管理會(huì)計(jì)1.ppt

1、管 理 會(huì) 計(jì),第一章 管理會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 一、早期管理會(huì)計(jì)的形成 （一）管理會(huì)計(jì)的形成是近代經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展的必然產(chǎn)物 西方工業(yè)革命后，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)的形式也相應(yīng)發(fā)生變化： 獨(dú)資企業(yè)（個(gè)體戶）合伙企業(yè)股份公司，其目的是可以籌集大量資金、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。 股份公司的出現(xiàn)，使資本與管理得以分離，憑經(jīng) 驗(yàn)管理，逐漸被科學(xué)管理替代；會(huì)計(jì)也突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的約束，由事后計(jì)算逐漸變?yōu)槭虑坝?jì)算。,（二）標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用 美國(guó)泰勒（科學(xué)管理之父）原是一個(gè)工頭，他在如 何降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益方面，為老板提出了一整 套科學(xué)管理的方法： 1. 制訂標(biāo)準(zhǔn)的人工成本通過(guò)動(dòng)作與時(shí)間的研究，提

2、出 了切實(shí)可行、高效的人工標(biāo)準(zhǔn)，并與工資報(bào)酬掛鉤； 2. 制訂標(biāo)準(zhǔn)材料成本； 3. 提出標(biāo)準(zhǔn)的制造費(fèi)用。,（三）預(yù)算控制制度的應(yīng)用（卡彭特）始于19世紀(jì)，美國(guó) 小鎮(zhèn)實(shí)施公共預(yù)算制度，后推廣到美國(guó)各州。1921年 6月，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布預(yù)算與會(huì)計(jì)法，給民間企業(yè) 推行預(yù)算制度產(chǎn)生重大影響，并迅速推廣，從最初的 單項(xiàng)預(yù)算逐步發(fā)展到后來(lái)的全面預(yù)算。 （四）早期管理會(huì)計(jì)的代表作：1922年麥金西的預(yù)算控 制、奎因斯坦的管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理入門 （五）早期管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：兩大支柱計(jì)劃與控制,二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成 （一）二次大戰(zhàn)后的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)（計(jì) 算機(jī)、 宇航） 高新科技大規(guī)模用于生產(chǎn)，企業(yè)進(jìn)

3、一步集中，跨國(guó)公 司大量涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)管理日趨復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，經(jīng) 濟(jì)大幅度增長(zhǎng)，但利潤(rùn)率下降，失業(yè)率上升，經(jīng)濟(jì)危 機(jī)頻繁。,（二）管理的新問(wèn)題 單靠?jī)?nèi)部合理組織生產(chǎn)，提高生產(chǎn)效率已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠， 企業(yè)還要及時(shí)了解市場(chǎng)的瞬息變化，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè) 決策，只有這樣，才能在驚濤駭浪的競(jìng)爭(zhēng)中保生存、 求發(fā)展。這就迫使企業(yè)要進(jìn)行現(xiàn)代化管理：內(nèi)部管理 要科學(xué)化、合理化，但更應(yīng)有靈活應(yīng)變、高度適應(yīng)市 場(chǎng)變化的能力。管理的重心由計(jì)劃、控制轉(zhuǎn)向決策。 為了適應(yīng)這一需求，運(yùn)籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等科學(xué)數(shù)學(xué)方 法應(yīng)運(yùn)而生。 （三）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：三大支柱計(jì)劃、控制、決策，其中決策正確與否最為重要。,第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的含義和特

4、點(diǎn) 一、會(huì)計(jì)概念 （一）什么是會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)。 （二）現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支： 1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)外部使用者提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息 系統(tǒng)。 2. 管理會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息系 統(tǒng)。,（1）管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)與管理的巧妙結(jié)合 （2）管理會(huì)計(jì)離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （3）管理會(huì)計(jì)采用的方法比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)豐富 （4）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容是： 計(jì)劃預(yù)測(cè)和預(yù)算 控制成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì) 決策短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策 （5）管理會(huì)計(jì)的目的是尋求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化 （6）管理會(huì)計(jì)達(dá)到目的的手段是調(diào)動(dòng)一切積極因素,二、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要,（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

5、管理會(huì)計(jì)的許多資料來(lái) 源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)不能離開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而獨(dú)立存 在，兩者一起構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)。它們的終極目標(biāo)都是 為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。,第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的職能 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能反映（核算）和監(jiān)督（控制）,二、管理會(huì)計(jì)的職能 （一）解析過(guò)去通過(guò)對(duì)過(guò)去有關(guān)資料的分析，為正確進(jìn)行 經(jīng)營(yíng)決策和 加強(qiáng)控制提供重要信息 （二）控制現(xiàn)在對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況與預(yù)定的目標(biāo) 及時(shí)進(jìn)行對(duì)比、分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾偏 （三）籌劃未來(lái)預(yù)測(cè)和決策是籌劃未來(lái)的重要形式 預(yù)測(cè)利用各種數(shù)據(jù)，用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)和推測(cè)事物 發(fā)展的必然性和可能性。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及發(fā)展趨勢(shì)事先提出一種預(yù)見(jiàn)

6、。 決策根據(jù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，在兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的可行性方 案中選擇最佳方案的過(guò)程。經(jīng)濟(jì)決策是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中，未來(lái)達(dá)到某一目標(biāo)所作的決策。,二、管理會(huì)計(jì)的方法基本方法是“差量分析法”了解各種備 選方案而產(chǎn)生的預(yù)期收入與預(yù)期成本之間的差別的基礎(chǔ) 上，從中選出最優(yōu)方案的方法。 （一）成本性態(tài)分析法成本按成本性態(tài)分為固定成本和變動(dòng) 成本，聯(lián)系成本與業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)進(jìn)行差量分析 的 一種方法。 （二）本量利分析法將成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)的變動(dòng)所形成的 差量進(jìn)行分析的一種方法。 （三）邊際分析法每增加或減少一個(gè)業(yè)務(wù)量所引起 的收入、 成本和利潤(rùn)變動(dòng)的情況，以分析何種業(yè)務(wù)量時(shí)企業(yè)可取 得最大的經(jīng)濟(jì)效益。,（四）成

