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第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配,教學(xué)目的和要求:了解各項要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失、停工損失和期間費用的性質(zhì)和內(nèi)容,掌握其核算和分配方法。重點難點:要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失、停工損失分配的方法。,本章內(nèi)容,第一節(jié)各項要素費用的分配第二節(jié)跨期攤提費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費用的核算,一、要素費用分配的一般程序:按產(chǎn)品品種等成本計算對象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬,賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄。根據(jù)發(fā)生耗費的各種原始憑證,編制各種費用分配表,并據(jù)以編制記賬憑證根據(jù)各種費用分配表或記賬憑證登記期間費用或產(chǎn)品成本明細(xì)賬根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)的成本費用總賬,第一節(jié)各項要素費用的分配,要素費用分配概述:,間接計入費用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙洌捶峙湟罁?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對象有比較密切的聯(lián)系,因而分配結(jié)果比較合理,而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得,計算比較簡便。,分配程序:,確定分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)有三類:成果類、消耗類、定額類求分配率求各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用,分配率的計算,二、材料費用的分配,領(lǐng)料憑證材料費用分配表發(fā)料的會計分錄(記賬憑證)登記明細(xì)賬登記總賬,領(lǐng)料憑證,補(bǔ)充:材料采購成本的計算材料發(fā)出的原始憑證領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記簿退料單假退料手續(xù),(1)按實際成本計價發(fā)出的核算,發(fā)出材料實際成本計算:先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等,(2)按計劃成本計價發(fā)出的核算,發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+分?jǐn)偛牧铣杀静町?(一)原材料費用的分配原則:,原則:(解決分給誰?如何分?的問題)a、遵循受益原則b、直接材料直接計入、間接材料分配計入,分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡便合理性:所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性:作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。,1、產(chǎn)量(體積、重量等)比例法,(1)定額消耗量比例法,2、定額比例法,公式1:,例31,公式2:,續(xù)例31,(2)定額費用比例法,例32,材料費用的分配與核算,表3-1原材料費用分配表車間或部門名稱:20年月,會計分錄如下:借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品465200乙產(chǎn)品267400輔助生產(chǎn)成本供水42000運輸22000制造費用基本生產(chǎn)車間5000供水車間2000運輸車間1500管理費用2000銷售費用1800貸:原材料808900,(二)燃料費用的分配如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大,可以與動力費用一起專設(shè)“直接燃料及動力”成本項目;存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶;燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。,在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下,產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目,應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目;存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進(jìn)行核算;燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。,(三)包裝物的發(fā)出和攤銷1.包裝物的發(fā)出(1)發(fā)出用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物,作為產(chǎn)品組成部分,記入“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。(2)發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物,屬于產(chǎn)品銷售費用,記入“銷售費用”科目。(3)發(fā)出用于銷售過程隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物,屬于其他經(jīng)營業(yè)務(wù)費用,記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。,2.出借、出租包裝物(1)出借包裝物的價值攤銷和修理費用等,作為產(chǎn)品銷售的費用處理,記入“銷售費用”科目。(2)出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù),收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入,出租包裝物的價值攤銷和修理費等,記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。(3)攤銷一次攤銷法、五五攤銷法,(四)低值易耗品攤銷1、一次攤銷法領(lǐng)用時就一次攤銷完畢,將全部價值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費用;報廢時殘料價值沖減當(dāng)月的成本費用。例332、分次攤銷法按預(yù)計使用期限分次攤?cè)氤杀净蛸M用。攤銷期超過一年可用“長期攤銷費用”或通過“在庫”、“在用”、“攤銷”二級科目處理。例343、五五攤銷法領(lǐng)用的同時攤銷50;報廢的同時攤銷低值易耗品價值的其余50。例35,三、外購動力費用的核算,外購動力費用在有計量儀器記錄的情況下,直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算;在沒有計量儀器的情況下,要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如按生產(chǎn)工時比例、機(jī)器功率時數(shù)比例,或定額消耗量的比例分配。,一、外購動力費用支付的核算,由于付款日與成本費用核算日不同,必須應(yīng)用“應(yīng)付賬款”賬戶。,二、外購動力費用分配的核算,例36,四、職工薪酬的核算,職工薪酬的大部分(包括職工福利),應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用。,(一)職工薪酬的組成,工資:是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全體職工的勞動報酬總額。包括:基本工資(計時工資或計件工資)、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。職工福利、各種保險和公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。