增加會計規(guī)范的透明度減少不必要的行政干預。加大宣傳力度使會計人員及相關管理人員盡快領會政策、法規(guī)的內容掌握實際操作方法促進法規(guī)的貫徹實施?；鶎訂挝粦罁嫓蕜t結合本單位實際情況盡快制定企業(yè)內部各項管理制度來規(guī)范會計工作。樹立會計法制觀念加大執(zhí)法力度對違法亂紀的行為要嚴懲不怠。 中國會計管理體制中國的會計管理體制在具體的管理模式上主要表現(xiàn)在企業(yè)會計主要是國有大中型企業(yè)會計和財政撥款行政、事業(yè)單位會計組織管理方式、方法上的制度安排。 三國有大中型企業(yè)會計管理模式 1、會計委派制 會計委派制是國家以所有者身份憑借管理職能對國有大中型企業(yè)事業(yè)單位亦可的會計人員統(tǒng)一進行委派的一種會計管理體制。 2、財務總監(jiān)制 財務總監(jiān)制是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股或者控制地位向國有大中型企業(yè)直接派出財務總監(jiān)的一種會計管理體制。在這種會計管理體制下國有資產經營公司或國有資產管理局向管轄的國有企業(yè)派出財務總監(jiān)財務總監(jiān)根據授權對國有企業(yè)的整體財務進行專業(yè)、專職財務監(jiān)督。 3、稽察特派員制 稽察特派員又稱作總會計師制度下的稽察特派員制。在這種體制下一方面政府有關部門加強國有大中型企業(yè)中總會計師的組織落實和職權落實抓好總會計師的培訓、交流、任免、考核和獎懲等工作另一方面由國務院向國有大中型企業(yè)尤其是國有重點大型企業(yè)派出稽察特派員由他們代表國家行使監(jiān)督權力稽察特派員不參與、不干預企業(yè)生產經營活動其主要職責是對企業(yè)的經營狀況實施財務監(jiān)督通過財務監(jiān)督和檢查經營成果對企業(yè)主要領導人執(zhí)行黨的方針政策、國家法律法規(guī)的情況和經營業(yè)績作出評價。 四會計的組織管理方式、方法出現(xiàn)了兩種會計管理模式 1會計集中核算制度是通過建立專職的會計核算機構由專業(yè)化的會計人員運用現(xiàn)代化的會計處理手段和科學規(guī)范的會計處理方法對行政事業(yè)或其他單位的會計業(yè)務進行集中核算和監(jiān)督的一種管理制度。 2國庫集中支付制度是以國庫單一帳戶體系為基礎以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托所有預算單位需要購買商品或支付勞務款項時由預算單位提出申請經國庫集中支付機構審核后將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。二、我國當前會計體制存在的問題 目前全國各地都在推行和完善會計委派制。作為一種新型的會計管理體制它對強化會計監(jiān)督制止“三亂”、遏制腐敗、保護會計人員合法權益起到了積極的作用。會計委派制只適用于開支渠道和資金流向相對集中的行政事來單位而對企業(yè)集團并不適用這是因為 一會計委派制不利于企業(yè)參與市場競爭與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相矛盾 現(xiàn)代企業(yè)制度的特征就是經營權與所有權分離企業(yè)享有高度的經營自主權。如果實行會計委派制就等于剝奪了企業(yè)經營者對資金的管理權和使用權勢必影響其生產和經營決策。尤其是在市場形勢瞬息萬變的今天如果企業(yè)負責人與委派的會計人員意見不一致勢必錯過市場機遇影響企業(yè)競爭這與建立現(xiàn)代企業(yè)制度顯然是互相矛盾的。 二會計委派制與政治體制改革相悖 政治體制改革就是要建立精干、廉政高效的政府機構轉變政府職能加強宏觀調控將企業(yè)微觀經營管理權歸還企業(yè)。而會計委派制一方面要增加新的人員編制設立新的管理機構另一方面導致政府直接參與企業(yè)的經營管理有悖于兩權分離理論。 三會計委派制不適應企業(yè)投資主體多元化發(fā)展 經濟體制改革的目標之一就是要實現(xiàn)企業(yè)投資主體多元化。而會計委派制僅僅著眼于保證國有資產的保值增值沒有考慮到其他股東的利益顯然不利于企業(yè)投資主體多元化的發(fā)展。四會計委派制并不能使會計監(jiān)督職能完全得到發(fā)揮 會計委派制仍然無法徹底打破會計人員與企業(yè)的依附關系其辦公和生活等方面要受到企業(yè)一定的制約委派的會計人員單槍匹馬長期在一個單位從事會計監(jiān)督工作也可能陷入兩難境地堅持原則的會被孤立特別是時間一長很容易被企業(yè)“同化”使監(jiān)督工作大打折扣。五實行會計委派制使新會計法規(guī)定的法律責任主體不明確 新會計法規(guī)定企業(yè)負責人應對單位的會計工作起組織、領導和決策作用并承擔相應的法律責任而會計委派制卻剝奪企業(yè)負責人的這一權力從而導致新會計法規(guī)定的法律責任主體不明確。 1、監(jiān)督機制有待完善 會計法規(guī)定, 我國實行三位一體的監(jiān)督機制,單位建立健全內部會計監(jiān)督制度, 注冊會計師對企業(yè)報告進行社會審計, 財政部門代表國家對單位會計行為、會計資料進行監(jiān)督檢查, 其他相關國家部門按照各自職權范圍實施監(jiān)督。 注冊會計師和財政、審計部門的監(jiān)督是外部性的, 只能從外部促使企業(yè)提供真實公允的會計信息。此外, 這種監(jiān)督還是事后性的, 無法做到事前、事中監(jiān)督。