第2章會計(jì)要素、會計(jì)科目、會計(jì)賬戶及會計(jì)等式ppt課件

.,第2章,會計(jì)要素、會計(jì)科目、會計(jì)賬戶及會計(jì)等式,.,教學(xué)目標(biāo),掌握會計(jì)要素的含義與特征掌握會計(jì)科目的含義與分類方法掌握會計(jì)賬戶的含義、結(jié)構(gòu)與基本功能掌握會計(jì)賬戶體系及其結(jié)構(gòu)理解會計(jì)要素、會計(jì)科目及會計(jì)賬戶之間的關(guān)系掌握會計(jì)等式及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響,.,第一節(jié)會計(jì)要素,會計(jì)要素是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征所劃分的基本項(xiàng)目，即對會計(jì)對象的基本分類，是資金運(yùn)動的具體化。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將會計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六項(xiàng)。,.,（一）資產(chǎn),1.定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.特征（5個）（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。過去的交易或事項(xiàng)包括:購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易、事項(xiàng)等。只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能形成企業(yè)的資產(chǎn)。例如，廠房業(yè)已購建，設(shè)備業(yè)已購置，收取應(yīng)收賬款的權(quán)利業(yè)已發(fā)生等，均應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。而預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，計(jì)劃在未來購買的材料、設(shè)備等，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源?！皳碛小笔侵钙髽I(yè)對資產(chǎn)具有所有權(quán)?！翱刂啤笔侵钙髽I(yè)對資產(chǎn)具有支配使用權(quán)，且能控制其所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益。有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)擁有，但是企業(yè)能夠支配使用這些資產(chǎn)，并能從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。例如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃期相當(dāng)長；租賃期滿，承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)有權(quán)支配使用該資產(chǎn)，并從中受益。所以，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。,.,資產(chǎn)的特征（續(xù)）,（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。例如，固定資產(chǎn)、原材料等可用于制造商品或提供勞務(wù)，出售后收回貨款，即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。（4）資產(chǎn)必須能夠用貨幣計(jì)量。若一項(xiàng)資源，盡管能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不能用貨幣計(jì)量，也不作為資產(chǎn)入賬。例如，人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，但不能作為資產(chǎn)。（5）資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形的。資產(chǎn)包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利，其存在的形態(tài)多種多樣，它可以是有形的，也可以是無形的。例如，原材料、庫存商品、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等具有實(shí)物形態(tài)，屬于有形資產(chǎn)；而應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等，則沒有實(shí)物形態(tài)，屬于債權(quán)或者其他權(quán)利。,.,3.資產(chǎn)的分類,按其流動性（變現(xiàn)或耗用的速度）分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（1）流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)（短期投資）、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、存貨（如原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等）等。（2）非流動資產(chǎn)亦稱長期資產(chǎn)，是指不準(zhǔn)備在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，即持有時間準(zhǔn)備超過1年的資產(chǎn)。包括：持有至到期投資（如長期債券投資等）、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)（如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等）、無形資產(chǎn)（如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等）、開發(fā)支出、長期待攤費(fèi)用（如開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等）、遞延所得稅資產(chǎn)等。,.,（二）負(fù)債,1.定義：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2.特征（3個）（1）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，而未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不能形成企業(yè)的負(fù)債。例如，已經(jīng)發(fā)生的銀行借款行為會形成企業(yè)的負(fù)債，而計(jì)劃中的銀行借款行為則不會形成企業(yè)的負(fù)債；已經(jīng)發(fā)生的商品賒購行為會形成企業(yè)的負(fù)債，而計(jì)劃中的商品賒購行為則不會形成企業(yè)的負(fù)債。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。