7、本效益分析成本效益分析是通過(guò)比較項(xiàng)目的全部 成本和效益來(lái)評(píng)估項(xiàng)目?jī)r(jià)值的一種方法，成本效益 分析作為一種經(jīng)濟(jì)決策方法，將成本費(fèi)用分析法運(yùn)用 于政府部門的計(jì)劃決策之中，以尋求在投資決策上如 何以最小的成本獲得最大的收益。 （五）折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析法在長(zhǎng)期投資決策中，將現(xiàn)金 流出與項(xiàng)目投產(chǎn)后各年的現(xiàn)金流入，按復(fù)利統(tǒng)一換算 為同一時(shí)點(diǎn)的的數(shù)值（現(xiàn)值、終值），以評(píng)價(jià)該項(xiàng)目 是否可行。,第四節(jié) 管理會(huì)計(jì)的工作組織（略）,第二章 成本性態(tài)分析(cost behaviour) 第一節(jié) 成本性態(tài)(cost behaviour) 一、什么是成本性態(tài)（又稱成本習(xí)性）成本總額與業(yè)務(wù)量之間 的依存關(guān)系。成本按成本習(xí)性可

8、分為固定成本、變動(dòng)成 本和混合成本。 二、固定成本(fixed cost) （一）固定成本的含義成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量 變動(dòng)影響的成本項(xiàng)目（a）。就單位固定成本而言， 其成本隨業(yè)務(wù)量的增減變 動(dòng)成反比例變動(dòng)（a/x）。 如折舊費(fèi)、廣告費(fèi)。 （二）固定成本的分類 1. 約束性固定成本(又稱經(jīng)營(yíng)能力成本)管理人員施加影 響不能改變其金額的固定成本。 這些成本往往反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的固定成本。 2. 酌量性固定成本(經(jīng)營(yíng)成本)管理人員施加影響能改變 其金額的固定成本。,三、變動(dòng)成本(variable cost) 變動(dòng)成本的含義成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng) 成正比例增減變動(dòng)的成本項(xiàng)目（bx）

9、。就單位變動(dòng)成本 而言，其成本則是不變的（b）。如直接材料、計(jì)件工 資的直接人工。 四、總成本性態(tài)模型 總成本=固定成本+變動(dòng)成本 TC = a + bx,第二節(jié) 混合成本及其分解 一、混合成本的概念混合成本是指同時(shí)兼有固定成本和變 動(dòng)成本性質(zhì)的成本。 二、混合成本的分類 （一）半變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)，一部分成本是完全固定 成本，另一部分是完全變動(dòng)成本。,（二）半固定成本在一個(gè)較小的范圍內(nèi)，成本發(fā)生額是固 定的，超過(guò)這一范圍成本發(fā)生額上升到一個(gè)新的水 平，以此類推。(又稱階梯式固定成本) （三）延期變動(dòng)成本在一定范圍內(nèi)，成本發(fā)生額是固定 的，超過(guò)這一范圍成本發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量增加按比例增 長(zhǎng)的成本

10、,三、混合成本的分解 （一）合同確認(rèn)法p21 （二）技術(shù)測(cè)定法p21 （三）數(shù)學(xué)分析法,1. 髙低點(diǎn)法將某一時(shí)期的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的混合成本進(jìn)行 比較，從而分解為固定成本和變動(dòng)成本的方法。 yh = a + bxh yl = a + bxl yh- yl = bxh- bxl = b（xh- xl） b = (yh- yl) / (xh- xl ) b = (1000- 700) / (8000- 5000) b = 0.1 a = 1000-0.18000 = 200（用高點(diǎn)的總成本減去高點(diǎn)的總變 動(dòng)成本） 或 a = 700-0.1 5000 = 200（用低點(diǎn)的總成本減去低點(diǎn)的總變

11、動(dòng) 成本） 總成本的公式 y(TC)=200+0.1x,2. 散布圖 3. 回歸直線分析法根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部業(yè)務(wù)量和全部混合成本資 料，運(yùn)用最小平方法，確定固定成本和變動(dòng)成本的方法。 y = a + bx (1) y = na + b x (2) a = (y - b x)/ n (3) (2)乘以x xy = a x + b x2 (4) (3)代入(4) xy = (y - b x)/ n x + b x2 n xy = y x - b (x) 2 + nb x2 n xy - y x = + nb x2 - b (x) 2 b = n xy - y x / n x2 - (x) 2 (5

12、) (5)代入(3) a = (y - n xy - y x / n x2 - (x) 2 x)/ n a = （ x2 y - x xy ）/n x2 - （x ）2 (6),第三章 變動(dòng)成本法 第一節(jié) 變動(dòng)成本法的計(jì)算原理 一、完全成本法（全部成本法、吸收成本法）制造成本不 論是變動(dòng)的還是固定的，全部計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本 計(jì)算方法。包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、 應(yīng)承擔(dān)的全部制造費(fèi)用。 變動(dòng)成本法（直接成本法）只有隨產(chǎn)量變動(dòng)的制造成 本才計(jì)入產(chǎn)品成本，而把固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用處 理的一種成本計(jì)算方法。產(chǎn)品成本中包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā) 生的直接材料、直接人工、應(yīng)承擔(dān)的變動(dòng)制造費(fèi)用。

13、,二、兩種成本法的產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的內(nèi)容,兩種成本法的區(qū)別產(chǎn)品成本是否包含固定制造成本，從而造成產(chǎn)品成本和分期損益確定的差異：,一、在沒(méi)有期初存貨情況下的差別 大華公司職能式損益表,大華公司貢獻(xiàn)式損益表,兩種成本法在編制損益表上的差別： 1. 排列方式不同： 完全成本法 銷售收入-銷售成本=銷售毛利 變動(dòng)成本法 銷售收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)毛益 2. 對(duì)固定制造費(fèi)用處理不同 完全成本法 固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本 變動(dòng)成本法 固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用 3. 計(jì)算的利潤(rùn)不同 由于完全成本法將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，因而存貨中有120000的固定制造費(fèi)用，本期就少扣除120000元，從而是利潤(rùn)多了1

14、20000元。,二、兩種成本計(jì)算方法對(duì)分期損益影響的規(guī)律 （一）在各年產(chǎn)量穩(wěn)定、銷售變動(dòng)情況下，兩種成本計(jì)算方法對(duì)稅前利 潤(rùn)的影響 1.期末存貨期初存貨， 完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) 2.期末存貨=期初存貨， 完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)=變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) 3.期末存貨期初存貨， 完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) （二）在各年售量穩(wěn)定、產(chǎn)量變動(dòng)情況下，兩種成本計(jì)算方法對(duì)稅前利 潤(rùn)的影響 1.在完全成本法下，各期稅前利潤(rùn)不相等 2.在固定成本法下，各期稅前利潤(rùn)相等 （三）兩種成本計(jì)算方法對(duì)稅前利潤(rùn)的調(diào)整 差額=期末存貨量期末單位存貨固定性制造費(fèi)用期初存貨量 期初單位存貨固定性制

