第一章-審計與鑒證業(yè)務(wù)概論ppt課件

歡迎進入 審計學(xué) 的世界 王曉紅 會計學(xué)專業(yè)必修核心課程 審計學(xué) 授課教師 王曉紅授課對象 06會計本經(jīng)管學(xué)院會計學(xué)系 審計學(xué)課程簡介 審計 作為一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動在經(jīng)濟建設(shè)中的作用日益被重視 政府審計范圍廣泛 審計結(jié)論決定權(quán)威 不可削弱 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立 現(xiàn)代內(nèi)部審計已成為管理機構(gòu)提供關(guān)于效率 效果和節(jié)約方面建議的主要智囊 國際資本一體化為我國民間審計提供了更為廣闊的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域 也對我國注冊會計師提出了更高的執(zhí)業(yè)要求 審計學(xué)是大學(xué)本科學(xué)歷教育中的會計學(xué) 審計學(xué)專業(yè)的一門統(tǒng)設(shè)必修課 是闡明審計學(xué)基本原理和方法的課程 通過本課程的學(xué)習(xí) 使學(xué)生掌握審計學(xué)的基礎(chǔ)知識 基本理論和基本方法 初步掌握和運用處理審計實務(wù)的審計技術(shù) 使用教材 主要教材 1 秦榮生 人大2 CPA 財政部參考教材 1 朱榮恩 高教2 人大3 阿爾文艾倫斯 上財 課件特點 審計學(xué)作為專業(yè)主干課 理論知識部分概念多 準(zhǔn)則條款雜 實務(wù)操作部分程序 方法枯燥 具體審計業(yè)務(wù)處理困難 因而我們制作此課件以歸納理論內(nèi)容 總結(jié)規(guī)律和方法 力求生動 簡明 清晰 如 概念定義準(zhǔn)確 扼要 知識點清楚 使學(xué)生能融會貫通 作為應(yīng)用學(xué)科的審計 應(yīng)注重理論聯(lián)系實際 我們在詳細講述為什么要審計 審計什么后 大量引進審計案例 培養(yǎng)學(xué)生的分析問題和解決問題的能力 以實現(xiàn)教會學(xué)生怎么審計 提高實踐能力的目的 平時成績 30 其中 出勤成績10 作業(yè)成績20 期末成績 70 目錄 上 第一章審計與鑒證業(yè)務(wù)概論第二章審計職業(yè)規(guī)范和審計依據(jù)第三章審計目標(biāo)和審計過程第四章審計證據(jù)和工作底稿第五章業(yè)務(wù)承接與審計計劃第六章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審第七章審計技術(shù)和方法的發(fā)展 目錄 下 第八章銷售與收款循環(huán)審計第九章購貨與付款循環(huán)審計第十章生產(chǎn)費用循環(huán)審計第十一章籌資與投資循環(huán)審計第十二章貨幣資金審計第十三章結(jié)束審計工作與審計報告第十四章其他鑒證業(yè)務(wù)第十五章政府審計和內(nèi)部審計 審計案例 上 案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案案例二 審計風(fēng)暴 催生整改機制專家希冀完善問責(zé)機制案例三中注協(xié)副秘書長李爽談銀廣夏事件案例四審計業(yè)務(wù)約定書案例五分析性復(fù)核的運用案例六監(jiān)盤法的運用案例七計算法的運用案例八預(yù)計審計工費表 審計案例 下 案例九審計人員工作安排表案例十 應(yīng)收賬款 真實性的審計案例十一虛列應(yīng)付賬款的審計案例十二標(biāo)準(zhǔn)審計報告案例十三我國第一份否定意見審計報告案例十四我國第一份無法表示意見審計報告案例十五會計政策變更的審計案例十六盈利預(yù)測審計報告案例十七 紅光 公司盈利預(yù)測審核 審計實例 上 實例一政府審計的發(fā)展過程實例二注冊會計師審計的發(fā)展演變實例三我國政府審計的沿革實例四中國注冊會計師審計的發(fā)展歷程實例五驚人的統(tǒng)計數(shù)字實例六會計師事務(wù)所收入新趨勢實例七 四大 國際會計公司的有關(guān)數(shù)據(jù) 審計實例 下 實例八美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則實例九中美獨立審計準(zhǔn)則的比較實例十風(fēng)險評估 財務(wù)欺詐風(fēng)險實例十一內(nèi)部控制描述的文字說明法實例十二內(nèi)部控制描述的問卷法實例十三內(nèi)部控制描述的流程圖法 注冊會計師審計的典范 普華永道 PWC 公司介紹普華永道國際會計公司由原普華國際會計公司和永道國際會計公司于1998年7月1日合并而來 在全球150多個國家擁有辦事處 其合并創(chuàng)造了全美最大的政府咨詢公司之一 在150個國家的766個辦事機構(gòu)2008年全球收入為281億美元 列四大第一 現(xiàn)全球共有合伙人8979人 專業(yè)人員42954人 雇用了155 693人 在全球共有辦事機構(gòu)1183個 其總部在百慕大注冊 主要國際客戶有 ?？