租賃會計準則應用面臨的問題及對策探討 小企業(yè)會計準則的問題對策

租賃會計準則應用面臨的問題及對策探討 小企業(yè)會計準則的問題對策 【摘要】租賃作為一種投資融資的方式，在工業(yè)發(fā)達國家和一些發(fā)展中國家己較為成熟，相比之下，我國租賃業(yè)則處于發(fā)展初期階段，租賃業(yè)務會計處理還不完善。隨著新企業(yè)會計準則的頒布，企業(yè)在對新的租賃準則的應用中出現(xiàn)了各種問題。本文主要從準則本身定義方面進行研究，探討其不足之處，并結合實際情況提出相應對策，從而進一步完善租賃會計實務。 【關鍵詞】會計準則；租賃會計；租賃內(nèi)含利率；未擔保余值 xx年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)會計準則，其中第21號為租賃會計準則，新的租賃會計準則在許多方面都發(fā)生了變化，體現(xiàn)了與國際會計準則的進一步趨同，但在會計實務中的應用卻存在著一些問題，本文試圖從準則本身定義方面進行研究，探討其不足之處，并結合實際情況提出相應對策。 一、目前新租賃會計準則應用中的一些不足 （一）租賃分類標準的實際界定問題 首先，新準則對租賃業(yè)務的5條分類標準中有3條是取決于租賃合同中有無明確規(guī)定或會計人員的職業(yè)判斷。這種規(guī)定帶有很強的主觀性，在企業(yè)實際進行判斷時有很大的自由判斷的空間，這樣的標準指導意義更強，實際操作中可能被人為的扭曲準則制定者的本意，利用上述標準把經(jīng)營租賃判斷為融資租賃從而操縱利潤。再者，針對第4條分類標準，準則中是這樣規(guī)定的：承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。按照通常的理解“幾乎相當于”是指最低租賃收、付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的90以上，含90。但目前存在的實際情況是租賃雙方最低租賃收、付款的金額大部分不相等，從而其現(xiàn)值也可能不相等，這樣就導致雙方租賃現(xiàn)值占資產(chǎn)公允價值的比重也就不一致，按照90%這一標準來劃分的話，可能一方會作為融資租賃，而另一方因低于90%，作為經(jīng)營租賃。在這種情況下，雙方在租賃期內(nèi)的會計處理就可能導致資產(chǎn)實際上處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。因此目前的分類標準需要更加細化。 （二）未擔保余值減值的處理問題 首先，新的準則規(guī)定判斷未擔保余值發(fā)生減值的主要依據(jù)為期末資產(chǎn)的公允價值，這一判斷標準由于公允價值的難以取得從而導致減值的判斷值得懷疑，而且未擔保余值一般占資產(chǎn)比重很小，而準則規(guī)定的會計處理方法卻相對繁瑣，個人建議應簡化處理。其次由于未擔保余值減值，出租人的租賃內(nèi)含利率會發(fā)生變動，而相應的承租人的租賃內(nèi)含利率也發(fā)生變動，這樣隨著未擔保余值的價值變動，承租雙方會不斷的變動租賃內(nèi)含利率，隨意性很大，直接導致資產(chǎn)的價值變動，容易被利用來粉飾報表，操縱利潤，這一問題應值得關注。再者，根據(jù)準則規(guī)定，出租人可以對應收融資租賃款合理計提壞賬準備。而當未擔保余值發(fā)生減值時，不計提減值準備。兩種做法不符合一致性的會計基本原則。 （三）公允價值難以計量 新的租賃會計準則在多處規(guī)定要采用公允價值來進行會計處理。公允價值的使用應該說是新會計準則的一大亮點，但結合我國目前的市場環(huán)境，對公允價值的取得仍很困難，這一難題目前會計學界討論的已經(jīng)比較多，因此不在此贅言。 二、新租賃會計準則應用的建議 針對上述問題，謹以個人對準則的理解，提出以下幾意見，希望能夠對租賃會計準則的應用有一定幫助。 （一）融資租賃分類界定標準的改進 針對新的準則關于融資租賃標準的界定，首先建議準則制定部門進一步細化對融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分標準。其次加強企業(yè)會計人員技能培訓，加強職業(yè)道德教育，在進行分類時要嚴格遵循實質(zhì)重于形式的原則。最后對同一筆租賃中承租雙方性質(zhì)的判定可能存在不一致的問題，在實際操作中，借鑒一些專家的研究成果，可以從兩個方面解決這一問題：第一，可以嘗試將經(jīng)營租賃資本化。這同時也是國際租賃會計界目前的研究課題之一。第二，統(tǒng)一標準，考慮到租賃業(yè)務來講，承租人在往往交易中處于主導地位，因此可以僅從承租人的角度出發(fā)，用承租人對交易的分類作為租賃雙方認定交易性質(zhì)的標準，這樣就可以解決因為雙方界定交易性質(zhì)不同而給會計核算帶來的一些問題了。 （二）采用賬面價值作為計量標準 就目前實際情況來看，我國尚不具備運用公允價值計量的市場條件。而且，租賃會計處理也比普通的會計核算更為復雜，但我國會計從業(yè)人員特別是租賃會計從業(yè)人員的總體素質(zhì)不夠高，還不能就公允價值做出合理的判斷。所以在實際會計處理過程中最好還是沿用原來的規(guī)定，即仍應采用賬面價值進行計量。 （三）簡化對未擔保余值減值的會計處理 首先，建議準則制定者對未擔保余值的減值判斷的標準進行進一步的修訂。其次根據(jù)重要性的原則，建議簡化未擔保余值減值時的會計處理。當未擔保余值發(fā)生減值時，不再重新計算租賃的內(nèi)含利率。同時根據(jù)一致性的原則，可以規(guī)定未擔保余值也可以采用提取減值準備的方法。實際操作中可以在“未擔保余值”科目下設兩個明細科目，分別是“成本”和“減值準備”科目。具體處理方法可以參照一般資產(chǎn)減值的會計處理方法，這樣在目前我國租賃行業(yè)從業(yè)人員的現(xiàn)有水平便于下理解和操作，也不違背會計重要性原則。 以上僅僅是筆者對新租賃準則的一些淺顯理解，租賃會計在會計處理中是比較復雜的一種業(yè)務，在實務操作中出現(xiàn)的問題也絕不僅僅是上述所列舉的這幾類，本文只是從準則本身解讀，結合目前我國租賃業(yè)的實際情況，個人認為仍應堅持實事求是的原則，應當有更加細化更符合當前過渡階段的指導性意見出臺，明確準則中的疑難處理辦法。再者，我們也應進一步提高危機意識，目前很多跨國公司已在我國設立了租賃公司，這些公司的實力雄厚，業(yè)務操作完全按照國際慣例操作，對我們已形成壓力。因此，無論是中國租賃業(yè)自身發(fā)展的需要還是參與國際競爭的需要，都要求我們加強租賃會計準則的學習和宣傳，對規(guī)范租賃業(yè)的會計核算、信息披露，加強租賃業(yè)的風險防范和培育租賃市場都將起到重要的作用。 _ 1中華人民 _財政部制定.企業(yè)會計準則一一應用指南xxM.中國財政經(jīng)濟出版社,xx