審計(jì)學(xué)_內(nèi)部控制失敗案例_法新銀行

1、企業(yè)內(nèi)部控制案例分析,法國(guó)興業(yè)銀行職員舞弊案,小組成員,資料收集：原棟梁 韓超 PPT制作：蔣夢(mèng)智 王淼 PPT測(cè)試：祁小霞 理論支持：沈玲玲 劉嬋 PPT展示：王銳,企業(yè)簡(jiǎn)介,法國(guó)興業(yè)銀行（Societe Generale，簡(jiǎn)稱法興銀行）創(chuàng)建于1864年5月，是有著近150年歷史的老牌歐洲銀行和世界上最大的銀行集團(tuán)之一，l997年總資產(chǎn)達(dá)到4411億美元，在法國(guó)躍居第一，在全球銀行業(yè)排第7位，并進(jìn)入世界最大的100家公司之列。截至2006年12月底，該行總資產(chǎn)高達(dá)1.26萬(wàn)億美元，營(yíng)業(yè)額845億美元，凈利64.5億美元。,法興銀行分別在巴黎、東京、紐約的證券市場(chǎng)掛牌上市，擁有雇員55000名

2、、國(guó)內(nèi)網(wǎng)點(diǎn)2600個(gè)、世界上多達(dá)80個(gè)國(guó)家的分支機(jī)構(gòu)500家，以及500萬(wàn)私人和企業(yè)客戶。它提供從傳統(tǒng)商業(yè)銀行到投資銀行的全面、專業(yè)的金融服務(wù)，被視為世界上最大的衍生交易市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者，也一度被認(rèn)為是世界上風(fēng)險(xiǎn)控制最出色的銀行之一。,丹尼爾布東,事件簡(jiǎn)介,2008年1月，因期貨交易員杰羅姆凱維埃爾（Jerome Kerviel）在未經(jīng)授權(quán)情況下大量購(gòu)買歐洲股指期貨，形成49億歐元（約71億美元）的巨額虧空，創(chuàng)下世界銀行業(yè)迄今為止因員工違規(guī)操作而蒙受的單筆金額損失紀(jì)錄，觸發(fā)了法國(guó)乃至整個(gè)歐洲的金融震蕩，并波及全球股市，引發(fā)暴跌。無(wú)論從性質(zhì)還是規(guī)模來(lái)說(shuō)，法興銀行的交易欺詐案都堪稱史上最大的金融悲劇。,

3、杰羅姆凱維埃爾,巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（BasleCommittee on Banking Supervision）曾指出，著名商業(yè)銀行失敗事件的原因，除了內(nèi)部控制失效外，很難再找到其他因素。,內(nèi)控分析,首先，我們從杰羅姆凱維埃爾如何繞開(kāi)公司內(nèi)部控制“雷達(dá)”來(lái)進(jìn)行分析。 凱維埃爾負(fù)責(zé)最基本的對(duì)沖歐洲股市的股指期貨交易，即在購(gòu)買一種股指期貨產(chǎn)品的同時(shí)，賣出一個(gè)設(shè)計(jì)相近的股指期貨產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)套利或?qū)_目的。由于這是一種短線交易，且相似金融工具的價(jià)值相差無(wú)幾，體現(xiàn)出來(lái)的僅是非常低的余值風(fēng)險(xiǎn)。,股指期貨（Stock Index Futures）的全稱是股票價(jià)格指數(shù)期貨，也可稱為股價(jià)指數(shù)期貨、期指，是指以股

4、價(jià)指數(shù)為標(biāo)的物的標(biāo)準(zhǔn)化期貨合約，雙方約定在未來(lái)的某個(gè)特定日期，可以按照事先確定的股價(jià)指數(shù)的大小，進(jìn)行標(biāo)的指數(shù)的買賣。作為期貨交易的一種類型，股指期貨交易與普通商品期貨交易具有基本相同的特征和流程。,凱維埃爾進(jìn)行了一系列精心策劃的虛擬交易，采用真買假賣的手法，把短線交易做成了長(zhǎng)線交易。在銀行的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理看來(lái)，買入金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)通過(guò)賣出得到對(duì)沖，但實(shí)際上那些頭寸成了長(zhǎng)期投機(jī)。,頭寸指投資者擁有或借用的資金數(shù)量。頭寸是一種市場(chǎng)約定，承諾買賣外匯合約的最初部位，買進(jìn)外匯合約者是多頭，處于盼漲部位；賣出外匯合約為空頭，處于盼跌部位,凱維埃爾繞開(kāi)內(nèi)部控制“雷達(dá)”的過(guò)程，包括了侵入數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)、濫用信用、

