XXXX年稅收政策盤點

2012年最新稅收政策盤點,流轉(zhuǎn)稅、所得稅,增值稅篇,1、營改增試點政策解讀2、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知財稅201215號3、未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題4、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題5、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第31號6、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知財稅201238號7、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第33號8、國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第23號9、解讀國家稅務(wù)總局2011年第71號公告關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,（一）2012年我國結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容1、降低進(jìn)口關(guān)稅促產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整2、小微企業(yè)再獲減負(fù)3、營業(yè)稅改征增值稅改革試點穩(wěn)步擴圍4、資源稅、消費稅引領(lǐng)稅改縱深,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,（二）營改增背景1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局；增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,增值稅對銷售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為17%，以增加值征稅。消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區(qū)實行。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,營業(yè)稅以交易額征稅，征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和七項勞務(wù)（即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。抑制市場交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了國民經(jīng)濟(jì)60%的領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。增值稅由國稅系統(tǒng)征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配；營業(yè)稅屬于地稅，除少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個地方級稅收收入的三分之一。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅增值稅鏈條不完善:如融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等）營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,2009.1.1生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅案例：藍(lán)天公司2009年6月應(yīng)稅商品銷售收入為100000元，消耗材料30000元，購入設(shè)備50000元，折舊5000元。在不同類型增值稅下增值額如下：生產(chǎn)性：100000-30000=70000（元）收入型：100000-30000-5000=65000（元）消費型：100000-30000-50000=20000（元）,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,生產(chǎn)型增值稅：不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。消費型增值稅：可以扣除固定資產(chǎn)價款，從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,十二五規(guī)劃：第47章：“積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財稅體制。”“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！闭ぷ鲌蟾妫骸袄^續(xù)實行結(jié)構(gòu)性減稅”“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點”“三是大力發(fā)展服務(wù)業(yè)。加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，積極發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)?！?一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,增值稅特征增值稅是對銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。具有以下特點：增值稅僅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收;增值稅制的核心是稅款的抵扣制;增值稅實行價外征收;增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本不包括增值稅。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,相關(guān)政策1、關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知（財稅2011110號）2、關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2011111號）3、關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅2011131號）4、關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知（財稅2011132號）5、關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅2011133號）6、關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號）7、關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第66號）8、關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第74號）9、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第77號）10、關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第013號)11、關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知(財稅201253號)12、關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）13、關(guān)于上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知(財預(yù)2011538號),一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,“營改增”擴圍路線第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)第二階段：部分行業(yè)，全國范圍第三階段：所有行業(yè)，全國范圍,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,“營改增”擴圍提速國務(wù)院總理溫家寶7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,2012年7月31日，財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201271號），營改增試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個省（直轄市）。通知規(guī)定，上述試點地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點順利推進(jìn)，按期實現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。此次確定的擴大試點地區(qū)與上海市適用同樣的試點方案、試點行業(yè)和政策安排。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,2012.1.1上海；交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),2012.9.1北京，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),2012.10.1江蘇、安徽，交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),2012.11.1福建、廣東，交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),2012.12.1天津、浙江、湖北，交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),2013年選擇部分行業(yè)在全國范圍推行,十二五（2011-2015）內(nèi)消滅營業(yè)稅,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,試點原則統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協(xié)調(diào)，確保改革試點有序運行。