作業(yè)成本法及其應(yīng)用ppt課件

.,作業(yè)成本法及其應(yīng)用,作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的應(yīng)用,.,一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景（一）,傳統(tǒng)的成本計算方法已不適用于現(xiàn)代制造環(huán)境下的產(chǎn)品成本計算。現(xiàn)代制造環(huán)境：直接人工成本大比例減少，間接費用大幅增加.傳統(tǒng)的成本計算法起源于機器化大生產(chǎn)時期，其對間接費用的分配是依據(jù)單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（直接人工或機器小時）來進(jìn)行的。在現(xiàn)代制造環(huán)境下，繼續(xù)應(yīng)用傳統(tǒng)成本計算法會導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息扭曲失真，進(jìn)而引起成本控制失效和經(jīng)營決策失誤。,.,一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景（二）,傳統(tǒng)的成本核算方法不能有效滿足現(xiàn)代管理的需要。信息時代的管理思想和技術(shù)：以顧客為中心，以顧客需求和顧客價值為著眼點，注重全過程的管理，業(yè)務(wù)、流程再造已成為企業(yè)經(jīng)常運用的管理方法。傳統(tǒng)的成本計算只能提供成本本身的信息，而不能提供發(fā)生過程的信息，并且其范圍也主要局限于生產(chǎn)制造領(lǐng)域，另外傳統(tǒng)成本計算法下的責(zé)任會計忽視了許多可控間接費用的責(zé)任歸屬。傳統(tǒng)的成本核算方法無法支持現(xiàn)代管理思想和技術(shù)的運用。,.,二、作業(yè)成本法的基本原理,基本思想和基本原則基本概念基本步驟作業(yè)成本法區(qū)別與傳統(tǒng)成本計算法的特點,.,（一）基本思想和基本原則,基本思想：在資源和產(chǎn)品之間引入“作業(yè)”作為中介，從而能對成本的發(fā)生進(jìn)行追根溯源?；驹瓌t：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè);生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。,.,（二）基本概念,作業(yè)：作業(yè)是基于一定的目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。如起動準(zhǔn)備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。資源動因是作業(yè)消耗資源的原因和方式。如原材料管理部門，按照不同的資源動因可以分為：接受部件、接受原材料、分配部件和原材料。作業(yè)動因：是指各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因.如對于上述原材料管理部門，上述三項作業(yè)的作業(yè)動因分別為部件接收次數(shù)、材料接受次數(shù)和生產(chǎn)批次數(shù)。,.,（三）基本步驟,第一步：確認(rèn)作業(yè)，根據(jù)管理的需要將擁有共同資源動因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)作業(yè)成本庫，以歸集相應(yīng)的作業(yè)成本。第二步：以資源動因為基礎(chǔ)將資源消耗所產(chǎn)生的成本歸集到相應(yīng)的作業(yè)成本庫。第三步：以作業(yè)動因為基礎(chǔ)將作業(yè)成本庫所歸集的成本分配到最終產(chǎn)品。,.,作業(yè)成本計算程序圖示,.,作業(yè)的劃分,數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量直接引起的作業(yè)。動因有：人工小時，機器小時，材料數(shù)量該作業(yè)成本屬于直接成本，可以直接歸屬到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。批次作業(yè)，由次數(shù)引起如設(shè)備調(diào)整，采購，銷貨訂單輔助作業(yè)（包括產(chǎn)品，客戶）前者指生產(chǎn)過程，后者指銷售過程例如：新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場開發(fā)批次作業(yè)成本和輔助作業(yè)成本屬于間接成本，應(yīng)通過作業(yè)動因分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品中去。,.,作業(yè)動因,動因是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因。作業(yè)動因是指誘導(dǎo)作業(yè)成本發(fā)生的原因。從形式上講，作業(yè)動因是作業(yè)的量化基準(zhǔn)。