例如，銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款而形成的，如果企業(yè)沒有接受銀行貸款，則不會發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債；應(yīng)付賬款是因?yàn)槠髽I(yè)采用了賒購商品或勞務(wù)而形成的，在賒購商品或勞務(wù)發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。（3）負(fù)債的清償會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債需要以企業(yè)的資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行清償，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例如，用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；或二者兼而有之，等等。,.,3.負(fù)債的分類,負(fù)債按其流動性（償還期限的長短）分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。（1）流動負(fù)債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。（2）非流動負(fù)債亦稱長期負(fù)債，是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等。,.,（三）所有者權(quán)益,1.定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。在股份制企業(yè)又稱為股東權(quán)益。2.特征（1）一般無償還期。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。（2）它對企業(yè)的要求權(quán)位于負(fù)債之后。企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。（3）它要求保值增值。,.,3.分類,（1）實(shí)收資本：指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：指由投入資本引起的各種增值項(xiàng)目。如資本（或股本）溢價(jià)、外幣資本折算差額等。（3）盈余公積：指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。（4）未分配利潤：指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。,.,（四）收入,1.定義：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.特征（5個）（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的各種經(jīng)營活動。例如，銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等都是企業(yè)的日?；顒樱@些活動導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入就是企業(yè)的收入。而有些交易或事項(xiàng)雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以，其流入的經(jīng)濟(jì)利益不屬于收入而是利得，如處置非流動資產(chǎn)利得、罰沒利得等。（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。由于利潤收入費(fèi)用，利潤會增加企業(yè)的所有者權(quán)益，所以，企業(yè)取得收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。,.,收入的特征（續(xù)）,（3）收入的形成與所有者投入的資本無關(guān)。收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的。所有者投入的資本形成企業(yè)的實(shí)收資本或資本公積，而不是企業(yè)的收入。（4）收入可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或二者兼而有之。收入為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收賬款；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如減少預(yù)收賬款；還可能表現(xiàn)為二者的組合，如銷售實(shí)現(xiàn)時，部分沖減預(yù)收賬款，部分增加銀行存款。（5）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如代收的增值稅、代收的利息等，一方面增加企業(yè)資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)負(fù)債，因此，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。,.,3.收入的分類,（1）主營業(yè)務(wù)收入：是企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動所取得的收入。如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入等。（2）其他業(yè)務(wù)收入：是企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動所取得的收入。如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入等。,.,（五）費(fèi)用,1.定義：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.特征（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的。費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。例如，工業(yè)企業(yè)從事的供、產(chǎn)、銷活動，商業(yè)企業(yè)從事的商品購、銷活動，金融企業(yè)從事的存、貸款業(yè)務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，均屬于費(fèi)用。有些交易或事項(xiàng)雖然也會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，所以，其流出的經(jīng)濟(jì)利益不屬于費(fèi)用而是損失，如處置非流動資產(chǎn)損失、非常損失等。,.,費(fèi)用的特征（續(xù)）,（2）費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。由于利潤收入費(fèi)用，利潤會增加企業(yè)的所有者權(quán)益，而費(fèi)用始終是利潤的扣除項(xiàng)目。因此，費(fèi)用的發(fā)生必然會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3）費(fèi)用的發(fā)生與向所有者分配的利潤無關(guān)。費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中發(fā)生的。企業(yè)向所有者分配的利潤是對企業(yè)凈利潤的分配，雖然有現(xiàn)金流出，但不屬于費(fèi)用。