進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理.doc

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)中的進(jìn)口主要是企業(yè)進(jìn)口其需要的保稅原材料。主要常見的進(jìn)口業(yè)務(wù)單據(jù)是進(jìn)口發(fā)票、報(bào)關(guān)單、提單和信用證等。按會(huì)計(jì)原理說(shuō)進(jìn)口發(fā)票是核心會(huì)計(jì)憑證，一切以進(jìn)口發(fā)票為準(zhǔn)，但是由于外國(guó)不實(shí)行以票管稅的政策，所以國(guó)外的發(fā)票沒有統(tǒng)一的格式，很容易被偽造，所以我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是以海關(guān)蓋章的進(jìn)口報(bào)關(guān)單作為核心的原始憑證，如果報(bào)關(guān)單和進(jìn)口發(fā)票金額一致自然沒有問題，但是由于海關(guān)處于管理需要和不同目的，其對(duì)進(jìn)口價(jià)格和認(rèn)定有時(shí)和會(huì)計(jì)上不禁相同，因此會(huì)產(chǎn)生報(bào)關(guān)單和進(jìn)口發(fā)票數(shù)據(jù)不一致的情況，在這種情況下會(huì)計(jì)處理應(yīng)以進(jìn)口發(fā)票為準(zhǔn)，納稅時(shí)則應(yīng)按報(bào)關(guān)單的金額進(jìn)項(xiàng)納稅調(diào)整。另外，在進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中，進(jìn)口料件的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，無(wú)論成交價(jià)格如何，會(huì)計(jì)處理一律以CIF 價(jià)為基準(zhǔn)；進(jìn)口料件的記帳時(shí)間，通常是向銀行承付國(guó)外貨款的時(shí)間，也就是以取得國(guó)外貨運(yùn)單據(jù)的時(shí)間為準(zhǔn)。二、進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的稅金及會(huì)計(jì)處理一般情況下，對(duì)于進(jìn)料加工進(jìn)口的復(fù)出口的料件是免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的，只有對(duì)部分產(chǎn)品才會(huì)征收部分關(guān)稅和增值稅。進(jìn)口關(guān)稅海關(guān)審核的完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率增值稅（完稅價(jià)格+關(guān)稅）增值稅稅率進(jìn)口料件繳納的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口料件的存貨成本，增值稅則可以計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。三、銀行保證金臺(tái)帳制度及會(huì)計(jì)處理自96年7月1日開始，國(guó)家在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)加工貿(mào)易實(shí)行銀行保證金管理制度，即加工貿(mào)易企業(yè)在海關(guān)辦理合同登記備案手續(xù)須同時(shí)到所在地中國(guó)銀行辦理銀行保證金臺(tái)帳登記手續(xù)，銀行按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)100元，這在銀行保證金臺(tái)帳管理制度上被稱之為空轉(zhuǎn)。自1999年10月1日起，這一政策發(fā)生變化，即只對(duì)限制類加工貿(mào)易商品實(shí)行銀行保證金臺(tái)帳實(shí)轉(zhuǎn)制度，即從事限制商品加工貿(mào)易的企業(yè)在辦理銀行保證金臺(tái)帳登記手續(xù)時(shí)，必須同時(shí)繳納相當(dāng)于進(jìn)口料件稅款金額的保證金，企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)加工出臺(tái)并辦理核銷后再將保證金及利息予以退還。自2000年4月10日起，國(guó)家允許加工貿(mào)易企業(yè)實(shí)行銀行擔(dān)保制度，即由中國(guó)銀行出具保函代替現(xiàn)金支付。另外對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)和海關(guān)派員監(jiān)管及與海關(guān)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)視同海關(guān)駐廠監(jiān)管的企業(yè)不實(shí)行銀行保證金臺(tái)帳制度。銀行保證金的帳務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，“空轉(zhuǎn)”的企業(yè)不需要作帳務(wù)處理，只需要把100銀行手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用其他”即可；對(duì)于“實(shí)轉(zhuǎn)”的企業(yè)，支付保證金時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：其他貨幣資金進(jìn)料加工中行保證金臺(tái)帳戶貸：銀行存款XX銀行四、進(jìn)口料件的會(huì)計(jì)處理1，基本會(huì)計(jì)分錄進(jìn)口料件的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，和一般的采購(gòu)原材料差異不大，基本分錄如下：借：庫(kù)存商品（CIF價(jià)格）貸：應(yīng)付賬款外幣戶XXX 銀行存款XX行（如果需要支付關(guān)稅）2，非CIF價(jià)格條件下的會(huì)計(jì)分錄如果成交價(jià)格是非CIF價(jià)格條件，則支付的保費(fèi)和運(yùn)費(fèi)也需要計(jì)入進(jìn)口料件的成本中。