松?IBM公司 日本電報電話公司 強生公司 美國電話電報公司 英國電訊公司 戴爾電腦公司 福特汽車公司 雪佛萊公司 康柏電腦公司和諾基亞公司等 在中國大陸 香港和澳門共擁有員工8 000人 其中包括接近330名合伙人 并在內(nèi)地城市設(shè)立辦事處 包括北京 重慶 大連 廣州 青島 上海 深圳 蘇州 天津 寧波 廈門及西安 在中國大陸的經(jīng)營實體名字為普華永道中天會計師事務(wù)所 李金華 審計風(fēng)暴席卷中央各部委 1998年 清查糧食系統(tǒng)違規(guī)違紀(jì)問題 立案2268起 1302人受到黨紀(jì)政紀(jì)處分 1999年 審計三峽移民資金和移民建鎮(zhèn)資金 擠占挪用現(xiàn)象嚴(yán)重 2000年 審計16個省市自治區(qū)1999年國債重點建設(shè)項目資金的使用情況 發(fā)現(xiàn)挪用國債資金4 77億元 2001年 審計貴州省國債資金中發(fā)現(xiàn) 貴州省交通廳原廳長盧萬里在國債項目招標(biāo)中弄虛作假 造成國家建設(shè)資金損失9800多萬元 2002年 查出中國建設(shè)銀行廣州地區(qū)8家支行10億元虛假按揭 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行8 1億元資金投資股市 所獲收益去向不明 2003年審計署集中曝光人事部 鐵道部 中國國際貿(mào)易促進委員會 中國外文出版發(fā)行事業(yè)局四部委2003年度預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果中存在的嚴(yán)重問題 2004年審計署對醫(yī)院違規(guī)收費問題的曝光 財政部等49個部門單位的2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計結(jié)果中存在的問題 李金華 中國審計機關(guān)是懲治腐敗的重要力量 審計風(fēng)暴席卷長江淮河審計風(fēng)暴刮向省部級官員 2004年反腐重要舉措之一的省部級高官經(jīng)濟責(zé)任審計試點已悄然起動 目前幾位掌控大型國企的副部級官員已被納入審計第一批名單 中央五部委經(jīng)濟責(zé)任審計工作第三次聯(lián)席會議提出 將黨 政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍擴大到地廳級 報經(jīng)黨中央批準(zhǔn)后 從2005年起執(zhí)行 堤防隱蔽工程建設(shè)情況發(fā)現(xiàn) 部分施工單位買通建設(shè)和監(jiān)理單位 采取各種手段弄虛作假 偷工減料 水下護岸拋石少拋多計 水上護坡塊石以薄充厚 工程質(zhì)量令人擔(dān)憂 抽查5個標(biāo)段發(fā)現(xiàn) 虛報水下拋石量16 54萬立方米 占監(jiān)理確認(rèn)拋石量的20 4 由此多結(jié)工程款1000萬元 目前部分堤段的枯水平臺已經(jīng)崩塌 抽查1個重點險段發(fā)現(xiàn) 水上塊石護坡工程不合格的標(biāo)段達50 以上 在該工程建設(shè)管理中 有關(guān)責(zé)任人以權(quán)謀私 大肆受賄 此案目前已逮捕21人 審計淮河流域安徽 河南 14個災(zāi)區(qū)縣的救災(zāi)資金 發(fā)現(xiàn)一些地方虛報套取 甚至挪用私分的問題比較嚴(yán)重 有9個縣采取重報 多報移民遷建戶數(shù)等手法 套取災(zāi)區(qū)群眾建房補助資金 36億元 阜南縣3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的17名干部弄虛作假 騙取并私分國家蓄滯洪區(qū)運用補償資金20萬元 嚴(yán)重侵害農(nóng)民利益 第一章審計與鑒證業(yè)務(wù)概論 第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 審計的涵義審計的起源與演進 一 審計的涵義 什么是審計為什么審計審計什么 什么是審計 審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動 審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán) 對國家行政事業(yè)單位和企業(yè)單位及其經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見 審計要素的構(gòu)成及三者關(guān)系 審計主體 審計授權(quán)人 委托人 審計客體 審計標(biāo)準(zhǔn) 為什么審計 一 審計產(chǎn)生的原因1 客觀基礎(chǔ) 財產(chǎn)的私有制度人類社會的財產(chǎn)私有制度是一切社會監(jiān)督制度產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 2 直接原因 受托責(zé)任關(guān)系財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離 