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,營改增對宏觀層面的影響：營業(yè)稅改征增值稅后，將帶動GDP增長0.5左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3和0.2，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4；拉動居民消費增長約1.1，社會投資增長約0.2，出口增長約0.7；可直接帶來新增就業(yè)崗位70萬個左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計凈減少1000億元以上，價格總水平也將有所下降。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,“營改增”對企業(yè)潛在影響營改增之后，對于試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核算制度改變，收入由由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加?？傻挚圻M(jìn)項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;供應(yīng)商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,上海營業(yè)稅改增值稅試點政策介紹為什么選擇上海？示范效應(yīng)強國地稅一體三產(chǎn)相對滯后,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,上?！盃I改增”試點進(jìn)程2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點方案財稅2011110號，同時印發(fā)了關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2011111號）包括一個辦法兩個規(guī)定。2012年1月1日，上?！盃I改增”正式啟動，共約12萬企業(yè)納稅試點，其中三分之二為小規(guī)模納稅人；截止到4月底，共約12.9萬戶企業(yè)參與試點。2012年2月1日，上海“營改增”試點企業(yè)迎來第一個納稅申報日；2012年4月28日，財政部部長謝旭人、副部長王軍和國稅總局副局長解學(xué)智等，赴上海調(diào)研“營改增”試點一季度運行情況，認(rèn)為“改革總體運行平穩(wěn)，成效初顯?！?012年5月中旬，上海市財稅部門向財政部、國家稅務(wù)總局等部門提出將與“1+6”行業(yè)相關(guān)聯(lián)的行業(yè)及業(yè)務(wù)納入試點范圍的政策建議，以擴大“營改增”試點范圍，進(jìn)一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條，解決重復(fù)征稅問題。,基本內(nèi)容納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)稅服務(wù)稅率和征收率應(yīng)納稅額的計算納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點稅收減免征收管理,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,行業(yè)范圍（1+6）試點選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。,試點行業(yè)：財稅【2011】111號附件一附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋,試點行業(yè)：財稅【2011】111號附件一附：應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋,納稅人和扣繳義務(wù)人基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,（一）單位和個人單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人?！皢挝弧焙汀皞€體工商戶”的機構(gòu)所在地應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)，即在試點地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶;其他個人的居住地應(yīng)當(dāng)在試點地區(qū)內(nèi)。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,財稅【2011】111號：第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。如：境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。如：境外單位向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,案例：松田（東京）公司2012年2月為松田（上海）銷售有限公司提供咨詢服務(wù)，松田上海公司向日本支付咨詢費折合人民幣50萬元。上海公司提供合同及其他相關(guān)資料，咨詢業(yè)務(wù)屬于集團(tuán)公司運作服務(wù)，松田（東京）公司提供的服務(wù)活動完全發(fā)生在中國境外。問題：是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？,屬人原則將境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。,來源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,向本市單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。,境外單位和個人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)）,以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人,境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。,視同銷售單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如：試點地區(qū)X物流公司2012年3月為Y公司提供免費倉儲服務(wù)。如：免費運送救災(zāi)物資,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。如：上海市技術(shù)質(zhì)量認(rèn)證中心收取的認(rèn)證費用。,二、試點納稅人分類管理納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元500萬元銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,一般納稅人認(rèn)定條件認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。納稅輔導(dǎo)期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個月。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.對于試點地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請認(rèn)定。3.試點地區(qū)提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,不認(rèn)定一般納稅人條件應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一：（1）非企業(yè)性單位；（2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)；（3）個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,總分機構(gòu)匯總納稅問題一般規(guī)定：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2011年12月30日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知，批準(zhǔn)東方航空公司可以進(jìn)行匯總納稅。,一般計稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅,增值稅的計稅方法,簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅,一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,適用稅率（適用于一般計稅方法）（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,二、征收率增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。三、關(guān)于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)規(guī)定以及國家對應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額，待財政部與國家稅務(wù)總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。,一、營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額,當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率,一般計稅方法,應(yīng)納稅額計算,一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額含稅銷售額（1+稅率）,銷項稅額=銷售額稅率,一般計稅方法銷項稅額,銷項稅額,銷售額,合并定價方法銷售額含稅銷售額（1征收率）,應(yīng)納稅額=銷售額征收率,簡易計稅方法,應(yīng)納稅額,銷售額,注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。