會計準則與企業(yè)所得稅法重點差異分析課件

資產計價方面的差異,1,PPT學習交流,26.04.2020,資產計價方面的差異,2,PPT學習交流,26.04.2020,非貨幣性資產交換的資產計價的差異,甲公司以庫存商品換取乙公司的生產的設備作為固定資產，不具有商業(yè)實質。甲公司的庫存商品賬面余額為95000元，交換日的公允價值為100000元，專用發(fā)票開具的銷售價格為100000元。乙公司生產的設備賬面余額為90000元，在交換日的公允價值為100000元，專用發(fā)票開具的銷售額為100000元。則甲公司應交增值稅100000 x17%17000（元），乙公司應交增值稅100000 x17%17000（元）。收到專用發(fā)票后，甲、乙公司均可抵扣進項稅金。,乙公司：借：原材料90000應交增值稅進17000貸：庫存商品90000應交增值稅銷17000,會計處理：甲公司：借：固定資產95000應交增值稅進17000貸：庫存商品95000應交增值稅銷17000,3,PPT學習交流,26.04.2020,非貨幣性交易的資產計價的差異,但根據稅法有關規(guī)定：企業(yè)之間以物易物，均視同出售舊資產，購買新資產，交易雙方應按出售資產的公允價值確定有關資產的轉讓收入和計稅成本。甲企業(yè)：轉讓所得100000950005000元。固定資產的稅務計價100000元會計計價95000元，差異：5000元乙企業(yè)：轉讓所得1000009000010000元。原材料的稅務計價100000元，會計計價90000元，差異：10000元,4,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異-固定資產,5,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異（1）,6,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異（1）,文,7,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異（2）,8,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異（3）,9,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異（4）,10,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異-銜接,新稅法執(zhí)行前的舊固定資產折舊年限及殘值率可以改變嗎？例：外資企業(yè)2005年12月購入一批電腦60000元，折舊年限5年，殘值率10%，2008年稅收的折舊額是多少？2006、2007的年折舊額=60000X90%X2/5=21600元。2007年末的凈值為：38400元。38400元2008年度可以一次性稅前扣除嗎？國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）2009年可以調整嗎？,11,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異（5）,在建工程何時轉固定資產、何時計提折舊？,12,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異-無形資產,13,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異（6）,14,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異（7）,15,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異（8）,16,PPT學習交流,26.04.2020,資產折舊和攤銷方面的差異（9）,17,PPT學習交流,26.04.2020,資產減值準備的差異,18,PPT學習交流,26.04.2020,資產減值準備的差異,稅收法規(guī)特殊規(guī)定：金融企業(yè)提取的貸款損失準備、保險公司按規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除等。銜接的規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。,19,PPT學習交流,26.04.2020,資產損失的差異,企業(yè)會計準則的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的財產損失，減除以計提的減值準備，經企業(yè)內部管理機構（懂事會）批準計入當期損益。損失的條件：一般企業(yè)可參照稅務部門的條件；國有企業(yè)：可參照國資委及財政部的規(guī)定。企業(yè)所得稅法的規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)200988號）國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772號）,20,PPT學習交流,26.04.2020,應付職工薪酬-工資的差異,21,PPT學習交流,26.04.2020,應付職工薪酬-工資的差異,下列補貼屬于工資總額嗎？住房補貼交通補貼（錢與票）車改補貼通訊補貼（錢與票）節(jié)日補助未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼獨生子女費（福）高溫補貼差旅補貼（費）文件,22,PPT學習交流,26.04.2020,應付職工薪酬-工資的差異,會計處理：1、非國有企業(yè)，按董事會規(guī)定執(zhí)行；2、國有企業(yè)：功效掛勾、預算工資稅務規(guī)定：稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；,23,PPT學習交流,26.04.2020,應付職工薪酬-工資的差異,工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（條例34條）何為發(fā)生？發(fā)生發(fā)放嗎？（國地稅的規(guī)定）原已作納稅調增的儲備工資，以后發(fā)放怎么銜接？,24,PPT學習交流,26.04.2020,應付職工薪酬-福利費的差異,會計處理：不再計提，據實計入成本費用；國有企業(yè)：財務通則關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）稅務規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）注意范圍,25,PPT學習交流,26.04.2020,應付職工薪酬-福利費的差異,1、列入福利費的開支需要發(fā)票嗎？收據（飯?zhí)醚a助）餐票（未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出）簽收（困難補貼）其他li2、醫(yī)療保險及補充醫(yī)療保險屬于福利費嗎？,26,PPT學習交流,26.04.2020,應付職工薪酬-福利費的差異,福利費余額的處理：1、從成本費用計提剩余的；2、從未分配利潤轉入的。銜接的規(guī)定：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998號）,27,PPT學習交流,26.04.2020,應付職工薪酬-工會經費及職工教育經費,會計處理：計提（工會2%）或據實列入成本費用稅務處理：工會經費：上繳并取得專用收據；企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。銜接：對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。,28,PPT學習交流,26.04.2020,預計負債的差異,li,29,PPT學習交流,26.04.2020,“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”科目的比較,表,30,PPT學習交流,26.04.2020,“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”會計處理及所得稅的差異,交易性金融資產例可供出售金融資產例結果：、收到股利：會計上計入當期損益，稅務上符合條件股利免稅（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）、轉讓收益（1）“交易性金融資產”后續(xù)計量時稅法暫不承認“公允價值”，到實際轉讓時才確認損益。（2）“可供出售金融資產”會計與稅法無差異。,31,PPT學習交流,26.04.2020,“長期股權投資”新舊變更,32,PPT學習交流,26.04.2020,二、長期股權投資的差異,成本法下：除投資收益外基本無差異。例權益法下：1、長期股權投資的計價差異；2、投資收益及投資損失。,33,PPT學習交流,26.04.2020,長期股權投資的差異-權益法,按權益法核算而影響的長期投資的計價；（1）被投資單位損益的調整；（2）被投資單位資本公積的增加；,34,PPT學習交流,26.04.2020,投資收益及投資損失,1、會計上：權益法核算的長期股權投資，確認應分享或應承擔被投資的權益的增加、減少；稅收不承認；2、稅務上：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損