15、造費(fèi)用,第三節(jié) 對(duì)兩種成本計(jì)算方法的評(píng)價(jià) 一、對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià) （一）優(yōu)點(diǎn)： 1. 與產(chǎn)品生成有關(guān)的制造費(fèi)用，不管是固定的還是變動(dòng)的，全部計(jì)入 產(chǎn)品成本，符合“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則 2. 在相關(guān)范圍內(nèi)，固定制造費(fèi)用不變時(shí)，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品的固定 制造費(fèi)用越低，從而可鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)大幅增產(chǎn)來(lái)降低單位產(chǎn)品成本 （二）缺點(diǎn)： 1. 計(jì)算的產(chǎn)品單位生成成本，不能全面、正確的反映企業(yè)的工作實(shí)績(jī)。 會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)為降低產(chǎn)生成本，盲目增加生產(chǎn) 2. 用完全成本法編制 的損益表，所得的稅前利潤(rùn)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)不可思 議的結(jié)果 3. 完全成本法所提供的信息，不能滿足企業(yè)預(yù)測(cè) 和決策的需要，不利 于企業(yè)優(yōu)化管理 4.

16、 固定制造費(fèi)用的分?jǐn)?，增加?huì)計(jì)人員的工作量,二、對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià) （一）優(yōu)點(diǎn)： 1. 變動(dòng)成本法揭示了本、量、利三者之間的依存關(guān)系，能為企業(yè)的優(yōu) 化管理提供重要的信息，并便于成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 2. 變動(dòng)成本法符合會(huì)計(jì)公認(rèn)的配比原則 3. 計(jì)算的利潤(rùn)與銷售同方向變化，促使企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié) 4. 省去了固定制造費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ?減少了會(huì)計(jì)人員的工作量 （二）缺點(diǎn)： 1. 分解混合成本有一定的假定性 2. 期末存貨大量增加時(shí)，稅前利潤(rùn)大幅減少，會(huì)影響各有關(guān)方面的經(jīng) 濟(jì)利益 3. 變動(dòng)成本法提供 的信息只能用于短期經(jīng)營(yíng)決策，不能用于長(zhǎng)期投 資決策 4. 不能全面反映產(chǎn)品生產(chǎn)的全部消耗 三、兩種成本計(jì)

17、算方法的結(jié)合使用,第四章 本量利分析(cost-volume-profit analysis) 第一節(jié) 本量利分析的基本模型 一、本量利分析的概念 （一）什么是本量利分析本量利分析是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之 間依存關(guān)系的研究 （二）本量利分析的基本公式 px-bx-a=P （三）本量利分析引伸出來(lái)的公式在本量利分析中，成本按成本習(xí)性 分類 1. P = px-bx-a=(p-b)x-a=cmx-a=CM-a （可以預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)） 2. p=(bx+a+P)/x （可以預(yù)測(cè)目標(biāo)售價(jià)） 3. x=(a+P)/(p-b) =(a+P)/cm （可以預(yù)測(cè)目標(biāo)售量） 4. b=(px-a-P)/x （

18、可以預(yù)測(cè)目標(biāo)單位成本） 5. a=px-bx-P （可以預(yù)測(cè)目標(biāo)固定成本）,二、貢獻(xiàn)毛益（contribution margin) （一）什么是貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益是銷售收入與變動(dòng)費(fèi)用之間的差額。 貢獻(xiàn)毛益是一個(gè)非常重要的指標(biāo)，它反映的是某種產(chǎn)品或某條生 產(chǎn)線的盈利能力指標(biāo)，只有當(dāng)貢獻(xiàn)毛益總額超過(guò)固定成本時(shí)，該 產(chǎn)品或生產(chǎn)線才會(huì)創(chuàng)造利潤(rùn) （二）貢獻(xiàn)毛益的表現(xiàn)形式 1. 單位貢獻(xiàn)毛益 cm=p-b 2. 貢獻(xiàn)毛益總額 CM=px-bx=(p-b)x=cmx 3. 貢獻(xiàn)毛益率 cmR=(p-b)/p=cm/p cmR=(px-bx)/px=CM/Px=CM/S 4. 綜合貢獻(xiàn)毛益率（加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率

19、） cmR=（cmRi銷售額比重i） = CMi / Si 5. 變動(dòng)成本率 bR=b/p bR=bx/px=V/S 6. 貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率的關(guān)系 cmR+bR=1,某公司2012年計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬(wàn)件，固定成本總額300萬(wàn)元，計(jì)劃利潤(rùn)100萬(wàn)元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是產(chǎn)銷該產(chǎn)品12萬(wàn)件，固定成本與售價(jià)均無(wú)變動(dòng)，實(shí)際利潤(rùn)120萬(wàn)元。 試問(wèn)：該公司2012年計(jì)劃利潤(rùn)完成情況如何？ 計(jì)劃cm=(300+100)/10=40(元/件) 按計(jì)劃：產(chǎn)銷12萬(wàn)件的P=40*12-300=180(萬(wàn)元) 所以 由于變動(dòng)成本上升60萬(wàn)元，使利潤(rùn)下降了60萬(wàn)元。 180-120=60(萬(wàn)元) 或：實(shí)際cm=(3

20、00+120)/12=35(元/件) (40-35)*12=60(萬(wàn)元),三、經(jīng)營(yíng)杠桿（degree of operating leverage) （一）經(jīng)營(yíng)杠桿的概念由于固定成本的存在，息稅前利潤(rùn)的增減變動(dòng) 率必定大于銷售額增減變動(dòng)率，這種現(xiàn)象稱之為經(jīng)營(yíng)杠桿 （二）經(jīng)營(yíng)杠桿的計(jì)量 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=息稅前利潤(rùn)變動(dòng)率/銷售量變動(dòng)率 DOL=(P/P)/(S/S) =CM/P（見(jiàn)書(shū)p56） （三）經(jīng)營(yíng)杠桿的作用 1. 反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)固定成本越高，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，則經(jīng) 營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越大，在相關(guān)范圍內(nèi)，降低固定成本，可增加利潤(rùn)，同 時(shí)也可降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 2. 銷售量對(duì)DOL 的影響售量越大，則DO