（4）費(fèi)用可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，或二者兼而有之。費(fèi)用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如用現(xiàn)金支付水電費(fèi)、職工薪酬、廣告費(fèi)等；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)的借款利息等；還可能是二者的組合，如發(fā)生費(fèi)用支付部分現(xiàn)金，同時承擔(dān)部分債務(wù)。,.,3.分類,費(fèi)用按其是否計(jì)入成本，可分為計(jì)入成本的費(fèi)用和不計(jì)入成本的費(fèi)用。（1）計(jì)入成本的費(fèi)用：是指為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本的費(fèi)用。如工業(yè)企業(yè)的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用等。其中：直接材料費(fèi)：是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的各種材料。如耗用的各種原料及主要材料、輔助材料等。直接人工費(fèi)：是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費(fèi)用。如生產(chǎn)工人薪酬等。制造費(fèi)用：是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如車間管理人員薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。,.,（2）不計(jì)入成本的費(fèi)用,不計(jì)入成本的費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）無直接關(guān)系、屬于某一會計(jì)期間的、不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本的費(fèi)用，即期間費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用。如行政管理部門職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、訴訟費(fèi)等。銷售費(fèi)用：是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。如運(yùn)雜費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等財(cái)務(wù)活動中發(fā)生的費(fèi)用，如借款利息支出、籌資手續(xù)費(fèi)等。,.,費(fèi)用的分類圖示如下：直接材料費(fèi)計(jì)入成本的費(fèi)用直接人工費(fèi)直接費(fèi)用，直接計(jì)入成本費(fèi)制造費(fèi)用間接費(fèi)用，分配計(jì)入成本用管理費(fèi)用不計(jì)入成本的費(fèi)用銷售費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（期間費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用,.,（六）利潤,1.定義：是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。2.分類（1）營業(yè)利潤：是指企業(yè)營業(yè)活動（包括主營業(yè)務(wù)活動和其他業(yè)務(wù)活動）所獲得的利潤，它是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動收益和投資收益后的金額。（2）利潤總額：是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。如處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。如處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。（3）凈利潤：是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。利潤的內(nèi)容及分類如下圖：,.,營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用營業(yè)利潤管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益利+投資收益營業(yè)利潤潤利潤總額+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用,.,3.利得與損失,（1）定義：利得：是指由企業(yè)非日常活動形成的、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失：是指由企業(yè)非日常活動發(fā)生的、會引起所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）分類：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。例如，接受捐贈資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)重估增值或減值等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。事實(shí)上，這里的利得和損失就是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。,.,利得與損失的分類圖示如下：接受捐贈資產(chǎn)直接計(jì)入所有者權(quán)益利得資產(chǎn)重估增值或減值與損失營業(yè)外收入（利得）直接計(jì)入當(dāng)期利潤營業(yè)外支出（損失）,.,第二節(jié)會計(jì)科目,一、會計(jì)科目的含義及意義會計(jì)科目是會計(jì)要素按一定標(biāo)準(zhǔn)（經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途）進(jìn)行分類后得到的具體項(xiàng)目。設(shè)置會計(jì)科目的意義包括：有助于會計(jì)信息使用者分門別類地了解會計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果。是會計(jì)核算的專門方法之一，是完成會計(jì)核算任務(wù)的基礎(chǔ)。是分類、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及由此引起的各項(xiàng)會計(jì)要素變動的基礎(chǔ)。,.,二、會計(jì)科目的設(shè)置原則,（一）結(jié)合各單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)（二）符合會計(jì)目標(biāo)的要求（三）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合（四）保持相對穩(wěn)定,.,三、會計(jì)科目的分類,（一）按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分會計(jì)科目按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，也就是按會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總分類。