切實(shí)提高外資審計(jì)質(zhì)量思考

切實(shí)提高外資審計(jì)質(zhì)量思考 改革開放以來,中國把利用國外貸援款作為對(duì)外開放的重要組成部分。世界銀行和亞洲開發(fā)銀行等國際組織在項(xiàng)目談判階段均提出受資方必須承諾在項(xiàng)目建設(shè)期每年按時(shí)提供經(jīng)由審計(jì)師公證的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,否則不予貸款的要求,還提出項(xiàng)目開工后如不能收到合格的審計(jì)公證報(bào)告,就停止支付各項(xiàng)貸款的要求。因此，利用國外待援款的實(shí)際需求催生了外資審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展。 1994年出臺(tái)的中華人民 _審計(jì)法則確立了審計(jì)機(jī)關(guān)開展外資審計(jì)的職責(zé)和法律地位。xx年 _為提高外資審計(jì)質(zhì)量，對(duì)外資公證審計(jì)授權(quán)模式進(jìn)行了改革，將外資項(xiàng)目公證審計(jì)授權(quán)范圍調(diào)整至省一級(jí)，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接組織實(shí)施外資公證審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)，不得再向市、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)。xx年以來， _接連下文，要求各省審計(jì)機(jī)關(guān)加大外資審計(jì)監(jiān)督力度，切實(shí)保證外資審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度。外資司每年組織一次各省外資審計(jì)質(zhì)量檢查，一旦發(fā)現(xiàn)存在較大質(zhì)量問題，即在全國范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng)，責(zé)令改正，并向該省審計(jì)廳廳長約談，如限期整改不到位，或第二年又出現(xiàn)嚴(yán)重問題的，則取消對(duì)該省所有國外貸援款項(xiàng)目的審計(jì)授權(quán)，視情況追究責(zé)任人責(zé)任。由此可見，如何找準(zhǔn)外資項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)、保證外資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量成為外資審計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決的問題。 一、xx外資審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的思考 近年來，xx外資審計(jì)工作取得了較大的成果，在全區(qū)優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)比中3 個(gè)項(xiàng)目獲獎(jiǎng)，有2個(gè)項(xiàng)目得到了 _的全國通報(bào)表彰。在取得成績的同時(shí)，我們也清醒地認(rèn)識(shí)到，在外資審計(jì)工作中還存在以下一些問題亟需改進(jìn)：一是審計(jì)范圍過窄，審計(jì)效果有待提高。目前xx的外資審計(jì)主要集中在對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)收支的審計(jì)層面上，基本不涉及項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、合理性和項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度等方面，遠(yuǎn)未達(dá)到為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)的要求。二是英文翻譯質(zhì)量不高。從xx年送審的情況看，中文報(bào)告涉及用詞不嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容不具體和文字描述不準(zhǔn)確的問題只有9項(xiàng)，但翻譯成英文后，出現(xiàn)英文用詞不準(zhǔn)確、表述不清楚、英文與中文內(nèi)容不一致等問題20項(xiàng)。三是推動(dòng)外資項(xiàng)目實(shí)施績效審計(jì)進(jìn)度緩慢。外資審計(jì)是目前xx區(qū)審計(jì)廳涉及審計(jì)面最廣的審計(jì)業(yè)務(wù)，涵蓋了財(cái)政資金審計(jì)、投資審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、資源環(huán)保審計(jì)的各種內(nèi)容，但目前針對(duì)各行業(yè)均未制定相應(yīng)的績效考評(píng)指標(biāo)體系，也沒有制定相應(yīng)的操作規(guī)程，導(dǎo)致審計(jì)人員只能片面地選擇審計(jì)重點(diǎn)。 經(jīng)過分析，產(chǎn)生上述問題的主要原因有：一是外資審計(jì)工作任務(wù)重、審計(jì)時(shí)限短。xx每年約需承擔(dān)10個(gè)外資項(xiàng)目，且審計(jì)時(shí)限基本集中每年的3月至5月，在時(shí)間緊、任務(wù)重、人手少的情況下無暇拓寬審計(jì)范圍和無暇講求深度，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)面窄、核查問題不深不透的現(xiàn)象。二是審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，往往只具備查核財(cái)政財(cái)務(wù)收支或基建投資方面的專業(yè)技術(shù)能力，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。