21、L值越小。 DOL=(cmx)/(cmx-a) 3. 可以用DOL預(yù)測(cè)或計(jì)算利潤(rùn) P=P(1+SRDOL),DOL=50000/20000=2.5（倍） P1=20000(1+10%2.5)=25000 P2=20000(1+20%2.5)=30000 P3=20000(1-20%2.5)=10000,DOL=50000/20000=3.5（倍） P1=20000(1+10%3.5)=27000 P2=20000(1+20%3.5)=34000 P3=20000(1-20%3.5)=6000,第二節(jié) 盈虧平衡點(diǎn)分析（保本點(diǎn)分析） 一、盈虧平衡點(diǎn)（保本點(diǎn)，break-even point）分析

22、（一）盈虧平衡點(diǎn)（保本點(diǎn)） 1. 概念企業(yè)的總收入等于總成本時(shí)，處于不盈不虧時(shí) 的銷售量或銷售額 2. 保本點(diǎn)計(jì)算的方法 （1）保本銷售量的計(jì)算： px-bx-a=0 px-bx=a xb=a/(p-b)=a/cm=固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益 （2）保本銷售額的計(jì)算： pxb=pa/(p-b)=a/(p-b)/p=a/cmR=固定成本/貢獻(xiàn) 毛益率,例：某飲食店每天產(chǎn)銷蔴餅1000只，每只蔴餅的單價(jià)為2 元，單位變動(dòng)成本為1.20元，每天的固定成本為600元。 要求： （1）計(jì)算每天的保本銷售量和銷售額； （2）如到下午4點(diǎn)，還有500只蔴餅尚未出售，如要保 本，每只蔴餅可降價(jià)為多少？,解:（1）

23、cm=2-1.2=0.8 cmR=(0.8/2)100%=40% xb=600/0.8=750（只） pxb=600/40%=1500（元） 或 pxb=7502=1500（元） （2）銷售500只蔴餅后尚未補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀?=600-(2-1.2)500=200 要保本，每只蔴餅的售價(jià) =1.20+(200/500)=1.60（元/只） 驗(yàn)算： (1.60-1.20) 500-200=0,（二）盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率（保本作業(yè)率） =保本銷售量(額)/預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量(額) 如上例中： 保本作業(yè)率=7501000100%=75% 或 =1500(10002) 100%=75% （三）安全邊際（安全幅

24、度,safety margin） 1. 安全邊際的概念預(yù)計(jì)或?qū)嶋H的銷售量(額)超過(guò)保本銷售量(額) 的差額 安全邊際量=預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量-保本銷售量=1000-750=250（只） 安全邊際額=預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售額-保本銷售額=2000-1500=500（元） 2. 安全邊際率=安全幅度量(額)/預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量(額) =250/1000 100%=25% 或 =500/2000 100%=25% 3. 安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系： 保本作業(yè)率=保本銷售量(額)/預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量(額) 安全邊際率=(預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量或額-保本銷售量或額)/預(yù)計(jì)或?qū)嶋H 銷售量(額) 保本作業(yè)率+安全邊際率=1,4

25、. 銷售息稅前利潤(rùn)率與安全邊際率的關(guān)系 銷售息稅前利潤(rùn)率=銷售息稅前利潤(rùn)銷售收入 =(預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量-保本點(diǎn)銷售量) (單價(jià)-單位變 動(dòng)成本）(預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量單價(jià)) =安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率 =25%40%=10% =(10002-10001.20-600)/(10002)=10% 二、盈虧平衡圖（保本圖） 金額 px x 銷售量,第三節(jié) 各因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 保本點(diǎn)的確定是在基本假定基礎(chǔ)之上的p、b、a和品種結(jié)構(gòu)不變,驗(yàn)算：45000020%+30000070%-300000=0,P62例4-13：xb =300000/(12.50-7.50) =300000/5.00=60000（件

26、） pxb=300000/(12.50-7.50)/12.50 =300000/40%=750000（元） 如產(chǎn)銷量均為100000件 P =(100000-60000)(12.50-7.50)=200000（元） 一、銷售價(jià)格變動(dòng)的影響 如銷售價(jià)格上升20%，變?yōu)?5元，其他條件不變 xb =300000/(15.00-7.50)=40000（件） P =(100000-40000) (15.00-7.50)=450000（元） +250000元 P=px-bx-a P =p(1+R)x-bx-a P =px-bx-a P =pRx P=pRx=12.5020%100000=250000 如

27、銷售價(jià)格上升，其他條件不變，則保本點(diǎn)下降，利潤(rùn)增加，增加 額為pRx,二、產(chǎn)品單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響 如產(chǎn)品單位變動(dòng)成本上升20%，變?yōu)?元，其他條件不變 xb =300000/(12.50-9.00)=85715（件） P =(100000-85715) (12.50-9.00) 50000（元） -150000元 P =px-bx-a P =px-b(1+R)x-a P =-bRx P=-bRx=-7.5020%100000=-150000 如產(chǎn)品單位變動(dòng)成本上升，其他條件不變，則保本點(diǎn)上升，利潤(rùn)下 降，下降額為bRx 三、固定成本變動(dòng)的影響 如固定成本上升20%，變?yōu)?60000元，其他

28、條件不變 xb =360000/(12.50-7.50)=72000（件） P =(100000-72000) (12.50-7.50) = 140000（元） -60000元 P =px-bx-a P =px-bx-a(1+R) P=-aR P=-aR=-30000020%=-60000 如固定成本上升，其他條件不變，則保本點(diǎn)上升，利潤(rùn)下降，下降 額為aR,四、產(chǎn)銷量變動(dòng)的影響 如產(chǎn)銷量上升20%，變?yōu)?20000件，其他條件不變 xb =300000/(12.50-7.50)=60000（件） P =(120000-60000) (12.50-7.50) = 300000（元） +1000