一般分為資產(chǎn)類會計(jì)科目、負(fù)債類會計(jì)科目、所有者權(quán)益類會計(jì)科目、成本類會計(jì)科目和損益類會計(jì)科目。見P36表2-4。,.,（二）按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類,反映總括核算指標(biāo)的會計(jì)科目稱為總分類科目，也稱一級科目。反映具體、詳細(xì)核算指標(biāo)的會計(jì)科目稱為明細(xì)分類科目，也稱明細(xì)科目，或稱二級明細(xì)科目即子目。有時為了滿足經(jīng)營管理的需要，可將二級明細(xì)科目再分類，設(shè)置三級明細(xì)科目即細(xì)目，必要時還可設(shè)置四級明細(xì)科目。這樣，總分類科目、子目、細(xì)目結(jié)合起來，提供某項(xiàng)資產(chǎn)的總括核算指標(biāo)和詳細(xì)核算指標(biāo)。一級科目是最高層次的會計(jì)科目，控制或統(tǒng)馭著二級科目和明細(xì)科目；二級科目是對一級科目的補(bǔ)充說明，控制或統(tǒng)馭著明細(xì)科目，是介于一級科目和明細(xì)科目之間、起溝通作用的會計(jì)科目；明細(xì)科目是對二級科目或一級科目更為詳細(xì)的補(bǔ)充說明。需注意，會計(jì)科目是否要設(shè)置得這樣細(xì)化，取決于信息使用者所需不同信息的詳細(xì)程度。,.,四、會計(jì)科目的編號,在企業(yè)會計(jì)科目表中，排列順序依次為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。在每大類科目中，又是按流動性強(qiáng)弱排列的。為了表明會計(jì)科目的性質(zhì)及所屬類別，便于編制憑證、審查賬目和采用電算化會計(jì)，我國財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定每個會計(jì)科目按照一定的規(guī)則都予以編號，編號不得隨意改變。其具體編號方式如下：左第一位數(shù)字代表大類，左第二位數(shù)字代表大類下的進(jìn)一步分類，第三、第四位數(shù)字代表順序號，表示各小類下的會計(jì)科目的自然序號，其中某些會計(jì)科目之間可能有空號，以便增加科目。會計(jì)人員在編制記賬憑證和登證賬簿時，應(yīng)填寫會計(jì)科目全稱或同時填寫編號，不得只填寫會計(jì)科目編號而不填寫會計(jì)科目名稱。,.,第三節(jié)會計(jì)賬戶,一、會計(jì)賬戶的含義及特點(diǎn)會計(jì)賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的、用來記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)及其所引起的會計(jì)要素具體內(nèi)容變動情況的、具有一定結(jié)構(gòu)和用途的會計(jì)信息載體，其具體物質(zhì)形式在會計(jì)實(shí)務(wù)中即為賬簿及其賬頁。會計(jì)賬戶的特點(diǎn)：提供分類的、連續(xù)的、系統(tǒng)的會計(jì)信息。,.,二、會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系,從理論上講，會計(jì)科目與會計(jì)賬戶存在差別。會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目名稱。而賬戶作為一種用來記錄會計(jì)要素的具體內(nèi)容及其變化情況的工具，具有特定的結(jié)構(gòu)和物質(zhì)形式，而不僅僅是“分類的結(jié)果”。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)賬戶是按照會計(jì)科目來設(shè)立的，因而使得會計(jì)科目僅僅以“賬戶的名稱”出現(xiàn)。有什么會計(jì)科目就會有什么賬戶。并未嚴(yán)格區(qū)分“會計(jì)科目”與“賬戶”的概念。,.,三、會計(jì)賬戶的內(nèi)容,會計(jì)賬戶的內(nèi)容一般包括：賬戶的名稱：即會計(jì)科目。日期和憑證號數(shù)。摘要。增加和減少的金額。余額。在教學(xué)中往往把上述賬戶的有關(guān)欄次略去，把賬戶簡化成“T字形。,.,四、會計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)與功能,結(jié)構(gòu)：通常分為左、右兩個基本部分，分別記錄各會計(jì)對象要素“增加”、“減少”和“增減變動結(jié)果（即余額）”三部分。這一基本結(jié)構(gòu)不會因企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)中所使用的賬戶（賬簿）具體格式不同而發(fā)生變化。習(xí)慣上稱之為“T”型賬戶（英）或“丁”字形賬戶（中）。究竟哪一方記增哪一方記減，與記賬方法及賬戶性質(zhì)有關(guān)。,.,會計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)與功能,功能：某一特定賬戶只提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中某一特定會計(jì)要素對象增減變動及其結(jié)果的具體信息，全部賬戶則可提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的完整會計(jì)信息。就某一特定賬戶而言，其提供的會計(jì)信息可以分為兩類：一類是要素項(xiàng)目在特定會計(jì)期間的增加或減少的情況，稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；另一類是要素項(xiàng)目在會計(jì)期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“期末余額”。,.,會計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)與功能,每個賬戶一般均能提供期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額及期末余額等會計(jì)信息。賬戶記錄的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是特定資金項(xiàng)目在會計(jì)期間內(nèi)總的變動情況，而期初余額和期末余額則反映每一賬戶所記錄的特定資金項(xiàng)目在特定會計(jì)期間變動的結(jié)果。就同一賬戶而言，期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額及期末余額的基本關(guān)系為：期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額即期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額,.,五、會計(jì)賬戶體系,（一）設(shè)立賬戶體系的依據(jù)企業(yè)所設(shè)立的會計(jì)賬戶，必須能夠完整地記錄企業(yè)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)。不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容與特征不同，其所設(shè)置的賬戶及其體系會存在一定差別；會計(jì)信息使用者的要求也是賬戶設(shè)置時所必須考慮的因素；會計(jì)要素及其關(guān)系是建立賬戶體系的直接依據(jù)。