下面就批次作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)的作業(yè)動因選擇舉例如下：,.,作業(yè)動因,.,作業(yè)動因是產(chǎn)品消耗作業(yè)的橋梁,.,舉例,某張訂單分4次采購，檢驗3次，分2次投產(chǎn)，生產(chǎn)100件，每件耗用人工1小時（本月共耗用40000人工小時）按傳統(tǒng)法計算50000/40000100=125元按作業(yè)成本法：41000+31250+22500=12750元,.,動因選擇,第一種：業(yè)務(wù)動因以作業(yè)發(fā)生的次數(shù)為計量單位，它假設(shè)每次作業(yè)消耗的資源是相同的例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，訂單數(shù)量、設(shè)備調(diào)試次數(shù)，業(yè)務(wù)動因計量成本最低，但準(zhǔn)確性最差。,.,動因選擇,第二種：時間動因以作業(yè)所耗用的時間作為計量單位。它假設(shè)單位時間的作業(yè)耗用的資源是相同例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備時間，生產(chǎn)調(diào)試時間等時間動因計量成本較高，但準(zhǔn)確性上升,.,動因選擇,第三種：直接動因以作業(yè)為橋梁，將產(chǎn)品耗用的資源直接進(jìn)行歸集，從而計算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本舉例：以銷售作業(yè)為例第一種選擇，每一客戶的成本（假設(shè)所有客戶耗用相同）第二種選擇，每一客戶單位時間成本（時間不同，單位時間耗費相同）第三種選擇，每一客戶實際成本（時間不同，單耗也不一樣）,.,（四）作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算法的特點,以作業(yè)為基本的成本計算對象，并將其作為匯總其他成本（如產(chǎn)品成本、責(zé)任中心成本）的基石;根據(jù)資源動因設(shè)置多樣化作業(yè)成本庫以歸集成本，并采用多樣化的作業(yè)動因來分配成本，使成本的歸集和分配，特別是間接費用的歸集和分配，更加明細(xì)、更加科學(xué)，盡可能地避免了產(chǎn)品成本信息的扭曲。關(guān)注成本發(fā)生的前因后果,從根源入手進(jìn)行成本控制：首先是采用過程分析觀來改進(jìn)作業(yè)，然后再改進(jìn)作業(yè)的效率來降低成本。,.,作業(yè)成本法與會計系統(tǒng)的關(guān)系,作業(yè)成本計算系統(tǒng)是會計系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換者，并非替代者，在當(dāng)前環(huán)境下，能夠起到更好的決策支持作用。,.,（五）作業(yè)成本法舉例,某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生裝配費用240000元，鑄壓費用160000元，原料處理費180000元，整理準(zhǔn)備160000元，工程160000元，管理80000元，折舊20000元。制造費用總計1000000元。,.,作業(yè)成本法舉例（續(xù)1）,成本動因A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計產(chǎn)量100000200000300000件工時30000013000001600000時機器小時4000060000100000時原料搬運6004001000次整理準(zhǔn)備200200400次工程命令10060160次,.,作業(yè)成本法舉例（續(xù)2）,根據(jù)成本動因為作業(yè)成本庫計算各項制造費用的分配率：裝配與管理（240000+80000）/1600000(工時)=0.2鑄壓與折舊（160000+20000）/100000(機器小時)=1.8原料處理180000/1000(原料搬運次數(shù))=180整理準(zhǔn)備160000/400(整理準(zhǔn)備次數(shù))=400工程160000/160(工程命令次數(shù))=1000,.,作業(yè)成本法舉例（續(xù)3）,作業(yè)項目成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品降低途徑裝配與管理32000060000260000提高工作效率鑄壓與折舊18000072000108000提高機器使用率原料處理18000010800072000減少原料搬運整理準(zhǔn)備1600008000080000減少準(zhǔn)備次數(shù)工程16000010000060000減少命令次數(shù)合計420000580000單位制造成本4.202.90,.,作業(yè)成本法舉例（續(xù)4）,按過去算法（按工時分配）：費用分配率=1000000/1600000=0.625A產(chǎn)品制造費用=3000000.625=187500B產(chǎn)品制造費用=13000000.625=812500A產(chǎn)品單位制造費用=1.875B產(chǎn)品單位制造費用=4.0625,.,（六）作業(yè)成本系統(tǒng)最佳設(shè)計,計量成本,最佳點,計量準(zhǔn)確度,誤差損失,總成本,計量成本,.,小結(jié),一般情況下，屬于產(chǎn)量高、復(fù)雜程度相對比較低的產(chǎn)品，按作業(yè)成本計算的產(chǎn)品成本低于按傳統(tǒng)成本計算法計算的成本，屬于產(chǎn)量低而復(fù)雜程度較高，則按作業(yè)成本計算的產(chǎn)品成本則高于按傳統(tǒng)成本計算法計算的成本。