三是被審單位缺乏實(shí)施外資項(xiàng)目的管理經(jīng)驗(yàn)。目前，xx實(shí)施外資項(xiàng)目的業(yè)主單位，只有極少數(shù)業(yè)主單位接觸、利用過國外待援款的外資項(xiàng)目，大部分沒有得到相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)的有效培訓(xùn)，對(duì)如何做好項(xiàng)目缺乏借鑒經(jīng)驗(yàn)，無法提供準(zhǔn)確完整的項(xiàng)目管理資料。 二、切實(shí)提高外資審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)嚴(yán)格把控五大環(huán)節(jié) 從近幾年xx實(shí)施的外資項(xiàng)目看，主要集中在交通、環(huán)保、城市建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展等幾大方面，審計(jì)目標(biāo)是在出具公證審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，著重查處資金管理使用過程中出現(xiàn)的重大違法違規(guī)和損失浪費(fèi)問題，把更多的精力放在資金使用的效益、效率和效果方面，通過分析審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的體制、制度、政策等方面的共性問題，向決策層提出有建設(shè)性的審計(jì)建議。因此，確定好審計(jì)重點(diǎn)是提高審計(jì)質(zhì)量的前提。 （一）實(shí)施報(bào)表審計(jì)，全面掌握資金使用效益 國外貸援款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告單獨(dú)反映的是項(xiàng)目當(dāng)年和以前年度累計(jì)的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度以及資金運(yùn)用成果等內(nèi)容，是項(xiàng)目管理部門、政府主管部門以及國外貸援款機(jī)構(gòu)監(jiān)控項(xiàng)目建設(shè)成本、進(jìn)度、質(zhì)量及效益的考核重要對(duì)象，應(yīng)主要審查以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告或項(xiàng)目匯總財(cái)務(wù)報(bào)告的編制依據(jù)、格式、內(nèi)容、程序、時(shí)間是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度、項(xiàng)目協(xié)定和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。二是審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)計(jì)算以及勾稽關(guān)系的正確性。主要是審核資金平衡表、項(xiàng)目進(jìn)度表、貸款協(xié)定執(zhí)行情況表和專用賬戶報(bào)表中關(guān)聯(lián)數(shù)字是否一致、是否準(zhǔn)確。 （二）重點(diǎn)查核會(huì)計(jì)核算，確保收支的真實(shí)性和完整性 在保證報(bào)表格式不出錯(cuò)的前提下，在審計(jì)時(shí)通過了解項(xiàng)目的基本情況，確定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)涵蓋的單位和主要建設(shè)內(nèi)容，進(jìn)而判斷項(xiàng)目業(yè)主提供的報(bào)表是否已將所有的核算單位和項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)收支都反映在報(bào)表中，保證報(bào)表核算的完整性。同時(shí)，在審查過程中，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)核算辦法，通過賬表、賬實(shí)核對(duì)，評(píng)價(jià)其真實(shí)性。 （三）測(cè)評(píng)內(nèi)控系統(tǒng)有效性，確保業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性和合法性 內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)審要點(diǎn)在于審查、評(píng)價(jià)項(xiàng)目及其執(zhí)行機(jī)構(gòu)是否具備健全有效的授權(quán)控制、職責(zé)分離控制、崗位責(zé)任制度、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)和稽核制度、帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制控制及會(huì)計(jì)檔案保管控制等機(jī)制來保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)、合法、有效。 外資項(xiàng)目的主要業(yè)務(wù)大致可分為工程建設(shè)、資金收支管理、提款報(bào)賬和貨物采購與管理等四個(gè)方面，針對(duì)這四個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容，總共確立了17個(gè)審計(jì)事項(xiàng)來測(cè)評(píng)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。其中：在工程建設(shè)管理方面，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)、征地拆遷、工程設(shè)計(jì)、監(jiān)理、承發(fā)包、招投標(biāo)、合同執(zhí)行、工程計(jì)量；在資金收支管理方面，重點(diǎn)關(guān)注資金的計(jì)劃管理、國內(nèi)外資金收入、項(xiàng)目資金支出；在提款報(bào)賬方面，重點(diǎn)關(guān)注提款申請(qǐng)、費(fèi)用支出、國外資金回補(bǔ)和撥付；在貨物采購與管理方面，重點(diǎn)關(guān)注采購的真實(shí)性、效益性和存貨管理的健全性和有效性。