，其分錄如下：（1）支付外運(yùn)公司國(guó)外運(yùn)費(fèi)借：庫(kù)存商品貸：銀行存款（人民幣戶或者外幣戶）（2）支付保險(xiǎn)公司國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)借：庫(kù)存商品貸：銀行存款（人民幣戶或者外幣戶）3，進(jìn)口發(fā)票和報(bào)關(guān)單金額不一致情況下的會(huì)計(jì)處理當(dāng)進(jìn)口發(fā)票和報(bào)關(guān)單金額不一致時(shí)，雖然按會(huì)計(jì)原理應(yīng)該按進(jìn)口發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是這樣會(huì)增加納稅調(diào)整的工作量，尤其涉及退稅問題，更會(huì)帶來(lái)不少的麻煩，因此很多中小企業(yè)也采取一種協(xié)調(diào)處理的辦法。即按報(bào)關(guān)單金額作為會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)，先將差額計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目，當(dāng)這批原材料制成成品出庫(kù)銷售時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他”科目。如果這種情況較多，也可采取類似計(jì)劃成本差額的月末處理辦法來(lái)處理，只要符合配比原則就好。例如A企業(yè)進(jìn)口B原材料10噸，進(jìn)口發(fā)票金額是CIF每噸100美元，總計(jì)需要支付1000美元，匯率是8.27，需要對(duì)外支付的人民幣金額是8270元，因?yàn)榉N種原因，業(yè)務(wù)部門報(bào)關(guān)時(shí)價(jià)格是CIF每噸102美元，總計(jì)需要支付1020美元，匯率是8.27， 雖然82708.278435.4元，但是需要對(duì)外支付的人民幣金額仍然是8270元，差額是165.48435.48270，會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品 8435.4貸：應(yīng)付賬款外幣戶XXX 8270（$1000） 待攤費(fèi)用 165.4原材料制成成品出庫(kù)銷售時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他165.4借：待攤費(fèi)用 165.44，進(jìn)料加工進(jìn)口保稅原材料的虛擬進(jìn)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理虛擬進(jìn)項(xiàng)是指進(jìn)料加工貿(mào)易保稅進(jìn)口的料件，盡管在進(jìn)口環(huán)節(jié)未征增值稅，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可對(duì)這些免稅進(jìn)口的料件按規(guī)定公式計(jì)算虛擬進(jìn)項(xiàng)稅可以計(jì)算退稅的虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（征稅率退稅率）公式中的征稅率是增值稅條例中規(guī)定的增值稅稅率，而退稅率則是指國(guó)家公布的該類出口產(chǎn)品的出口退稅率，如果退稅率等于征稅率，自然這部分最終計(jì)算結(jié)果為零，不會(huì)有什么影響，但是存在退稅率有可能小于征稅率的情況，就需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理了。根據(jù)增值稅原理可知，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際上已經(jīng)支付給供應(yīng)商，而這種虛算的進(jìn)項(xiàng)稅顯然沒有實(shí)際支付給國(guó)外的供應(yīng)商，但是卻和一般的進(jìn)項(xiàng)稅一樣參與退稅的計(jì)算，也就是說(shuō)這實(shí)際上是企業(yè)獲得的一塊收益，從道理上說(shuō)這是由于采購(gòu)獲得的收益應(yīng)該沖減存貨成本，但是由于計(jì)算退稅時(shí)產(chǎn)品已經(jīng)出口，無(wú)法追溯了，況且其應(yīng)調(diào)整的存貨成本也已經(jīng)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本了，因此可以將虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。例如A企業(yè)當(dāng)期在海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格是10000，征稅率是17，退稅率是13，則全部虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅10000171700不可以抵扣的虛擬進(jìn)項(xiàng)稅10000131300可抵扣的進(jìn)項(xiàng)計(jì)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本虛擬進(jìn)項(xiàng)稅 400貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（虛擬進(jìn)項(xiàng)稅） 4005，進(jìn)口料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)處理 進(jìn)料加工項(xiàng)下進(jìn)口的料件及加工的成品，按規(guī)定只能出口而不能在國(guó)內(nèi)銷售。但是如因產(chǎn)品質(zhì)量及國(guó)際市場(chǎng)變化因素?zé)o法出口，確需轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的,企業(yè)需要先報(bào)經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn),并經(jīng)合同登記備案的主管海關(guān)同意,補(bǔ)辦各種相關(guān)手續(xù)和繳納相關(guān)稅金后才可以在國(guó)內(nèi)銷售。對(duì)于進(jìn)料加工過(guò)程中生于的料件和廢料、邊角余料等也需要按上述辦法處理。對(duì)于原材料，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，按一般采