29、00元 P =px-bx-a P =px (1+R) -bx (1+R) a P =(p-b)xR P=(p-b)xR=(12.50-7.50)10000020%=100000 如產(chǎn)銷量上升，其他條件不變，則保本點(diǎn)不變，利潤(rùn)增加，增加額 為(p-b)xR 五、企業(yè)品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 增加貢獻(xiàn)毛益率高的品種比重，保本點(diǎn)下降。,六、產(chǎn)銷不平衡的影響,習(xí)題一. 某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，各項(xiàng)變動(dòng)成本占銷售收入的比重分別為：生產(chǎn)變動(dòng)成本40%，銷售和管理變動(dòng)成本30%。若該公司全年的固定成本總額為1,050,000元，產(chǎn)品的銷售單價(jià)為50元。要求：計(jì)算該公司的保本銷售量。 習(xí)題二. 某公司2012年生產(chǎn)兩種

30、產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 甲產(chǎn)品：售價(jià)80元，變動(dòng)成本30元，分配的固定成本 1,000,000元，產(chǎn)銷量50000件； 乙產(chǎn)品：售價(jià)100元、變動(dòng)成本50元，分配的固定成本 1,000,000元，產(chǎn)銷量40000件。 要求：1. 分別計(jì)算兩種產(chǎn)品的保本銷售量和保本銷售額； 2. 若固定成本不具體分配給兩種產(chǎn)品，計(jì)算該公司 保本銷售總額和各產(chǎn)品的保本銷售額，并驗(yàn)算。,第五章 預(yù)測(cè)分析 第一節(jié) 預(yù)測(cè)分析概述 一、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)及其分類 （一）經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的概念人們對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng) 濟(jì)效益及其發(fā)展趨勢(shì)事先提出的一種科學(xué)預(yù)見(jiàn)。 （二）預(yù)測(cè)分析根據(jù)已知，推測(cè)未知的專門科學(xué)方法 預(yù)測(cè)分析的特點(diǎn)：預(yù)見(jiàn)性、明確

31、性、相對(duì)性、客觀性、 可檢驗(yàn)性、靈活性 （三）經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的種類 1. 按預(yù)測(cè)時(shí)間的長(zhǎng)短：短期預(yù)測(cè)（1年及1年以內(nèi)的）、 中期預(yù)測(cè)（2- 5年）、長(zhǎng)期預(yù)測(cè)（5年以上） 2. 按預(yù)測(cè)范圍大小：宏觀預(yù)測(cè)、中觀預(yù)測(cè)、微觀預(yù)測(cè),二、預(yù)測(cè)分析程序 1. 確定預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)、銷售量、成本、資金需要量 2. 收集整理資料 3. 建立數(shù)學(xué)模型、分析判斷 4. 檢驗(yàn)和修正預(yù)測(cè)分析結(jié)果 5. 報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)果，并在今后的實(shí)施中予以檢驗(yàn) 三、預(yù)測(cè)分析的基本方法 （一）定量分析法（數(shù)量分析法）用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法處理信息，進(jìn)行預(yù) 測(cè) 1. 趨勢(shì)分析法根據(jù)某些指標(biāo)本身過(guò)去的變化趨向，預(yù)測(cè)其今后發(fā)展 的趨勢(shì)（是過(guò)去歷史的延伸），如平均法

32、、指數(shù)平滑法等。 2. 因果分析法從兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上有關(guān)指標(biāo)之間的相互依存關(guān)系的分 析研究，來(lái)預(yù)測(cè)某項(xiàng)指標(biāo)未來(lái)的走向。如本量利分析法、投入產(chǎn)出 法等 （二）定性分析法（非數(shù)量分析法），又稱判斷分析法或集合意見(jiàn)法,四、預(yù)測(cè)分析和決策分析的關(guān)系預(yù)測(cè)分析是為決策分析服務(wù)的，是決策分析基礎(chǔ)，是決策科學(xué)化的前提條件，沒(méi)有科學(xué)合理的預(yù)測(cè)分析，要作出最優(yōu)化的決策是根本不可能的。 五、預(yù)測(cè)分析的基本內(nèi)容 1. 利潤(rùn)預(yù)測(cè) 2. 銷售預(yù)測(cè)市場(chǎng)調(diào)查、銷售量預(yù)測(cè) 3. 成本預(yù)測(cè)全部成本預(yù)測(cè)、單項(xiàng)成本預(yù)測(cè)、設(shè)計(jì)成本預(yù) 測(cè)、生產(chǎn)預(yù)測(cè)、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)、成本變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)、決 策成本預(yù)測(cè) 4. 資金需要量預(yù)測(cè),第二節(jié) 利潤(rùn)預(yù)測(cè) 一

33、、利潤(rùn)預(yù)測(cè)的意義 （一）利潤(rùn)指標(biāo)的性質(zhì)利潤(rùn)是綜合性最強(qiáng)的指標(biāo)，企業(yè)在 一定時(shí)期內(nèi)的全部生產(chǎn)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理工作的好 壞，最終都要在利潤(rùn)上反映出來(lái)。 （二）利潤(rùn)是企業(yè)生存和發(fā)展的的必要前提，也是國(guó)強(qiáng)民富 的根本保證。 （三）確定了目標(biāo)利潤(rùn)，企業(yè)就有了奮斗的戰(zhàn)略目標(biāo)。,二 、利潤(rùn)預(yù)測(cè)的方法： （一）本量利分析法 1. 基本的公式：P=px-(bx-a) =總收入-總成本費(fèi)用 2. 擴(kuò)展的公式： (1) P=(px-bx)-a =貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本 (2) P=px(1-bx/px)-a =總收入x貢獻(xiàn)毛益率-固定成本 (3) P=(p-b)x-a =單位貢獻(xiàn)毛益x售量-固定成本 (4) P=

34、(p-b)x-a/(p-b) =單位貢獻(xiàn)毛益x安全邊際量 (5) P=(p-b)/ppx-a/(p-b)/p =貢獻(xiàn)毛益率x安全邊際額 3.舉例 （例1）某廠生產(chǎn)一種產(chǎn)品：p=20,b=8,a=300000;x=60000(件) 采用基本公式：P=60000 x20-60000 x8-300000=420000(元) 保本銷售量 xb=a/(p-b)=300000/(20-8)=25000(件) 保本銷售額 pxb=a/(p-b)/p=300000/(20-8)/20=500000(元),(1) P=(20 x60000-8x60000)-300000=720000-300000=420000