會計(jì)要素及其變動是賬戶記錄的對象或客體，其具有客觀性，而賬戶屬于用來記錄會計(jì)要素具體內(nèi)容變化情況的工具，其屬于“方法”范疇。,.,（二）會計(jì)賬戶按所提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類,每一個賬戶提供一類特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的會計(jì)信息指標(biāo)。根據(jù)會計(jì)要素及其具體內(nèi)容所設(shè)立的基本賬戶稱為總分類賬戶；按企業(yè)經(jīng)營管理的特殊要求對某一總分類賬戶的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分所設(shè)立的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶之間，是一種控制與被控制、總括與詳細(xì)的關(guān)系。,.,（三）會計(jì)賬戶按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,會計(jì)賬戶按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可劃分為五類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。資產(chǎn)類賬戶：反映資產(chǎn)增減變動的賬戶。庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、待攤費(fèi)用、長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。負(fù)債類賬戶：反映負(fù)債增減變動的賬戶。短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益類賬戶：反映所有者權(quán)益增減變動的賬戶。實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等。,.,會計(jì)賬戶按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,成本類賬戶：反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種對象化的耗費(fèi)情況及成本計(jì)算的賬戶。生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本。損益類賬戶：反映企業(yè)損益增減變動情況的賬戶。按照企業(yè)損益形成的內(nèi)容，損益類賬戶可以分為反映收入的賬戶和反映費(fèi)用的賬戶。主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用、以前年度損益調(diào)整等。說明（上述會計(jì)賬戶分類與會計(jì)要素的關(guān)系）：實(shí)際上是將反映費(fèi)用要素的賬戶一分為二，將記錄與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的“成本性費(fèi)用”賬戶單獨(dú)歸類為“成本類賬戶”，而將記錄“損益性費(fèi)用”的賬戶與反映收入的賬戶一起，合并稱為“損益類賬戶”。,.,（四）會計(jì)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,賬戶的用途，是指賬戶在提供核算指標(biāo)方面的作用，即賬戶提供什么核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何提供核算指標(biāo)，借方登記什么，貸方登記什么，怎樣進(jìn)行登記，其余額反映什么內(nèi)容。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類可以劃分為基本賬戶、業(yè)務(wù)賬戶和調(diào)整賬戶三大類，其中基本賬戶又分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、資本賬戶和跨期攤配賬戶4小類；業(yè)務(wù)賬戶又分為集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、損益計(jì)算賬戶和財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶4小類；調(diào)整賬戶又分為備抵調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和備抵附加調(diào)整賬戶3小類。,.,1.基本賬戶,基本賬戶是核算資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動和實(shí)有數(shù)的賬戶。它們所核算的內(nèi)容是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)?；举~戶一般都有期末余額，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，期末余額分別列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益?；举~戶包括如下4小類：（1）盤存賬戶；（2）結(jié)算賬戶；（3）資本賬戶；（4）跨期攤配賬戶。,.,（1）盤存賬戶,盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督可以用盤存方法進(jìn)行清查的貨幣資金和各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)增減變動及其實(shí)有數(shù)的賬戶。屬于盤存賬戶的主要有“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。這類賬戶包括了企業(yè)主要的資產(chǎn)賬戶，其特點(diǎn)是，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，賬戶余額總是在借方，表示各項(xiàng)貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)的結(jié)存數(shù)。,.,（2）結(jié)算賬戶,結(jié)算賬戶是用來核算企業(yè)與其他單位或個人之間債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。按照結(jié)算的性質(zhì)，結(jié)算賬戶又可分為3類：債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶。是用來核算企業(yè)債權(quán)（應(yīng)收）的增減變動和實(shí)有數(shù)的賬戶。主要有“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；余額一般在借方，表示期末尚未收回的債權(quán)的實(shí)有數(shù)。債務(wù)結(jié)算賬戶。是用來核算企業(yè)債務(wù)（應(yīng)付）的增減變動和實(shí)有數(shù)的賬戶。主要有：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅金”等。貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)；余額一般在貸方，表示期末尚未償還的債務(wù)實(shí)有數(shù)。,.,結(jié)算賬戶,債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。