5、偽造及使用虛假文書(shū)等多種欺詐手段聯(lián)合實(shí)施的立體作案。為了確保虛假的操作不被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，凱維埃爾利用多年來(lái)處理和控制市場(chǎng)交易的經(jīng)驗(yàn)，連續(xù)屏蔽了法興銀行對(duì)交易操作的性質(zhì)進(jìn)行的檢驗(yàn)、監(jiān)控，其中包括是否真實(shí)存在這些交易的監(jiān)控。,在買入金融產(chǎn)品時(shí)，凱維埃爾刻意選擇那些沒(méi)有保證金補(bǔ)充警示、不帶有現(xiàn)金流動(dòng)和保證金追繳要求，以及不需要得到及時(shí)確認(rèn)的操作行為，巧妙地規(guī)避了資金需求和賬面不符的問(wèn)題，大大限制了虛假交易被檢測(cè)到的可能性。盡管風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理曾數(shù)次注意到凱維埃爾投資組合的異常操作，但每次凱維埃爾稱這只是交易中常見(jiàn)的一個(gè)“失誤”，隨即取消了這筆投資，而實(shí)際上他只是換了一種金融工具，以另一筆交易替代了那筆被取消的交

6、易，以規(guī)避相關(guān)審查。,此外，凱維埃爾還盜用他人電腦賬號(hào)，編造來(lái)自法興銀行內(nèi)部和交易對(duì)手的虛假郵件，對(duì)交易進(jìn)行授權(quán)、確認(rèn)或者發(fā)出具體指令，以掩蓋其越權(quán)、違規(guī)行為。,內(nèi)控分析,其次，我們從法興銀行的內(nèi)部控制各方面進(jìn)行分析。 1，控制環(huán)境。 法興銀行的交易欺詐案的原因首先是內(nèi)部控制的根基不牢，控制環(huán)境不佳。從2005年開(kāi)始違規(guī)交易、一度使賬面盈利達(dá)l4億歐元的凱維埃爾說(shuō)：“我不相信我的上級(jí)主管沒(méi)有意識(shí)到我的交易金額，小額資金不可能取得那么大利潤(rùn)。當(dāng)我盈利時(shí)，我的上級(jí)裝作沒(méi)看見(jiàn)我使用的手段和交易金額。在我看來(lái)，任何正確開(kāi)展的檢查都能發(fā)現(xiàn)那些違規(guī)交易行為?！?管理當(dāng)局的利欲熏心、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡化，由此可

7、見(jiàn)一斑，這也是法興銀行內(nèi)部控制功能落空的根本原因。 結(jié)論： 1，銀行對(duì)誠(chéng)信和道德觀念未進(jìn)行足夠的強(qiáng)調(diào)。 2，管理層未采取有效的懲罰措施。 所以，控制環(huán)境不佳。,但同時(shí)，我們必須認(rèn)識(shí)到，銀行的組織結(jié)構(gòu)任然是比較完善的。,2，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 從人員上看，風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到銀行中每一個(gè)員工，只要這個(gè)員工參與了產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)或操作風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。從部門來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到業(yè)務(wù)線，風(fēng)險(xiǎn)線(Risk Lines)和所有功能部門。從活動(dòng)看，風(fēng)險(xiǎn)管理幾乎涉及銀行的所有承受風(fēng)險(xiǎn)、管理決策等活動(dòng)。從外部關(guān)系看，風(fēng)險(xiǎn)管理涉及各種類型的客戶、交易對(duì)手或者非客戶的第三方，如擔(dān)保人、持股人以及監(jiān)管當(dāng)局等。風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的每一

8、個(gè)環(huán)節(jié)的工作怎樣由銀行中各個(gè)部門來(lái)協(xié)調(diào)完成就成為構(gòu)建一個(gè)有效風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要環(huán)節(jié)。,興業(yè)銀行在有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的規(guī)定中，對(duì)銀行中各部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)做出了明確界定 。這里我們主要考察其風(fēng)險(xiǎn)管理部組織結(jié)構(gòu)與職責(zé)。,結(jié)論： 1，銀行內(nèi)部已建立較為健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。 2，風(fēng)險(xiǎn)管理部門已建立了相應(yīng)流程，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。 3，但是，操作風(fēng)險(xiǎn)往往是由銀行內(nèi)部各個(gè)崗位上熟悉銀行內(nèi)控規(guī)則、知道如何規(guī)避的人造成的，法興銀行詐騙案就完全屬于操作風(fēng)險(xiǎn)。,3，控制活動(dòng) A，首先，設(shè)計(jì)上存在問(wèn)題。 法興銀行的內(nèi)部控制之所以不能防止令人觸目驚心的交易欺詐出現(xiàn)，首先源于設(shè)計(jì)上的嚴(yán)重缺陷。在