,起征點-適用于個體工商戶及其他個人,增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。,銷售額的確定,銷售額以人民幣計算。以人民幣外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。銷售額：是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。,價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。,銷售額扣除的規(guī)定,試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額?！颁N售額扣減全額支出”的口徑為“收入與支出同口徑扣減”一般納稅人的計算公式為：應(yīng)納稅額銷售收入支付價款(1+稅率)稅率進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售收入支付價款(1+征收率)征收率,銷售額扣除的特殊規(guī)定,試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。,憑證管理的要求,試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。,（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。,銷售額的其他規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。,銷售額的其他規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定（上海市暫定10%）。,銷售額的確定,納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,混業(yè)經(jīng)營的特別規(guī)定,試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。,進(jìn)項稅額進(jìn)項抵扣憑證和金額,接收交通運輸勞務(wù)進(jìn)項抵扣的特別規(guī)定,1、從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸勞務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸專用發(fā)票），受票方可按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；2、從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進(jìn)項稅額。從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）,特別注意事項,我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進(jìn)扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。案例：某試點地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。,應(yīng)納稅額的計算進(jìn)項不得抵扣事項,不得抵扣進(jìn)項稅額的計算,進(jìn)項抵扣的特別規(guī)定,增值稅期末留抵稅額試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。在取得進(jìn)項稅額時要注意：（一）產(chǎn)生進(jìn)項稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（二）支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負(fù)擔(dān)的增值稅額；（三）服務(wù)提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應(yīng)能相符。不得讓他人為自己虛開、代開等,納稅義務(wù)發(fā)生時間,納稅地點,異地會展服務(wù),接受境外咨詢服務(wù),技術(shù)轉(zhuǎn)讓,納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。,稅收減免直接免稅,稅收減免即征即退,減免稅的特別規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。,其他事項,跨年度租賃試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。,征收管理,納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。,征收管理,小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。納稅人增值稅的征收管理，按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法和中華人民共和國稅收征收管理法及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,附則,納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算。試點實施辦法適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人。試點地區(qū)的單位和個人，是指機構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。,納稅人需特別關(guān)注事項（核算的變化）,營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價稅分離方法。試點一般納稅人取得的營業(yè)收入采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額確定營業(yè)收入并計提銷項稅額；外購貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費用等入賬價值，同時確定相應(yīng)的進(jìn)項稅額。,增值稅會計核算一般納稅人,“應(yīng)交稅費”科目,應(yīng)交增值稅,未交增值稅,進(jìn)項稅額,已交稅金,減免稅款,轉(zhuǎn)出未交增值稅,出口退稅,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,銷項稅額,轉(zhuǎn)出多交增值稅,核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。,案例一般納稅人（應(yīng)稅服務(wù)）,乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對外提設(shè)計服務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項會計處理：,試點后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）600002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30000貸：應(yīng)付賬款5300003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000,試點前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1060000借：營業(yè)稅金及附加53000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅530002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本530000貸：應(yīng)付賬款530000,增值稅會計核算小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人：應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。,案例小規(guī)模納稅人,乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年1月9日對外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入103萬元，為此向A公司購入材料取得增值稅專用發(fā)票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會計分錄如下：,試點后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅300002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款1170003、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅30000貸：銀行存款30000,試點前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款1030000貸：主營業(yè)務(wù)收入1030000借：營業(yè)稅金及附加51500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅515002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本117000貸：應(yīng)付賬款117000,納稅人需特別關(guān)注事項（增值稅專用發(fā)票的使用）,我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進(jìn)扣稅法,憑發(fā)票抵扣。試點納稅人必須注重對相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)適用銷售額特別規(guī)定的，如果在試點區(qū)域購買應(yīng)稅服務(wù)，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規(guī)定。,納稅人需特別關(guān)注事項（納稅申報）,營業(yè)稅改征增值稅后，試點一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報時，要求同時對當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機關(guān)抄報開票信息），主管稅務(wù)機關(guān)將對納稅人申報的銷項稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。