是用來核算企業(yè)與其他單位或個人之間往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，某些經(jīng)常與企業(yè)發(fā)生往來的單位或個人，有時是企業(yè)的債權(quán)人，有時又是企業(yè)的債務(wù)人，為了集中核算企業(yè)與這種單位或個人所發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)的往來結(jié)算業(yè)務(wù)，就有必要在同一個結(jié)算賬戶中核算應(yīng)收或應(yīng)付該單位款項(xiàng)的增減變動及實(shí)有數(shù)，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶正是為滿足這一需要而設(shè)置的具有雙重性質(zhì)的賬戶。主要指“其他往來”賬戶，該賬戶同時核算和監(jiān)督企業(yè)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的增減變動情況和結(jié)果。再如會計(jì)制度規(guī)定，預(yù)付款不多的企業(yè)，也可直接將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，這樣“應(yīng)付賬款”賬戶就同時核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的增減變動情況，從而成為一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。同樣，預(yù)收賬款不多的企業(yè)也可以將預(yù)收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，則“應(yīng)收賬款”也成為一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。這類賬戶的特點(diǎn)是：借方登記債權(quán)的增加數(shù)和債務(wù)的減少數(shù)，貸方登記債權(quán)的減少數(shù)和債務(wù)的增加數(shù)；余額如在借方，表示尚未收回的債權(quán)凈額（尚未收回的債權(quán)大于尚未償還的債務(wù)的差額）；余額如在貸方，表示尚未償付的債務(wù)凈額（尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額）。,.,（3）資本賬戶,資本賬戶是用來核算企業(yè)資本金的所有者權(quán)益賬戶。它反映的內(nèi)容都是企業(yè)所有者的權(quán)益，包括所有者的原始投資和經(jīng)營積累所形成的權(quán)益。主要有“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等。這類賬戶在結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)是：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)；余額在貸方，表示各項(xiàng)資本的實(shí)有數(shù)額。,.,（4）跨期攤配賬戶,跨期攤配賬戶是用來核算應(yīng)由若干個會計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用攤配于各個會計(jì)期間，以便正確計(jì)算各會計(jì)期間成本費(fèi)用的賬戶。主要有“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等。這類賬戶在結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)是：借方登記費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)或發(fā)生額，貸方登記費(fèi)用的各期攤提數(shù)，余額如在借方，表示期末已支付或發(fā)生但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)額，余額如在貸方，表示期末已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用數(shù)額。,.,2.業(yè)務(wù)賬戶,業(yè)務(wù)賬戶是核算企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的賬戶。業(yè)務(wù)賬戶的特點(diǎn)是：它們核算的主要對象是經(jīng)營過程中的收入、費(fèi)用和利潤，是編制利潤表的依據(jù)。業(yè)務(wù)賬戶又分為4小類：（1）集合分配賬戶；（2）成本計(jì)算賬戶；（3）損益計(jì)算賬戶；（4）財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶。,.,（1）集合分配賬戶,集合分配賬戶是用來匯集和分配經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶，如“制造費(fèi)用”賬戶。這類賬戶在結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)是：借方登記費(fèi)用的發(fā)生數(shù)（即匯集費(fèi)用），貸方登記費(fèi)用的分配數(shù)（即分配費(fèi)用）；一般沒有期末余額。,.,（2）成本計(jì)算賬戶,成本計(jì)算賬戶是用來核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所生的全部費(fèi)用，并確定各成本計(jì)算對象實(shí)際成本的賬戶。主要有“生產(chǎn)成本”、“物資采購”等賬戶。這類賬戶在結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)是：借方登記某個階段所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)出已完成某個階段的成本計(jì)算對象的實(shí)際成本。余額在借方，表示尚未完成某個階段的成本計(jì)算對象的實(shí)際成本。,.,（3）損益計(jì)算賬戶,損益計(jì)算賬戶是用來核算企業(yè)一定時期所取得的各項(xiàng)收入和發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、支出、損失，并據(jù)此計(jì)算確定本期損益的賬戶。主要有“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“所得稅”等賬戶。這類賬戶在結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)是：借方登記本期發(fā)生的費(fèi)用數(shù)或收入的轉(zhuǎn)出數(shù)，貸方登記本期發(fā)生的收入數(shù)或費(fèi)用的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末一般無余額。這類賬戶全部貸方發(fā)生額合計(jì)大于借方發(fā)生額合計(jì)的差額為本期實(shí)現(xiàn)的利潤凈額，反之，借方發(fā)生額合計(jì)大于貸方發(fā)生額合計(jì)的差額為本期發(fā)生的虧損總額。,.,（4）財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶,財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶是用來核算企業(yè)在一時期內(nèi)全部經(jīng)營活動的最終成果的賬戶。