9、技術(shù)發(fā)展迅速、交易系統(tǒng)日益復(fù)雜的趨勢(shì)下，只依據(jù)過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)擬定風(fēng)險(xiǎn)控制方法，不能適時(shí)地、前瞻性地展現(xiàn)出環(huán)境適應(yīng)性和契合性，是法興銀行難以有效地覺(jué)察出欺詐行為的重要原因。,B，控制活動(dòng)實(shí)施上的缺陷。 法興銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)在對(duì)交易員盤面資金的監(jiān)督、資金流動(dòng)的跟蹤、后臺(tái)與前臺(tái)完全隔離規(guī)則的遵守、信息系統(tǒng)的安全及密碼保護(hù)等多個(gè)環(huán)節(jié)存在漏洞。法興銀行關(guān)注的是歐洲交易所提供的匯總后的數(shù)據(jù)，而沒(méi)有細(xì)分到每一個(gè)交易員的交易頭寸數(shù)據(jù)。此外，它把監(jiān)控點(diǎn)放在交易員的凈頭寸和特定時(shí)間段的交易風(fēng)險(xiǎn)上，并沒(méi)有對(duì)套利“單邊”交易的總頭寸進(jìn)行限制，忽視了全部交易的總規(guī)模。,C，內(nèi)控中人工和自動(dòng)化成分構(gòu)成失當(dāng) 讓長(zhǎng)期浸淫于風(fēng)

10、險(xiǎn)控制體系的員工直接參與交易，更是違背了最基本的不相容職務(wù)分離原則。如今的金融交易和監(jiān)管系統(tǒng)已完全實(shí)現(xiàn)電子化，信息技術(shù)和系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員理應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷承擔(dān)責(zé)任。要確保那些被交易員設(shè)計(jì)出來(lái)的規(guī)避監(jiān)控的技術(shù)不再能夠被運(yùn)用就必須以欺詐技術(shù)（防范）專家的思維，設(shè)計(jì)嚴(yán)密的監(jiān)控程序。,結(jié)論： 銀行在控制活動(dòng)方面存在著諸多問(wèn)題，是造成舞弊案的主要原因。,4，對(duì)控制的監(jiān)督 凱維埃爾事實(shí)上曾經(jīng)就是監(jiān)管者，在安全控制部門工作過(guò)，對(duì)交易流程和監(jiān)控十分熟悉，得以利用在安全控制部門的工作經(jīng)歷和獲得的知識(shí)，富有技巧地來(lái)回操作，用編造的交易掩蓋非法交易活動(dòng)、逃避監(jiān)管。同時(shí)，凱維埃爾還花費(fèi)許多時(shí)間侵入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，從而消

11、除本可以阻擋他豪賭的信用和交易量限制。在操縱虛假交易以及規(guī)避檢查方面，他每一步都先于其主管，像個(gè)“變異病毒”。,結(jié)論： 銀行在對(duì)控制的監(jiān)督方面的缺失，是舞弊案發(fā)生的間接原因。,改進(jìn)方案,1重視內(nèi)控文化 將業(yè)務(wù)發(fā)展放在第一位，對(duì)支行高級(jí)管理人員的任用與考核注重業(yè)務(wù)開(kāi)拓能力，忽視對(duì)管理能力和道德水平的考察。,2，防范操作風(fēng)險(xiǎn) 具體包括： 第一，建立完備的資金交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制系統(tǒng)，就交易品種、交易金額和止損點(diǎn)等對(duì)資金交易員進(jìn)行授權(quán)，明確規(guī)定允許交易的業(yè)務(wù)品種，確定資金業(yè)務(wù)單筆、累計(jì)最大交易限額以及相應(yīng)承擔(dān)的單筆、累計(jì)最大交易損失限額和交易止損點(diǎn)。,第二，根據(jù)權(quán)限等級(jí)和職責(zé)分離原則，做到前臺(tái)交易與后臺(tái)結(jié)算分離、自營(yíng)業(yè)務(wù)與代客業(yè)務(wù)分離、業(yè)務(wù)操作與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控分離，建立資金交易中臺(tái)和后臺(tái)部門對(duì)前臺(tái)交易的反映和監(jiān)督機(jī)制：前臺(tái)資金交易人員承擔(dān)越權(quán)交易和虛假交易的責(zé)任；中臺(tái)監(jiān)控人員負(fù)責(zé)核對(duì)前臺(tái)交易的授權(quán)交易限額、交易對(duì)手的授信額度和交易價(jià)格，承擔(dān)對(duì)資金交易員越權(quán)交易報(bào)告的責(zé)任；后臺(tái)結(jié)算人員獨(dú)立進(jìn)行交易結(jié)算和付款，向交易對(duì)手逐筆確認(rèn)交易事實(shí)，對(duì)結(jié)算的操作性風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。,第三，建立完善的衍生產(chǎn)品交易前、中、后臺(tái)自動(dòng)聯(lián)接的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，定期更新衍生產(chǎn)品交易的風(fēng)險(xiǎn)敞口限額、止損限額和應(yīng)急計(jì)劃，嚴(yán)格審查交易對(duì)手的法律地位和交易資格，對(duì)衍生產(chǎn)品交易主管和交易員制定