產(chǎn)生受托經(jīng)濟責(zé)任 審計的產(chǎn)生根源于生產(chǎn)力的發(fā)展 兩權(quán)分離 經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系深化以及經(jīng)濟監(jiān)督的需要 審計產(chǎn)生的原因 生產(chǎn)力的發(fā)展 兩權(quán)分離 經(jīng)濟監(jiān)督 審計的發(fā)展 政府審計 內(nèi)部審計 民間審計 審計產(chǎn)生 經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系深化 二 審計的起源和演進 一 西方政府審計的起源和發(fā)展奴隸制度下的古羅馬 古埃及和古希臘時代 已有官廳審計機構(gòu) 審計人員以 聽證 audit 方式 對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核 成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督工作 在資本主義時期 西方國家大多在議會下設(shè)有專門的審計機構(gòu) 由議會或國會授權(quán) 對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進行獨立的審計監(jiān)督 美國于1921年成立的總審計局 GAO 隸屬于國會的一個獨立經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu) 總審計長由國會提名 經(jīng)參議院同意 由總統(tǒng)任命 總審計局和總審計長置于總統(tǒng)管轄以外 獨立行使審計監(jiān)督權(quán)限 加拿大的審計公署 英國的審計署 NAO 等 也都是隸屬于國家立法部門的獨立機構(gòu) 其審計結(jié)果要向議會報告 享有獨立的審計監(jiān)督權(quán)限 這是世界上比較普通的立法系統(tǒng)的國家審計機關(guān) 實例一政府審計的發(fā)展過程 從屬國家監(jiān)察職能階段 專門審計職能階段 獨立審計職能階段 二 民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展1 注冊會計師審計的起源 意大利合伙企業(yè)制度16世紀(jì)末期 1582年 威尼斯會計協(xié)會成立 2 注冊會計師審計的形成 英國股份制企業(yè)制度1720年 南海公司破產(chǎn)案 催生了現(xiàn)代民間審計事業(yè)1844年頒布的 公司法 規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人 負(fù)責(zé)審查公司賬目 1845年修訂 公司法 規(guī)定 股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務(wù) 這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用 1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了 愛丁堡會計師協(xié)會 這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體 1862年 公司法 確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人 從而奠定了 注冊會計師審計的法定地位 1979年 公司法 要求銀行接受特許會計師的獨立審計 1985年 公司法 要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查 英國民間審計 沒有成套的方法和理論依據(jù) 只是根據(jù)查錯揭弊的目的 對大量的賬簿記錄進行逐筆審查 即詳細審計 審計師的法律地位得到法律確認(rèn) 審計報告使用人為企業(yè)股東 3 注冊會計師審計的發(fā)展 美國的資本市場 1 1887年美國會計師公會成立 1916年該會改組為美國會計師協(xié)會 后來發(fā)展為美國注冊會計師協(xié)會 AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants AICPA 成為世界上最大的民間審計專業(yè)團體 2 1896年 美國通過了 注冊會計師法案 標(biāo)志著經(jīng)濟立法的開端 3 1917年 美國公共會計師協(xié)會編制了 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄 從而開創(chuàng)了信用審計的時代 特征 審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負(fù)債表 審計的目的是判斷企業(yè)信用狀況 審計方法由詳細審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計 審計報告使用人除股東外 擴大到債權(quán)人 4 1933年頒布的 證券法 和1934年頒布的 證券交易法 