屬于財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶的是“本年利潤”賬戶。這類賬戶在結(jié)構(gòu)上的特點(diǎn)是：貸方登記期末從損益賬戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入和收益，借方登記期末從損益賬戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用、支出和損失；期末貸方余額表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤數(shù)；如為借方余額，表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額。年末，應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損總額，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，因此，該賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。,.,3.調(diào)整賬戶,調(diào)整賬戶是用來調(diào)整某個賬戶的金額，以確定被調(diào)整賬戶所反映的具體會計(jì)對象實(shí)際數(shù)額的賬戶。由于管理上的需要，在會計(jì)核算工作中，對于某些會計(jì)要素具體項(xiàng)目，有時需要用兩種不同的數(shù)額進(jìn)行反映，這時就需要設(shè)置兩個賬戶，一個賬戶作為被調(diào)整賬戶，反映該項(xiàng)目的原始數(shù)額，另一個賬戶作為調(diào)整賬戶則反映對原始數(shù)額的調(diào)整數(shù)額。將原始數(shù)額與調(diào)整數(shù)額相加或相減后，便可得到該項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)額。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式的不同可分為3小類：（1）備抵調(diào)整賬戶；（2）附加調(diào)整賬戶；（3）備抵附加調(diào)整賬戶。,.,（1）備抵調(diào)整賬戶,備抵調(diào)整賬戶是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶所反映的具體會計(jì)對象實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整的計(jì)算公式如下：被調(diào)整賬戶余額備抵調(diào)整賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額備抵調(diào)整賬戶的特點(diǎn)是：備抵調(diào)整賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向必定相反，也就是說，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在貸方（或借方）。按照被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，備抵調(diào)整賬戶又可分為資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶和權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶。屬于資產(chǎn)備抵調(diào)整賬戶的有“累計(jì)折舊”（其被調(diào)整賬戶是“固定資產(chǎn)”）、“壞賬準(zhǔn)備”（其被調(diào)整賬戶是“應(yīng)收賬款”）等賬戶；屬于權(quán)益?zhèn)涞终{(diào)整賬戶的有“利潤分配”（其被調(diào)整賬戶是“本年利潤”賬戶）。,.,（2）附加調(diào)整賬戶,附加調(diào)整賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶所反映的具體會計(jì)對象實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整的計(jì)算公式如下：被調(diào)整賬戶余額+附加調(diào)整賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額附加調(diào)整賬戶的特點(diǎn)是：附加調(diào)整賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向必定相同，也就是說，如果被調(diào)整賬戶的余額在借方（或貸方），則附加調(diào)整賬戶的確余額也一定在借方（或貸方）。在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，一般很少運(yùn)用附加調(diào)整賬戶。當(dāng)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行公司債券時，則要運(yùn)用附加調(diào)整賬戶，即在“應(yīng)付債券”下的“債券溢價(jià)”明細(xì)賬戶就是“債券面值”明細(xì)賬戶的附加調(diào)整賬戶,.,（3）備抵附加調(diào)整賬戶,備抵附加調(diào)整賬戶是用來抵減或者增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶所反映的具體會計(jì)對象的實(shí)際余額的賬戶。其特點(diǎn)：同時具備備抵和附加兩種調(diào)整功能，其余額與被調(diào)整賬戶的余額可能方向相反，也可能方向相同：當(dāng)其余額的方向與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時，它就起備抵調(diào)整賬戶的作用；當(dāng)其余額方向與被調(diào)整賬戶的余額方向相同時，它就起附加調(diào)整賬戶的作用?！安牧铣杀静町悺辟~戶就屬于備抵附加調(diào)整賬戶，它用來調(diào)整“原材料”賬戶的余額?！霸牧稀辟~戶的借方余額反映庫存材料的計(jì)劃成本，“材料成本差異”賬戶的余額反映庫存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額，如為借方余額，則是實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異；如為貸方余額，則是實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異。當(dāng)“材料成本差異”賬戶的余額在借方時，“原材料”賬戶的借方余額加上“材料成本差異”賬戶的借方余額，為原材料的實(shí)際成本；當(dāng)“材料成本差異”賬戶的余額在貸方時，“原材料”賬戶的借方余額減去“材料成本差異”賬戶的貸方余額，為原材料的實(shí)際成本。,.,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤收入費(fèi)用會計(jì)要素,會計(jì)賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶,六、會計(jì)要素與會計(jì)賬戶的關(guān)系,.,第四節(jié)會計(jì)等式,一、會計(jì)等式概念會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式，也稱為“會計(jì)方程式”。