從瓊民源事件中可以看出, 事后監(jiān)督根本無法避免虛假會計信息造成巨大損失的嚴重后果。因此, 在強化外部監(jiān)督的同時, 應建立健全內部監(jiān)督機制。我認為, 理想的監(jiān)督控制機制應使每個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下, 各個體間相互制約形成利益均衡。以上分析表明, 所有者通過會計信息對經營者進行監(jiān)督, 而會計信息又是被經營者控制利用的, 結果造成了所有者控制權的虛置, 通過會計信息行使控制權已不可行。 2、不適應社會主義經濟條件下的市場機制 隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善, 以及企業(yè)改革的日益深入, 我國的所有制結構已不再是單純的國有經濟, 許多非國有成份, 如私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種農村經濟組織均得到了較快的發(fā)展, 特別是我國已加入WTO, 現(xiàn)有的所有制結構還將發(fā)生重大變化, 但我國現(xiàn)行的會計人員管理體制主要側重于對行政機關、國家企業(yè)事業(yè)單位會計人員的管理, 而對非國有經濟單位會計人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者, 現(xiàn)行的會計法主要規(guī)范的是會計工作, 而涉及會計人員管理的內容大多比較抽象, 使得會計秩序混亂和會計信息失真問題難以得到根本的解決, 市場經濟難以得到健康的發(fā)展。 3、雙元控制主體弱化了會計控制 市場經濟要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 實行所有權和經營權分離。所有者通過控制經營者的任免和報酬來控制企業(yè), 達到投入資本保值增值目的。經營者通過控制企業(yè)的經營權實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化, 以完成受托責任。所有者和經營者之間雖然是一種委托被委托關系, 實際是企業(yè)的共同控制主體。會計信息是他們的溝通工具。所有者通過會計信息可以及時了解企業(yè)的經營和財務狀況, 評價經營者的經營業(yè)績并對經營者實施必要的干預。經營者為完成受托責任,利用會計信息進行控制、決策, 最終又利用會計信息報告其行為結果。眾所周知, 由于客觀存在著“代理人風險”, 理論和實踐中又無法設計出一種完美的契約來消除。 因此, 經營者和所有者之間在目標、利益上存在差異, 這種差異使信息成為決定雙方切身利益的關鍵。在現(xiàn)行會計人員管理體制模式中, 會計人員的任免權限在各單位, 其檔案關系、組織關系、工資報酬、福利待遇、職位升遷都由各單位決定, 報經上級有關部門審批成了形式, 會計人員自身利益的實現(xiàn)牢牢掌握在經營者手中, 經營者成了現(xiàn)實的會計控制主體。而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現(xiàn)的。為了粉飾自身經營業(yè)績, 各種虛假會計信息便應運而生。 三、 完善我國會計管理體制的對策 一完善監(jiān)督檢查機制加大執(zhí)法力度 要建立單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。加強單位內部監(jiān)督, 建立健全單位內部會計核算制度和財務管理制度, 充分發(fā)揮會計人員的監(jiān)督作用。加強社會監(jiān)督, 發(fā)揮會計師事務所等社會中介機構的監(jiān)督作用, 對各單位在審計過程中發(fā)現(xiàn)和查出的問題, 要依據會計法從嚴處罰。加強國家監(jiān)督, 國家監(jiān)督即政府主管部門的監(jiān)督, 主要是以財政、審計、稅務部門為主, 完善政府主管部門的會計監(jiān)督和檢查機制。 二加強會計人員上崗資格的審定 根據會計證管理辦法和草擬中的會計從業(yè)資格管理辦法, 嚴把會計人員上崗關。只有具備了會計從業(yè)資格的基本條件, 通過全面考核, 才能取得會計從業(yè)資格證書。凡是從事會計工作的會計人員, 必須取得從業(yè)資格證書, 才能從事會計工作。禁止無證人員上崗 , 對雇傭無證人員從事會計工作的單位要嚴厲處罰。結合會計證對會計人員加強管理, 實行注冊登記和年檢制度。 目前, 在我國企業(yè)會計管理工作中, 還存在許多問題, 企業(yè)會計管理體制與經濟管理體制不相適應,使會計管理工作難以在企業(yè)管理及經營決策中發(fā)揮應有的作用。企業(yè)需要結合自身特點, 認真貫徹執(zhí)行,不斷完善會計管理體制, 優(yōu)化會計管理環(huán)境, 規(guī)范會計核算方法, 提高會計管理工作的效果。 政府通過成立會計中心在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下行政事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機構和會計崗位以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督是會計委派制改革中融會計核算、監(jiān)督、服務于一體的一種形式。 三會計管理體制國家化與會計信息國際化相結合 各國不同的會計環(huán)境影響形成了不同的會計管理體制,