標(biāo)志著法定審計的出臺 使美國審計進入會計報表審計時代 特征 審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關(guān)資料 審計目的是對會計報表發(fā)表意見 以確定其可信性 審計范圍擴大到測試相關(guān)內(nèi)部控制 并廣泛采用抽樣審計 審計報告使用人擴大到股東 債權(quán)人 政府部門及潛在投資者 審計準(zhǔn)則開始擬訂 注冊會計師考試制度廣泛推行 5 20世紀(jì)40年代以后 民間審計開始走向國際化 國際會計公司的出現(xiàn) 包括普華永道 德勤 安永 畢馬威等 其機構(gòu)龐大 人員眾多 有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求 能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境 它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所 在國際經(jīng)濟活動中起著重要作用 審計技術(shù)得到不斷完善 抽樣審計方法普遍運用 制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣 審計準(zhǔn)則逐步完善 審計理論體系開始建立 審計業(yè)務(wù)得以拓展 注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅 代理記賬 參與可行性研究等業(yè)務(wù) 后安然時代的美國民間審計 薩班斯 奧克斯萊法案1 設(shè)立上市公司會計監(jiān)督委員會 2 對審計師獨立性的要求 1 限制審計師提供非審計服務(wù)活動 2 合伙人連續(xù)負(fù)責(zé)一家公司的審計不得超過5年 3 審計師直接向被審計公司的審計委員會報告 4 如果會計師事務(wù)所聘用公司的首席執(zhí)行官 首席財務(wù)官參與審計該公司的工作 則該會計師事務(wù)所在一年內(nèi)不得為該公司提供審計服務(wù) 3 公司董事會的審計委員會4 規(guī)定定期申報財務(wù)報告的公司5 加強財務(wù)披露事項6 對于違法行為的嚴(yán)厲處罰 實例二注冊會計師審計的發(fā)展演變 英國式的詳細 錯弊 審計階段 美國式的資產(chǎn)負(fù)債表審計階段 財務(wù)報表審計及管理審計階段 西周初期初步形成階段 實例三我國政府審計的沿革 元明清停滯不前階段 秦漢時期審計確立階段 中華民國演進階段 隋唐至宋日臻健全階段 新中國審計振興階段 實例四中國注冊會計師審計的發(fā)展歷程 1918年 1949年10月 1949年10月 1980年 1980年12月 1986年 1986年 1993年 1994年1月至今 萌芽創(chuàng)立階段 萎縮中斷階段 穩(wěn)定發(fā)展階段 恢復(fù)重建階段 規(guī)范調(diào)整階段 審計什么 審計對象 第三節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的分類 一 審計的分類 一 按方法分類 二 按內(nèi)容和目的分類 三 按主體分類 四 按范圍分類 五 按執(zhí)行地點分類 六 其他分類 注冊會計師業(yè)務(wù)的分類 學(xué)者及職業(yè)界將注冊會計師的業(yè)務(wù)分為保證服務(wù) AssuranceServices 和咨詢服務(wù) ConsultingServices 保證服務(wù)是指為決策者改進信息的質(zhì)量和相關(guān)內(nèi)容的獨立的專業(yè)服務(wù) 它意味著保證服務(wù)的提供能夠為使用者增加價值 一般認(rèn)為 保證服務(wù)中涉及三方關(guān)系 委托人 保證人 CPA CPA所提供保證的第三方 保證服務(wù)又分為鑒證服務(wù) Attestationengagement 和其他保證性服務(wù) OtherRelatedServices 咨詢服務(wù)是指除保證服務(wù)以外的其他服務(wù) 包括 法律糾紛支持 破產(chǎn)服務(wù) 稅務(wù)服務(wù) 市場研究 運籌服務(wù) 計算機指令服務(wù) 會計和簿記服務(wù)等等 咨詢服務(wù)中涉及兩方關(guān)系 委托人和CPA 其他保證性服務(wù) OtherRelatedServices 其他保證性服務(wù)包括 網(wǎng)絡(luò)信任服務(wù) 信息系統(tǒng)信任服務(wù) 企業(yè)績效評價服務(wù) 健康保障服務(wù) 投資風(fēng)險 控制和政策評估 秘密購買 評估舞弊和非法行為的風(fēng)險 評價貿(mào)易政策等遵循情況 評價娛樂酬金協(xié)議的遵循情況 ISO9000認(rèn)證服務(wù) 年度環(huán)境審計等 圖1 1審計 鑒證和保證性服務(wù)的關(guān)系 逐步 擴展 保證性服務(wù) assurance 鑒證服務(wù) attestation 審計服務(wù) audit RelationshipamongAssuranceServices AttestationServices andNon assuranceServices 