35、 (2) P=20 x60000 x60%-300000=720000-300000=420000 (3) P=(20-8)x60000-300000=720000-300000=420000 (4) P=(20-8)X(60000-25000)=12X35000=420000 (5) p=60%x(20 x60000-500000)=60%x700000=420000 （例2-見(jiàn)書(shū)5-2例題） （二）經(jīng)營(yíng)杠桿率法（略） 三、利潤(rùn)的敏感性分析 （一）影響利潤(rùn)變動(dòng)的因素 P=px-bx-a p, x, b, a 這些因素的變動(dòng)，會(huì)影響利潤(rùn)的變動(dòng)，但敏感程度是不一樣的 敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/

36、因素值變動(dòng)百分比,（一）各因素對(duì)利潤(rùn)的敏感程度 1. 產(chǎn)品售價(jià)：P=pRx=10 x10%x60000=60000 利潤(rùn)變動(dòng)百分比=60000/160000=37.5% 敏感系數(shù)=37.5%/10%=3.75 2. 產(chǎn)品售量： P=(p-b)Rx=(10-4)x10%x60000=36000 利潤(rùn)變動(dòng)百分比=36000/160000=22.5% 敏感系數(shù)=22.5%/10%=2.25 3. 產(chǎn)品單位變動(dòng)成本： P=-bRx=-4x10%x60000=-24000 利潤(rùn)變動(dòng)百分比=-24000/160000=-15% 敏感系數(shù)=-15%/10%=-1.50 4. 固定成本： P=-aR=-200

37、000 x10%=-20000 利潤(rùn)變動(dòng)百分比=-20000/160000=-12.5% 敏感系數(shù)=-12.5%/10%=-1.25,（二）比較與分析 1. 同樣的經(jīng)營(yíng)水平，因素變動(dòng)百分比不同，敏感系數(shù)不 變； 2. 經(jīng)營(yíng)水平發(fā)生變化，各敏感系數(shù)會(huì)發(fā)生變化 練習(xí)：某工廠只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本年度每件產(chǎn)品的單位變動(dòng) 成本為60元，變動(dòng)成本 總額為840000元，共獲利 180000元.若該廠計(jì)劃于 下年度銷售價(jià)格不變 固定成 本不變，變動(dòng)成本率仍維持本年度的 40%。 要求：計(jì)算下年度的保本銷售量；若下年度銷售量增 加15%，則可獲得多少利潤(rùn)？,解：本年度產(chǎn)銷量=840000/60=14000(件)

38、 產(chǎn)品的單價(jià)=60/40%=150(元) 固定成本總額=(150-60)*14000-180000=1080000(元) Xb=1080000/(150-60)=12000(件) P=(150-60)*14000(1+15%)-1080000=369000(元) P=(150-60)*(14000*115%-12000)=369000(元) P=180000+(150-60)*14000*15%=369000(元),第三節(jié) 銷售預(yù)測(cè) 一、銷售預(yù)測(cè)的意義 （一）什么是銷售預(yù)測(cè) （二）銷售預(yù)測(cè)的重要性 1. 了解市場(chǎng)需求，努力做到產(chǎn)銷平 衡，滿足社會(huì)生產(chǎn) 發(fā)展需要，滿足人民生活消費(fèi)需要； 2. 有

39、利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，堅(jiān)持以銷定產(chǎn)，做到產(chǎn)銷平 衡。離開(kāi)了可靠的銷售預(yù)測(cè)，企業(yè)其他的各種預(yù)測(cè) 決策將沒(méi)有任何意義，在企業(yè)預(yù)測(cè)系統(tǒng)中，它處于 先導(dǎo)地位。 （三）影響銷售預(yù)測(cè)的因素：外部因素；內(nèi)部因素 二、銷售預(yù)測(cè)分析的定性預(yù)測(cè)法 （一）市場(chǎng)調(diào)查法 （二）特爾菲法(專家調(diào)查法),三、銷售預(yù)測(cè)分析的定量方法 （一）趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法（時(shí)間序列分析法） 1. 算術(shù)平均法 x=x/n 適用于售量穩(wěn)定、無(wú)季節(jié)性的食品、日用品 2. 移動(dòng)加權(quán)平均法 當(dāng)各期售量呈增減趨勢(shì)時(shí)，算術(shù)平均數(shù)預(yù)測(cè)是不妥的。 (1) 將各觀察期按日期遠(yuǎn)近與各自的權(quán)數(shù)相乘之積匯總（權(quán)數(shù) 按情況確定） (2) 除以權(quán)數(shù)之和，求得加權(quán)平均數(shù) (3)

40、 再加上一個(gè)變動(dòng)趨勢(shì)值,設(shè)：w1=0.2 w2=0.3 w3=0.5 wi=1 變動(dòng)趨勢(shì)值=(1100+1300+1400)-(1000+900+1200)/3233 七月份的銷售預(yù)測(cè)額=1100 x0.2+1300 x0.3+1400 x0.5+233=1543 3. 指數(shù)平滑法系數(shù)取值大小視重視程度而定 重視近期：0.6系數(shù)0.9 使其平均化： 0.4系數(shù)0.6 重視遠(yuǎn)期：0.1系數(shù)0.4 設(shè)：At-1為上期實(shí)際售量(額)，F(xiàn)t-1為上期預(yù)計(jì)售量(額), Ft為本期預(yù) 計(jì)售量(額), 則：Ft= Ft-1+系數(shù)x(At-1 - Ft-1)=系數(shù)xAt-1 + (1-系數(shù))x Ft-1 Ft

41、 (1-系數(shù))x Ft-1 系數(shù)(0.6)xAt-1 At 1月份 136 138 2月份 137.2 54.4 82.8 137 3月份 137.1 54.9 82.2 139 4月份 138.2 54.8 83.4 138,（二）回歸直線分析法設(shè)xi為觀察期,yi為各期的銷售量或銷售額 如觀察期n為奇數(shù)，則間隔期為1，將0置于觀察期中央 如觀察期n為偶數(shù)，則間隔期為2，觀察期中央兩期分別設(shè)為-1和+1 使x=0 a=(y- bx) / n = y / n b=(n xy- x y) / (n x2-(x)2 = xy / x2 例5-12 觀察期為偶數(shù) 例5-13 觀察期為奇數(shù) （三）如產(chǎn)