,.,作業(yè)成本法在決策與控制領(lǐng)域的應(yīng)用,作業(yè)成本法用成本動因來解釋成本性態(tài)，拓寬了變動成本的范圍（將變動成本分為短期變動成本、長期變動成本），更大部分地明確了投入與產(chǎn)出之間的聯(lián)系了，為成本管理和控制打下了良好的基礎(chǔ)，為決策分析提供了更相關(guān)的信息，同時也更有利于企業(yè)的業(yè)績評價。決策領(lǐng)域：對變動成本法的影響;對本量利分析的影響（例P26-27）;對相關(guān)成本決策的影響（P24）執(zhí)行、控制領(lǐng)域：對責(zé)任會計基礎(chǔ)的更新;對預(yù)算的改進(jìn)（改為以作業(yè)為中心進(jìn)行作業(yè)控制）（P29）,.,專題二顧客獲利能力分析,在信息社會里,顧客已經(jīng)成為企業(yè)競爭的核心.現(xiàn)階段,企業(yè)的盈利不僅取決于其產(chǎn)品或服務(wù)的單位生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品的獲利能力,還取決于諸如營銷、配送、結(jié)算、售后等與顧客相關(guān)的成本和顧客的獲利能力分析。,產(chǎn)品成本,顧客成本,.,顧客獲利能力分析，簡而言之，就是分析“為什么同樣的產(chǎn)品出售給不同的顧客卻帶來不同的收益”，在此基礎(chǔ)上作出決策，以“管理”和“培育好顧客”。,.,.,1、造成對不同的顧客有不同獲利能力的原因,收入方面：不同的顧客，售價有差異不同的顧客，銷售數(shù)量有差異不同的顧客，對產(chǎn)品的需求和銷售條款的要求有差異不同的顧客，對銷售折扣的要求有差異不同的顧客，款項結(jié)算有差異成本方面不同的顧客，營銷方式和成本有差異不同的顧客，銷售渠道有差異不同的顧客，貨物配送和物流成本有差異不同的顧客，售后服務(wù)有差異不同的顧客，對調(diào)價補差和返利的要求有差異。,.,2、顧客的不同特征,.,3、顧客分類坐標(biāo),企業(yè)獲取的盈利,高盈利,低盈利,A,B,C,D,低成本,高成本,服務(wù)顧客的成本,.,4、企業(yè)決策,A類顧客：低成本、高盈利，是企業(yè)穩(wěn)定的利潤來源應(yīng)用一切辦法來爭取這類客戶，取得優(yōu)勢B類顧客：高成本、高盈利依據(jù)收入補償成本原則，努力爭取這類客戶C類顧客：低成本、低盈利屬于價格敏感型客戶，應(yīng)以信譽來爭取D類顧客：高成本、低盈利應(yīng)設(shè)法從內(nèi)外兩方面進(jìn)行努力，力爭扭虧為盈,.,案例：ABC公司顧客獲利能力分析,資料：ABC公司生產(chǎn)和銷售運動毛巾。其顧客按照規(guī)?？梢詣澐譃槿悾捍罂蛻簦喝珖缘倪B鎖店中客戶：小規(guī)模區(qū)域性的連鎖店和各運動隊的授權(quán)經(jīng)銷商。小客戶：零散客戶,.,三大類客戶的經(jīng)營數(shù)據(jù),.,作業(yè)成本庫和作業(yè)動因,.,作業(yè)成本的歸集和分配,企業(yè)所發(fā)生的間接銷售費用,訂單處理成本,發(fā)運成本,發(fā)票處理成本,營銷費用,推廣費用,按照費用明細(xì)的性質(zhì),訂單次數(shù),發(fā)運次數(shù),發(fā)票數(shù)量,銷售金額,銷售金額,顧客,.,基于作業(yè)成本法對三大類顧客進(jìn)行的獲利能力分析,*注:類別顧客營業(yè)利潤=銷售收入-商品銷售成本可以追溯到類別顧客的銷售費用(如折扣、傭金等）-依據(jù)作業(yè)動因分?jǐn)偟礁黝悇e顧客的間接銷售費用。,.,類別顧客獲利能力分析結(jié)論,通過上述分析，我們可以看出：在大、中、小型這三大類顧客中，大型顧客雖然收入所占的比例不是最大，但是它對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)是最大，是企業(yè)利潤的最主要來源。其次是中型客戶。最差是小型客戶，雖然其占銷售收入的比例最大，但是對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)卻是負(fù)值！,.,對大客戶獲利能力的進(jìn)一步分析（八位大客戶）(I),按照銷售收入從大到小的順序排列：,.,對大客戶獲利能力的進(jìn)一步分析（八位大客戶）(II),按照營業(yè)利潤從大到小的順序排列：,.,對大客戶獲利能力的進(jìn)一步分析的結(jié)論,通過分析顯示：八個大客戶中的三位（B，D，A）提供了總利潤的80%，而兩位大客戶（E，G）帶來了損失。,二八定律,.,基于顧客獲利能力分析ABC公司所可能采取的以增加利潤為目的的措施：,通過以上的顧客獲利能力分析以及后續(xù)的更詳細(xì)地分析，ABC公司從顧客角度提出以增加利潤為目的的措施如下：識別“優(yōu)秀”顧客的特性，并以此指導(dǎo)企