股東 委托人 經(jīng)理層 受托人 義務(wù)投入資金保證財產(chǎn)的保值增值 受托經(jīng)濟責(zé)任 權(quán)利享受剩余收益享有工資 獎金 其它經(jīng)理通過財務(wù)報告向股東報告自己受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況 但股東是否相信這些財務(wù)報告 信息不對稱 兩者的利益目標(biāo)不一致 經(jīng)理可能產(chǎn)生道德風(fēng)險 進而有舞弊的動機 股東不會輕易相信財務(wù)報告 他們需要獨立的第三方進行檢查 由此產(chǎn)生了審計 財務(wù)報告 公司所有者和經(jīng)營者的權(quán)利與義務(wù) 第三節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的本質(zhì) 一 審計 audit 的本質(zhì) 一 審計的定義審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督 財務(wù)報表的鑒證和經(jīng)濟活動的鑒證及咨詢活動 不同的審計的定義各有側(cè)重 二 審計的特性獨立性 Independence 是審計的靈魂 兩種表述 組織上 工作上 經(jīng)費上 人員上形式上 實質(zhì)上很多審計失敗不完全是技術(shù)原因 很多與缺乏獨立性有關(guān) 第四節(jié)審計的職能和作用 審計的職能 經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價職能 審計的作用 批判性作用和建設(shè)性作用 審計職能實現(xiàn)后的效果即為審計作用 案例一肇慶市長離職禍起74億騙貸大案 內(nèi)審網(wǎng)訊南海巨額騙貸案 牽 出一串政府官員 現(xiàn)任肇慶市長離職接受調(diào)查 審計署審計長李金華 月 日在向全國人大常委會作審計工作報告時披露 廣東佛山民營企業(yè)主馮明昌累計從中國工商銀行南海支行 下稱南海工行 騙取貸款 億元 至審計時尚有余額 億元 經(jīng)初步核查 銀行貸款損失已超過 億元 廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè) 編造虛假財務(wù)報表 與銀行內(nèi)部人員串通 累計從工行南海支行取得貸款74 21億元 至審計時尚有余額達 億元 這些貸款有許多沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營 而是大量轉(zhuǎn)入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金 有些甚至通過非法渠道匯出境外 案例二 審計風(fēng)暴 催生整改機制專家希冀完善問責(zé)機制 內(nèi)審網(wǎng)訊9月23日 北京 國家審計署公布了11個部門單位和4個地方政府的整改情況摘要 三個月前的6月23日 在全國人大十屆常委會第十次會議上 國家審計署審計長李金華所做的年度審計報告曝光了8宗工程及征地案件 7宗金融大案 牽涉國家體育總局等十多家中央部委局及國家級企業(yè) 這次公布的只是首批整改情況 今年整改效果總體好于往年 審計署一位新聞發(fā)言人如是說 與此相關(guān)的一個數(shù)據(jù)是 在這三個月中有600余人被追究責(zé)任 在一位審計專家看來 在國家審計署引全國 審計風(fēng)暴 下 有望催生一個 審計 公開 整改 制度補救 的審計整改模式 實例五驚人的統(tǒng)計數(shù)字 我國審計機關(guān)自1983年成立以來 共審計300多萬個單位 審計處理后上交財政1400多億元 返還被挪用資金1300多億元 2003年 全國共對3 6萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部進行了經(jīng)濟責(zé)任審計 查出違規(guī)資金671億元 2004年上半年 全國審計機關(guān)共審計4 4萬多個單位 查出違反財經(jīng)法規(guī)金額1484億元 查出損失浪費金額160億元 2003年 長春市兩級審計機關(guān)對621個項目實施了審計監(jiān)督 查出違紀(jì)違規(guī)資金26 8378億元 已上繳財政3653萬元 南海公司成立于1710年 1713年時來運轉(zhuǎn) 與西班牙政府簽訂協(xié)議 取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán) 公司以此大肆吹捧其發(fā)展前景 引發(fā)投機熱潮 1720年該公司散布謠言 承諾高達60 的股利 公司股價在4 7月從120英鎊漲到1050英鎊 不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局 股價開始下跌 8 9月 從900英鎊跌到190英鎊 并最終破產(chǎn) 該公司破產(chǎn)使廣大投資者 債權(quán)人蒙受巨大損失 英國議會在公眾的強大壓力下 聘請了會計師查爾斯 斯內(nèi)爾 Charles Snell 對該公司進行檢查 在檢查之后 他以會計師名義出具了 查