42、品在市場(chǎng)能完全暢銷時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為30 元，固定成本總額為3000000元，如下一年的目標(biāo)利潤(rùn)為1500000 元，試求目標(biāo)銷售量和銷售額。 目標(biāo)銷售量=(3000000+1500000)/(50-30)=225000(件) 該產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(50-30)/50=40% 目標(biāo)銷售額=(3000000+1500000)/40%=11250000(元),第四節(jié) 成本預(yù)測(cè) 一、成本預(yù)測(cè)的意義 成本預(yù)測(cè)是確定目標(biāo)成本和選擇達(dá)到目標(biāo)成本的最佳途徑的重要環(huán) 節(jié)，其實(shí)質(zhì)就是挖掘內(nèi)部一切潛力，用最少的人力、物力和財(cái)力去 完成既定目

43、標(biāo)的過(guò)程。成本預(yù)測(cè)對(duì)于提高經(jīng)營(yíng)管理水平、降低產(chǎn)品 成本、增加經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。 二、成本預(yù)測(cè)的程序 1. 提出目標(biāo)成本目標(biāo)成本是一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)， 是企業(yè)未來(lái)一定期間成本管理工作的奮斗目標(biāo)，它決定了企業(yè)未 來(lái)經(jīng)營(yíng)期降低成本的努力方向。 目標(biāo)成本的形式：標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本、定額成本 目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售單價(jià)x預(yù)計(jì)銷售量-目標(biāo)利潤(rùn) =預(yù)計(jì)銷售額-目標(biāo)利潤(rùn) 2. 預(yù)測(cè)成本采用各種專門方法建立相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，來(lái)預(yù)測(cè)本企 業(yè)在當(dāng)前實(shí)際情況下產(chǎn)品成本可能達(dá)到的水平，并計(jì)算預(yù)測(cè)成本 與目標(biāo)成本的差距。,3. 擬定降低成本的各可行性方案動(dòng)員企業(yè)內(nèi)部一切潛力，擬定出 降低成本的各種可行性

44、方案，并力求縮小預(yù)測(cè)成本與目標(biāo)成本的 差距。 4. 制定正式的目標(biāo)成本，為作出最優(yōu)的成本決策提供依據(jù)。 三、預(yù)測(cè)成本最常用的方法 （一）髙低點(diǎn)法 （二）加權(quán)平均法 （三）回歸直線法 第五節(jié) 資金需要量預(yù)測(cè) 一、資金需要量預(yù)測(cè)的意義及其主要依據(jù) （一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金 1. 用于固定資產(chǎn)方面的 2. 用于流動(dòng)資產(chǎn)方面的 （二）資金需要量預(yù)測(cè)的目的以最少的資金占用取得最佳經(jīng)濟(jì)效益,（三）影響資金需要量的重要因素預(yù)計(jì)的銷售金額，所以，良好的銷售預(yù)測(cè)是資金需要量預(yù)測(cè)的重要依據(jù)。 （四）資金預(yù)測(cè)最常用的方法 1. 統(tǒng)計(jì)散布圖法 2. 銷售百分比法 (1) 分析資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目與銷售收入之間

45、的依存關(guān)系 (2) 計(jì)算各有關(guān)項(xiàng)目與銷售收入的百分比 (3) 計(jì)算計(jì)劃期所需追加資金量 =銷售增長(zhǎng)所需追加的資金-計(jì)劃期提取折舊未使用部分-計(jì)劃 期的留存收益+計(jì)劃期零星資金需要量,第六章 短期經(jīng)營(yíng)決策 第一節(jié) 決策分析概述 一、決策分析的含義 （一）決策的定義對(duì)未來(lái)活動(dòng)的方向、目標(biāo)、原則和方法所作的決定。 決策內(nèi)容包括四個(gè)方面(1) 決策要提出預(yù)期目標(biāo)；(2) 決策是個(gè)優(yōu) 選的過(guò)程；(3)決策要付諸實(shí)施；(4) 決策要顧及實(shí)施中可能發(fā)生 的各種變化 （二）經(jīng)濟(jì)決策在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，如目標(biāo)利潤(rùn)、目 標(biāo)售量、目標(biāo)成本等，在科學(xué)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位內(nèi)部條件 和外部環(huán)境，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活

46、動(dòng)的各種備選方案，通過(guò)縝密的調(diào)查 研究和分析評(píng)價(jià)，最終作出抉擇和判斷的過(guò)程。 （三）經(jīng)濟(jì)決策在企業(yè)中占有及其重要的地位管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng) 營(yíng)的重心在決策。決策是企業(yè)管理的重心的重心，決策正確與否 在很大程度上決定著企業(yè)的興衰、經(jīng)濟(jì)效益的高低。,（四）經(jīng)濟(jì)決策的分類 1. 按決策時(shí)期分類 （1） 短期決策如何充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力和資源爭(zhēng)取最佳經(jīng)濟(jì)效 益的決策。這種決策的特點(diǎn)：一般不擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，投資少， 本期受益，故又稱為“經(jīng)營(yíng)決策”。 （2） 長(zhǎng)期決策產(chǎn)生的報(bào)酬期超過(guò)一年，并在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)對(duì)收支盈 虧產(chǎn)生影響的決策。這種決策的特點(diǎn)：擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模或改變企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向，投資多，受益期長(zhǎng)，故又稱為

47、“投資決策”或“資 本支出決策”。 2. 按決策范圍分類 （1）微觀決策通常指一個(gè)企業(yè)或事業(yè)行政單位內(nèi)所進(jìn)行的決策 （2）宏觀決策通常指一個(gè)行業(yè)、一個(gè)經(jīng)濟(jì)部門或整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)范 圍內(nèi)所進(jìn)行的決策,3. 按決策者掌握信息情況分類 （1）確定型經(jīng)濟(jì)決策沒(méi)有不確定因素的決策 （2）不確定型經(jīng)濟(jì)決策所作的決策在未來(lái)存在幾種可能結(jié)果的經(jīng) 濟(jì)決策。幾種可能性如能確定其概率的，則稱為“風(fēng)險(xiǎn)型經(jīng)濟(jì) 決策” 二、決策分析的原則 （一）系統(tǒng)原則 （二）目標(biāo)原則 （三）滿意原則 （四）行動(dòng)原則 三、決策分析的程序 （一）確定決策目標(biāo) （二）收集資料 （三）擬定備選方案 （四）選擇最優(yōu)方案,第二節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的多維成