,(二)工資費用核算的原始記錄,(三)工資的計算與結(jié)算,1、計時工資的計算,按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算(減法)某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資(事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資)(病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率),按出勤天數(shù)直接計算(加法)某職工本月應(yīng)得工資該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資(1病假扣款率),例37,2、計件工資的計算,2020/5/18,34,應(yīng)付計件工資(某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價),這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品:非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品,應(yīng)計算并支付工資。工廢品:由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品,不計算支付工資。,某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率,(1)個人計件工資的計算,例38、9,例:工資的計算,A、B兩種產(chǎn)品均由某級工人加工。A產(chǎn)品的工時定額為30分鐘,B產(chǎn)品的工時定額為45分鐘。該級工的小時工資率為2元,5月份該工人加工A產(chǎn)品800件,B產(chǎn)品600件,其中B產(chǎn)品合格品580件,工廢12件,料廢8件。料廢8件中,完工以后發(fā)現(xiàn)的有2件,其余6件是在加工過程中發(fā)現(xiàn)的,該6件共完成定額工時180分鐘。要求:計算該工人5月份工資。,答:A產(chǎn)品計件單價=230/60=1(元)B產(chǎn)品計件單價=245/60=1.5(元)該工人5月份工資=1800+1.5(580+2)+1.5180/45=800+873+6=1679(元),(2)集體計件工資的計算,集體計件工資以班組為計件對象,按個人計件工資的計算方法計算出的計件工資為小組集體應(yīng)得工資總額,集體計件工資還應(yīng)在小組組員之間分配,計算出個人應(yīng)得工資。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配,一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。,例310,3、工資的結(jié)算與歸集,實發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資+非工資性津貼-待扣款項,應(yīng)發(fā)工資應(yīng)發(fā)計時工資+計件工資+工資性津貼和補(bǔ)貼+獎金,通勤費,通訊費,特保費,保健,降溫費,取暖費等非工資性津貼,(四)工資費用分配的核算,分配方法生產(chǎn)工人工資中的計件工資,屬直接計入費用,應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細(xì)賬;計時工資及其他工資一般屬間接計入費用,應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn):產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(實際工時或定額工時),工資費用分配率某車間生產(chǎn)工人計時工資總額該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(實際或定額)總數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(實際或定額)工資費用分配率,例3-11,賬務(wù)處理,1、當(dāng)月分配的工資額,是按照職工上月的出勤和產(chǎn)量計算的工資額,此時“應(yīng)付職工薪酬”賬戶月末無余額。企業(yè)進(jìn)行工資分配時,應(yīng)按照工資的用途分別計入有關(guān)賬戶:,生產(chǎn)工人工資,車間管理人員的工資借記“制造費用”賬戶;行政管理人員的工資借記“管理費用”賬戶;銷售人員的工資借記“銷售費用”賬戶;醫(yī)務(wù)及福利部門人員的工資借記“管理費用”賬戶;在建工程人員的工資借記“在建工程”賬戶;六個月以上病假人員工資作為勞動保險費,借記“管理費用”賬戶;應(yīng)付職工的工資額,應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”。,例3-12,按照職工工資總額和規(guī)定的比例計提的職工福利費,應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用,與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。,(五)其他職工薪酬的分配,賬務(wù)處理:可比照工資費用。職工福利費分配表:一般與工資費用分配表合并編制。,例313,五、折舊費用的分配,1.折舊范圍P48,3.分配方法,2.計算方法,折舊費用也是產(chǎn)品成本組成部分,但它不單獨設(shè)立成本項目,而是按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總,然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。,例314,要素費用中的利息費用,不是產(chǎn)品成本的組成部分,而是期間費用中的財務(wù)費用。短期借款的利息可以采用預(yù)提利息費用的辦法分月按計劃預(yù)提,如果利息費用數(shù)額不大,為了簡化核算也可以不采用預(yù)提利息費用的辦法。,六、利息費用,借款利息一般是按季結(jié)算支付,預(yù)提時,借:財務(wù)費用貸:應(yīng)付利息支付時,借:應(yīng)付利息貸:銀行存款若金額小,借:財務(wù)費用貸:銀行存款,例315,七、稅金的核算,要素費用中的稅金,如印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅等,不是產(chǎn)品成本的組成部分,而是期間費用中管理費用的組成部分。,1、印花稅:借:管理費用貸:銀行存款若金額大,借:預(yù)付賬款(待攤費用)貸:銀行存款借:管理費用貸:預(yù)付賬款(待攤費用),2、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅:計算出時,借:管理費用貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交稅交納時,借:應(yīng)交稅費應(yīng)交稅貸:銀行存款,例316、17,八、其他費用的核算,其他費用支出是指上述各項費用以外的其他費用支出。包括:修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護(hù)費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務(wù)招待費等。,有的應(yīng)計入產(chǎn)品成本,借記“制造費用”賬戶;有的應(yīng)計入當(dāng)期損益,借記“管理、財務(wù)、銷售費用”賬戶;有的根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,應(yīng)記入“預(yù)付賬款(待攤費用)、應(yīng)付賬款(預(yù)提費用)”賬戶,借:制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用銷售費用應(yīng)付賬款預(yù)付賬款貸:銀行存款(庫存現(xiàn)金),例318,第二節(jié)跨期攤提費用的歸集和分配,為了正確劃分各月份的費用界限,本月支付應(yīng)由本月和以后各月負(fù)擔(dān)的費用,應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入本月和以后各月。本月尚未支付但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費用,應(yīng)當(dāng)預(yù)提計入本月。,1.關(guān)于確定待攤費用和預(yù)提費用的依據(jù),確定一項費用是否作為待攤費用或預(yù)提費用,應(yīng)該以該項費用受益期限長短為依據(jù)。,2.關(guān)于費用攤銷的期限,待攤費用的推銷期限最長為一年,攤銷期限超過一年的費用,應(yīng)該作為“長期待攤費用”處理。,待攤費用含義:先行支付,而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M用,攤銷期限在1年以內(nèi)的各項費用特點:先支付、后攤銷性質(zhì):流動資產(chǎn)核算原理:先行支付時,借記“待攤費用”科目;各受益期分月攤銷時,借記相關(guān)成本費用,貸記“待攤費用”,發(fā)生(或支付)時,借:待攤費用貸:銀行存款低值易耗品包裝物應(yīng)交稅費分期攤銷時,借:制造費用銷售費用管理費用貸:待攤費用,例319、20,預(yù)提費用

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