對于取得的進(jìn)項稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過當(dāng)月抵扣，未通過認(rèn)證、比對的，不得作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機關(guān)也將對認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項稅額申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。,財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知,財稅201215號,主要內(nèi)容自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。,購置設(shè)備應(yīng)為初次購買按照規(guī)定，可以抵扣的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備必須是2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。,抵減范圍為增值稅稅控系統(tǒng)購置費和技術(shù)維護(hù)費列入抵扣范圍的包括兩大項，即增值稅稅控系統(tǒng)和相關(guān)的技術(shù)維護(hù)費。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費維修，無法維修的免費更換。,抵減金額歸屬為減征稅額上述兩項抵減增值稅的費用，不屬于進(jìn)項稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。填寫納稅申報表時：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均應(yīng)將抵減金額填入相應(yīng)的增值稅納稅申報表中的“應(yīng)納稅額減征額”欄，本期應(yīng)納稅額不足抵減減征額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,遞減稅額會計上應(yīng)作為收入處理根據(jù)規(guī)定，由于上述兩項抵減金額不作為進(jìn)項稅額，因此，允許抵減的兩項費用不能作為“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額”核算處理?？紤]到屬于增值稅的減征稅額，根據(jù)相關(guān)會計制度規(guī)定，雖不屬于嚴(yán)格意義上的政府補助，但應(yīng)作為企業(yè)取得的一項收入進(jìn)行會計核算處理。,如：企業(yè)購置專用設(shè)備5000元（含稅價）時，借記“固定資產(chǎn)稅控設(shè)備”5000元，貸記“銀行存款”5000元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減征或已交稅額）”5000元，貸記“營業(yè)外收入”5000元。該項營業(yè)外收入根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，視為財政性資金，按財稅2008151號文件和財稅201170號文件規(guī)定處理。企業(yè)今后就該項固定資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊時，也應(yīng)按上述文件規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。,如：企業(yè)支付技術(shù)維護(hù)費2000元時，借記“管理費用”2000元，貸記“銀行存款”2000元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減征或已交稅額）”2000元，貸記“營業(yè)外收入”2000元。該項營業(yè)外收入根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，視為財政性資金，按財稅2008151號文件和財稅201170號文件規(guī)定處理。企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費，也應(yīng)按上述文件規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。,關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告,國家稅務(wù)總局公告2011第78號,關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局2011第78號公告,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知（國辦發(fā)200012號）第三條：“凡逾期未申報認(rèn)證的，一律不得作為扣稅憑證，已經(jīng)抵扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)如數(shù)追繳，并按中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰”。國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告（2011第49號公告）：廢止上述規(guī)定，2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證或未稽核比對如何處理問題，另行公告。,關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（總局2011-50號公告）：針對逾期且未認(rèn)證的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額問題作了詳細(xì)規(guī)定。對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。,客觀原因包括如下類型：因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011第78號：針對增值稅一般納稅人2007年1月1日2011年12月31日取得的已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣的增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額問題作了規(guī)定。,一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣；實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報抵扣，屬于發(fā)生真實交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項稅額。,客觀原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；（二）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；（三）稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,區(qū)別一：78號公告取消了50號公告中：“增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期”的情形。可能是由于已經(jīng)認(rèn)證過或已采集上報信息的增值稅扣稅憑證一般不再會出現(xiàn)這些情形。,區(qū)別二：78號：主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請后，應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)信息，審核無誤后，給企業(yè)發(fā)送未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單，企業(yè)憑通知單進(jìn)行申報抵扣。50號：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。,公告施行時間78號公告自2012年1月1日起施行，增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開具，2012年1月1日前發(fā)生的未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請辦理，逾期不再受理。50號公告自2011年10月1日起執(zhí)行。無后限。,一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題,國家稅務(wù)總局公告2012年第1號,從稅法原理上來看，固定資產(chǎn)屬貨物范疇，銷售固定產(chǎn)應(yīng)與其他貨物一起納稅。2009年前，實行生產(chǎn)型增值稅，購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項稅額，相當(dāng)于企業(yè)已經(jīng)負(fù)擔(dān)了該項增值稅，如果對使用過的固定資產(chǎn)再按照17%稅率征稅，就會形成重復(fù)納稅。因此除銷售價格高于購買原價外的其他固定資產(chǎn)外，一般都給予免稅政策。2009年以后，我國增值稅制度由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費型，規(guī)定新購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額。在此規(guī)定下，原則上來說，銷售已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)按照17%征稅，這同一般貨物的稅收政策保持了一致。,一般原則凡是抵扣過進(jìn)項稅額的自己使用過的固定資產(chǎn)，銷售時按照17%征稅；凡是沒有抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，則按照簡易辦法依4%征收率減半征收。截止目前，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)對銷售自己使用過的固定資產(chǎn)出臺過5個文件，均體現(xiàn)了以上原則精神。,一、財稅200229號文件的規(guī)定財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知（