48、本概念及最常用的專門方法 決策分析需要考慮的一些成本概念 一、多維成本根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng) 決策的需要而專門計(jì)算的成本數(shù)據(jù) （一）差量成本不同方案之間的成本差異。計(jì)算差量成 本，有助于我們進(jìn)行決策分析，確定最優(yōu)方案。如果 同一產(chǎn)品不同產(chǎn)銷量引起的成本差異，我們也可把它 稱為 增量成本，所以增量成本是差量成本的一種形式。 （二）機(jī)會(huì)成本選擇最佳方案，放棄次優(yōu)方案所喪失的潛 在利益。 （三）邊際成本每增加或減少一個(gè)產(chǎn)品所引起的成本變動(dòng) 額。 （四）重置成本目前從市場(chǎng)取得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付的成本。 （五）付現(xiàn)成本選擇某個(gè)方案需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金支付的成本。,（六）沉沒(méi)成本過(guò)去決策引起的已發(fā)生支

49、出的成本。 （七）可免成本決策者的決策行動(dòng)可改變其發(fā)生額的成本。 不可免成本決策者的決策行動(dòng)不能改變其發(fā)生額的 成本。 （八）可遞延成本企業(yè)財(cái)力有限情況下，對(duì)已決定選用的 方案推遲執(zhí)行，還不致影響企業(yè)大局，那么與該方案 有關(guān)的成本就稱為可遞延成本。 不可遞延成本已選定的方案，即使在企業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān) 有限的情況下也不能推遲，否則就會(huì)影響企業(yè)大局， 那么與敢方案有關(guān)的成本就稱為不可遞延成本。,（九）專屬成本明確歸屬于某種產(chǎn)品或某生產(chǎn)線的固定成 本。 共同成本有幾種產(chǎn)品或幾條生產(chǎn)線共同分擔(dān)的固定 成本。 （十）相關(guān)成本與決策有關(guān)，在決策中必須加以考慮的成 本。如：差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本重置成本、

50、付現(xiàn)成本、可免成本、可遞延成本和專屬成本 無(wú)關(guān)成本與決策無(wú)關(guān)，在決策中無(wú)需考慮的成本。 如：沉沒(méi)成本、不可免成本、不可遞延成本、共同成 本,二、短期決策最常用的方法： （一）差量分析法 1. 差量分析法根據(jù)不同備選方案預(yù)期產(chǎn)生的收入和成 本之間的差別基礎(chǔ)上，從中選出最佳方案的方法，叫 “差量分析法?！?差量不同備選方案之間各相關(guān)因素的差別。差量有： 差量收入、差量成本、差量收益。 選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)兩個(gè)方案之間的差量收入差量差別， 則前一個(gè)方案為優(yōu)，反之，則后一個(gè)方案為優(yōu)。,例1. 某企業(yè)有兩臺(tái)閑置的機(jī)器，可以用它來(lái)開(kāi)發(fā)甲產(chǎn)品或 乙產(chǎn)品，該機(jī)器可用10000個(gè)機(jī)器小時(shí)，有關(guān)數(shù)據(jù)如 下： 摘要 甲產(chǎn)品

51、 乙產(chǎn)品 每件機(jī)器小時(shí)/件 25機(jī)器小時(shí) 20機(jī)器小時(shí) 單價(jià) 280元 160元 單位變動(dòng)成本 180元 100元 分?jǐn)偟墓餐杀?5000元 4000元 發(fā)生的專屬成本 6000元 8000元 試問(wèn)：該生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品？-采用差量分析法法,解： (1) 甲產(chǎn)品可生產(chǎn)：10000機(jī)器小時(shí)25機(jī)器小時(shí)/件 =400件 乙產(chǎn)品可生產(chǎn)：10000機(jī)器小時(shí)20機(jī)器小時(shí)/件 =500件 (2) 甲產(chǎn)品的收入=400280=112000（元） 乙產(chǎn)品的收入=500160=80000（元） 差量收入=112000-80000=32000（元） (3) 甲產(chǎn)品的成本=400180+60000=78000（元）

52、乙產(chǎn)品的成本=500100+8000=58000（元） 差量成本=7800058000=20000（元） (4) 差量收入-差量成本=32000-20000=120000（元） 應(yīng)選擇前一個(gè)方案甲方案,另一種解法：-采用貢獻(xiàn)毛益法 甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益凈額=10000*(280-180)/25-6000 =34000(元) 乙產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益凈額=10000*(160-100)/20-8000 =22000(元) 甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益凈額比乙產(chǎn)品多 =34000-22000=12000(元),（二 ）本量利分析法根據(jù)本量利三者之間的依存關(guān)系 來(lái)確定最優(yōu)方案的方法。 分析的關(guān)鍵：尋找成本分界點(diǎn)

53、,例2. 如零部件是自制還是外購(gòu)。某汽車廠過(guò)去制造 卡車所需用的活塞一直依靠外購(gòu)，購(gòu)入單價(jià)為 500元。該廠金工車間現(xiàn)有不能移作它用的剩 余生產(chǎn)能力可以自制活塞，經(jīng)估算，自制活塞 的單位成本如下： 直接材料 180元 直接人工 120元 變動(dòng)制造費(fèi)用 120元 固定制造費(fèi)用 130元 單位成本 550元 另外，如自制還需增加專屬固定成本16000元。試問(wèn)是 自制還是外購(gòu)？,解：外購(gòu)的成本=500 x 自制的成本=16000+(180+120+120)x =16000+420 x 尋找成本分界點(diǎn)：500 x=16000+420 x x=1600080=200（個(gè)） 當(dāng)需要量=200個(gè)時(shí)，兩個(gè)方案的成本相同； 當(dāng)需要量200個(gè)時(shí)，外購(gòu)為優(yōu)； 當(dāng)需要量200個(gè)時(shí)，自制為優(yōu)。,（三）貢獻(xiàn)毛益法根據(jù)不同備選方案提供的貢獻(xiàn)毛益總額的大小確 定選擇哪一個(gè)方案的方法。 選優(yōu)的關(guān)鍵：貢獻(xiàn)毛益總額或單位時(shí)間貢獻(xiàn)毛益大小作為選優(yōu) 的標(biāo)準(zhǔn)； 決不能用單位貢獻(xiàn)毛益的大小作為選優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)。 例3. 某企業(yè)原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為100000機(jī)器小時(shí)，但實(shí)際開(kāi)工 率只有70%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余的30000機(jī)器小時(shí)用來(lái)開(kāi)發(fā)A 產(chǎn)品或B 產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 每件定額機(jī)器小時(shí) 8 4 銷售單價(jià)（元） 160 8