根據(jù)上述審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)過程中通過填報(bào)工程建設(shè)業(yè)務(wù)測(cè)試程序表、項(xiàng)目資金測(cè)試程序表、提款報(bào)賬業(yè)務(wù)測(cè)試程序表、采購業(yè)務(wù)控制測(cè)試表和存貨業(yè)務(wù)控制測(cè)試表，得出測(cè)試結(jié)論，并根據(jù)測(cè)試結(jié)論全面評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度的健全性和項(xiàng)目執(zhí)行過程中內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。 （四）評(píng)價(jià)項(xiàng)目的績效情況，核實(shí)資金是否達(dá)到既定效益 實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金使用的既定效益是外資項(xiàng)目的根本目標(biāo)，審查評(píng)價(jià)項(xiàng)目資金使用效益是國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是審查評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)或計(jì)劃目標(biāo)、指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；二審查評(píng)價(jià)項(xiàng)目概（預(yù)）算確定的成本指標(biāo)、定額的執(zhí)行情況；三是審查評(píng)價(jià)項(xiàng)目竣工后運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益和外債償還能力。 （五）做好審計(jì)報(bào)告英文翻譯工作，確保審計(jì)報(bào)告表述完整正確 外資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的使用者除國內(nèi)各相關(guān)部門外，其最重要的服務(wù)對(duì)象是提供貸援款的世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、 _開發(fā)計(jì)劃署等國際組織以及日本、德國、法國等與我國有雙邊貸款關(guān)系的外國政府。因此，項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告最終都需要出具中英文雙語審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的英文翻譯質(zhì)量直接影響到國外貸援款項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。外資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告文體固定、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容專業(yè)、語句簡練，其英文翻譯工作也必須具備這些特點(diǎn)，嚴(yán)格按照中文文意真實(shí)準(zhǔn)確地翻譯成英文，盡量采用樸實(shí)的陳述性語句，避免帶感情色彩的描述，切實(shí)做到客觀公正、不偏不倚，同時(shí)還要保證英文語句簡單易懂，并力戒出現(xiàn)語法錯(cuò)誤。 三、xx審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施外資貸援款項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用 一是嚴(yán)格把關(guān)，加大審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、審理力度，建立責(zé)任追究制度。具體業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和規(guī)范要求對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核、審理，仔細(xì)檢查，反復(fù)推敲，認(rèn)真修改完善，在報(bào)送 _審核之前切實(shí)把好質(zhì)量關(guān)。 二是在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化審計(jì)。針對(duì)不同行業(yè)類型的審計(jì)項(xiàng)目，嚴(yán)控審計(jì)準(zhǔn)備、內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等環(huán)節(jié)，充分運(yùn)用AO系統(tǒng)中獨(dú)立的審計(jì)模塊，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)監(jiān)督全覆蓋。審計(jì)過程中相關(guān)資料處于流轉(zhuǎn)狀態(tài)，有效降低查出問題應(yīng)披露而未披露的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 三是實(shí)行審計(jì)試審制、主審輪審制。充分利用下半年外資審計(jì)任務(wù)較少的時(shí)機(jī)，集中全處力量對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)試審和主審輪審，實(shí)行“一年審多次、多次審一年”的作法，改進(jìn)和彌補(bǔ)因時(shí)間緊、能力不足查不出問題的弊端。利用試審和輪審的機(jī)會(huì)，積極實(shí)施績效審計(jì)，通過經(jīng)驗(yàn)的積累總結(jié)出能指導(dǎo)其他審計(jì)