會計(jì)6要素之間有著緊密的聯(lián)系。,.,二、會計(jì)等式的表現(xiàn)形式,（一）靜態(tài)會計(jì)等式1.概念靜態(tài)會計(jì)等式是反映靜態(tài)會計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）之間的基本數(shù)量關(guān)系的會計(jì)等式。2.表現(xiàn)形式資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益3.原理資產(chǎn)取得的來源渠道，在會計(jì)上稱為權(quán)益，包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益；資產(chǎn)表明了經(jīng)濟(jì)資源的占用形態(tài)，權(quán)益表明了經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道，資產(chǎn)與權(quán)益是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源這一個事物的兩個方面，它們互相依存、對立統(tǒng)一。,.,由于這是一個事物從兩方面看待的結(jié)果，即表現(xiàn)形態(tài)的資產(chǎn)，取得來源的負(fù)債和所有者權(quán)益，所以二者總是相等的。,靜態(tài)會計(jì)恒等式,資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益,.,（二）動態(tài)會計(jì)等式,1.概念動態(tài)會計(jì)等式是反映靜態(tài)會計(jì)要素（收入、費(fèi)用、利潤）之間的基本數(shù)量關(guān)系的會計(jì)等式。2.表現(xiàn)形式收入費(fèi)用=利潤3.原理（損益計(jì)算，以收抵支，計(jì)算結(jié)余）企業(yè)將籌集到的資金運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生耗費(fèi)，同時取得一定的收入。一方面，收入的取得表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；另一方面，企業(yè)在取得收入過程中發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出，即發(fā)生費(fèi)用，表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。將某一期間的收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，即可獲得該期間的經(jīng)營成果利潤。,.,（三）綜合會計(jì)等式,1.概念綜合會計(jì)等式是反映在特定會計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營過程中的任一時點(diǎn)上會計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系的會計(jì)等式。2.表現(xiàn)形式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤利潤分配后回歸期初靜態(tài)會計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,.,3.原理,利潤是企業(yè)的經(jīng)營成果。凈利潤在分配之前，全部歸企業(yè)所有，是所有者權(quán)益的一部分。如果利潤為正數(shù)，即收入和費(fèi)用變動的結(jié)果是盈利，必然使所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)同時增加，且金額相等；如果利潤為負(fù)數(shù)，即收入和費(fèi)用變動的結(jié)果是虧損（負(fù)的利潤），必然使所有者權(quán)益同減少，資產(chǎn)同時減少，且金額相等。在按規(guī)定的順序進(jìn)行分配時，一部分以投資回報(bào)的形式分配給投資者（在支付給投資者之前形成了企業(yè)的負(fù)債）；一部分以公積金的形式留歸企業(yè)，作為企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的資金，與未分配利潤一起形成了企業(yè)的所有者權(quán)益。利潤分配之后，在會計(jì)期間終了時，會計(jì)等式又恢復(fù)到轉(zhuǎn)化前的靜態(tài)會計(jì)等式。,.,會計(jì)等式原理的示例：,某企業(yè)共有資產(chǎn)100萬元，其中所有者權(quán)益60萬元，負(fù)債40萬元。則該企業(yè)期初靜態(tài)會計(jì)等式為：100（產(chǎn)）=40（債）+60（權(quán)）假如當(dāng)期發(fā)生費(fèi)用50萬元，實(shí)現(xiàn)收入60萬元。則利潤為10萬元（盈利），期末利潤分配前有等式：100+10（產(chǎn)）=40（債）+60（權(quán)）+60（收）50（費(fèi)）100+10（產(chǎn)）+50（費(fèi)）=40（債）+60（權(quán)）+60（收）100+10（產(chǎn)）=40（債）+60（權(quán)）+10（利）假如不分紅，則全部利潤都變成了所有者權(quán)益，則有：100+10（產(chǎn)）=40（債）+70（權(quán)）,.,會計(jì)等式原理的示例：,假如當(dāng)期發(fā)生費(fèi)用60萬元，實(shí)現(xiàn)收入50萬元。則利潤為10萬元（虧損），期末利潤分配前有等式：10010（產(chǎn)）=40（債）+60（權(quán)）+50(收)60（費(fèi)）10010（產(chǎn)）+60（費(fèi)）=40（債）+60（權(quán)）+50（收）10010（產(chǎn)）=40（債）+60（權(quán)）10（虧）假如用所有者權(quán)益（資本公積）彌補(bǔ)虧損，則有：10010（產(chǎn)）=40（債）+50（權(quán)）,.,第五節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對會計(jì)等式的影響,一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指會計(jì)主體能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)。交易是指企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所發(fā)生的商品或勞務(wù)交換、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、款項(xiàng)結(jié)算等經(jīng)濟(jì)活動。事項(xiàng)是指某一實(shí)體所遭遇的結(jié)果，包括外部事項(xiàng)和內(nèi)部事項(xiàng)。外部事項(xiàng)指與外部經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易，內(nèi)部事項(xiàng)指不涉及其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體、企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，如原材料或設(shè)備的消耗。,.,二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類,（一）從現(xiàn)金流轉(zhuǎn)角度的分類按是否影響企業(yè)