總、分機構企業(yè)所得稅分配計算實例

.總、分機構企業(yè)所得稅分配計算實例(2013-03-29 15:58:58)轉載標簽：雜談分類：財稅實務（僅供參考）一、總機構基本情況某公司成立于2009年，總部位于北京朝陽區(qū)，在北京東城、西城設有分公司。二、匯總納稅企業(yè)的設立總機構2012年在重慶增設分公司（簡稱重慶分公司），其具體業(yè)務流程如下：首先總機構需到其主管稅務機關辦理稅務登記變更手續(xù)，增加其分支機構信息。并報送跨地區(qū)經營匯總納稅總分機構備案表（總機構）完成備案手續(xù)。其次重慶分公司需到其主管稅務機關辦理注冊稅務登記手續(xù)。并報送跨地區(qū)經營匯總納稅總分機構備案表（分支機構）、完成備案手續(xù)。同時，東城、西城分公司需向其主管稅務機關報送跨地區(qū)經營匯總納稅總分機構備案表（分支機構）完成備案手續(xù)。說明：對于總、分機構均在北京市范圍內的企業(yè)，視同獨立納稅單位，不采取分支機構就地預繳的辦法；對于總機構在北京市，既有本市也有外省市的分支機構，其在本市的分支機構按照規(guī)定參與稅款分攤。匯總納稅企業(yè)中的總機構和分支機構無論是否參與稅款分配均需要向主管稅務機關備案。注銷的分支機構無論是否參與分配稅款，總機構均需要到主管稅務機關變更備案信息。備案信息發(fā)生改變時，需要同時辦理變更稅務登記，使稅務登記信息與備案信息一致。三、總分機構季度預繳2013年第一季度總機構應納稅所得額800萬元，應納稅額200萬元；分公司三項權重如下（單位：萬元）：公司名稱營業(yè)收入職工薪酬資產總額東城分公司400801000西城分公司500801500重慶分公司10040500合計10002002000四、總機構預繳總分機構處以相同稅率地區(qū)間的計算過程步驟一：根據(jù)分支機構三因素權重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155步驟二：總機構應繳納的稅款=20050%=100萬元，其中的50萬元為財政集中分配所得稅，另50萬元為總機構應分攤所得稅。分支機構應繳納的稅款=20050%=100萬元。步驟三：根據(jù)分配比例計算分配稅款額。東城分公司=1000.38=38萬元；西城分公司=1000.465=46.5萬元；重慶分公司=1000.155=15.5萬元。上述實例是建立在總機構與各分支機構適用稅率均為25%的前提基礎上，若重慶分公司符合總局2012年第12號公告（西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）要求，適用15%稅率，則應先計算分配應納稅所得額，再乘以各自適用稅率計算應納所得稅額，加總后計算分配所得稅額，具體計算方法如下?？偡謾C構處以不同稅率地區(qū)間的計算過程步驟一：根據(jù)分支機構三因素權重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（40010000.35）+802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155步驟二：計算總機構應分攤的所得額=80050%=400萬元。步驟三：計算分支機構應分攤的所得額東城分公司=80050%0.38=152萬元；西城分公司=80050%0.465=186萬元；重慶分公司=80050%0.155=62萬元。步驟四：計算總機構應納所得稅額=40025%=100萬元。步驟五：計算分支機構應納所得稅額東城分公司=15225%=38萬元；西城分公司=18625%=46.5萬元；重慶分公司=6215%=9.3萬元此時重慶分公司的10%稅率差為6.2萬元步驟六：將總機構和分支機構分別計算的應納所得稅額匯總。100+38+46.5+9.3=193.8萬元。步驟七：將匯總后的應納所得稅額按照分配比例分攤。總機構應分攤稅款=193.850%=96.9萬元，其中的48.45萬元為財政集中分配所得稅，另外的48.45萬元為總機構應分攤所得稅。各分支機構應分攤稅款=193.850%=96.9萬元。東城分公司=96.90.38=36.82萬元；西城分公司=96.90.465=45.06萬元；重慶分公司=96.90.155=15.02萬元。五、季度預繳申報表的填寫企業(yè)所得稅季度申報表主表行次項目累計金額1一、按照實際利潤額預繳2營業(yè)收入200000003營業(yè)成本120000004利潤總額80000005加：特定業(yè)務計算的應納稅所得額6減：不征稅收入7免稅收入8彌補以前年度虧損9實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）800000010稅率(25%)25%11應納所得稅額200000012減：減免所得稅額6200013減：實際已預繳所得稅額14減：特定業(yè)務預繳（征）所得稅額15應補（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行）193800016減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額17本期實際應補（退）所得稅額193800025總分機構納稅人26總機構總機構應分攤所得稅額（15行或22行或24行總機構應分攤預繳比例）48450027財政集中分配所得稅額48450028分支機構應分攤所得稅額(15行或22行或24行分支機構應分攤比例)969000分支機構所得稅分配表納稅人識別號應納所得稅額總機構分攤所得稅額總機構財政集中分配所得稅額分支機構分攤所得稅額1938000484500484500969000分支機構情況納稅人識別號分支機構名稱三項因素分配比例分配稅額收入額工資額資產額東城分公司40000008000001000000038%368200西城分公司50000008000001500000046.5%450600重慶分公司1000000400000500000015.5%150200合計10000000200000030000000100%969000分支機構在季度終了后15日內取得總機構申報后加蓋有主管稅務機關受理專用章的中華人民共和國匯總納稅分支機構企業(yè)所得稅分配表（復印件），并隨同中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）報送。六、總機構匯算清繳年度匯算清繳時總、分機構的計算、分配方法與預繳相同。需要注意的是，總機構年度匯算清繳如果發(fā)生退稅行為，其申請退稅金額應同樣按照上述方法計算分配，由總機構及各參與分配的分支機構共同辦理退稅。假設總機構2013年度匯算清繳時發(fā)生退稅200萬元，沿用實例三中的基本要素數(shù)據(jù)，其分配計算方法如下：步驟一：根據(jù)分支機構三因素權重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155步驟二：