成本會計基礎(chǔ)知識

1、成本會計學(xué)第一章 緒論主要內(nèi)容：成本會計的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、對象、職能和形成發(fā)展重點與難點：成本會計的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和對象第一節(jié) 成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和作用一、理論成本：成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是：生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和生產(chǎn)者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣的表現(xiàn)。二、現(xiàn)實成本：在實際工作中，成本的開支范圍是由國家通過有關(guān)法規(guī)制度來加以界定的。三、成本的作用1. 補償生產(chǎn)耗費的尺度2. 綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)3. 制定產(chǎn)品價格的重要因素4. 企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)第二節(jié) 成本會計的對象一、 工業(yè)企業(yè)的成本會計對象包括：生產(chǎn)成本、期間費用二、各行各業(yè)的成本會計對象包括：各行各業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本、

2、期間費用第三節(jié) 成本會計的形成與發(fā)展一、早期成本會計（核算型成本會計）19世紀(jì)下半期至20世紀(jì)初二、近代成本會計（管理型成本會計）20世紀(jì)初至二戰(zhàn)三、現(xiàn)代成本會計（預(yù)測決策型成本會計）二戰(zhàn)以后至現(xiàn)在四、成本會計發(fā)展的歷史規(guī)律1. 混合成本核算到專業(yè)成本核算的轉(zhuǎn)變2. 對成本范圍的確定，經(jīng)歷了一個由片面到全面發(fā)展過程3. 以成本核算為中心上升到以成本控制為中心4. 由單純的微觀成本核算過渡到微觀與宏觀相結(jié)合的成本控制階段第四節(jié) 成本會計的職能一、基本職能：反映（反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費用的支出）和監(jiān)督（監(jiān)督各項生產(chǎn)耗費的合理性、合規(guī)性）二、成本會計的工作環(huán)節(jié)（成本會計職能的拓展）事前（預(yù)測、決策

3、、計劃）事中（控制）事后（核算、分析、考核）第五節(jié) 成本會計工作的組織一、成本會計工作的組織原則1. 成本會計與技術(shù)相結(jié)合2. 成本會計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合3. 成本會計建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)之上二、成本會計工作的組織形式集中式與非集中式三、我國成本管理的現(xiàn)狀成本管理意識淡化、成本管理理論僵化、成本管理方法老化、成本管理作用弱化、成本管理組織軟化等討論題：1、你認(rèn)為成本會計與你以前學(xué)的財務(wù)會計有哪些聯(lián)系？2、請結(jié)合自己的親身感受，談你對成本的認(rèn)識。 第二章 成本核算的要求與一般程序主要內(nèi)容：成本核算的要求、支出的分類、成本核算的基本程序重點與難點：如何正確劃分各種費用界限以及收益性支出的分類等第一

4、節(jié) 成本核算的要求一、嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)二、明確區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的支出和不應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的支出三、正確劃分各種支出的界限1. 正確劃分收益性支出與資本性支出的界限2. 正確劃分產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限3. 正確劃分各個會計期間的費用界限4. 正確劃分各種產(chǎn)品之間的費用界限5. 正確劃分完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費用界限四、做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作1. 建立健全的原始記錄制度2. 建立健全定員定額管理制度3. 建立健全材料物資驗收、領(lǐng)發(fā)、計量、盤存制度4. 建立健全內(nèi)部結(jié)算制度5. 建立健全責(zé)任考核制度五、適應(yīng)生產(chǎn)的特點和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

5、第二節(jié) 支出的分類一、支出，費用與成本的概念1. 支出，是為了達(dá)到特定目的而由經(jīng)濟(jì)主體的支付行為而導(dǎo)致的資源減少；它分為償債性支出、經(jīng)營性支出和權(quán)益性支出。2. 費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；成本中為了獲得一項資產(chǎn)或某種服務(wù)而付出的代價3. 經(jīng)營支出與費用的關(guān)系：收益性支出當(dāng)期轉(zhuǎn)作費用；資本性支出分期轉(zhuǎn)作費用4. 成本與費用的關(guān)系：成本與企業(yè)特定資產(chǎn)相關(guān)，而費用則與特定期間相關(guān)；成本，是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或勞務(wù)所付出的代價的量度，而費用則是為取得收入而發(fā)生的資源耗費金額。二、收益性支出按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：勞動對象耗費、活勞動耗費

6、、勞動資料耗費勞動對象耗費外購材料燃料、外購動力活勞動耗費工資、計提的職工福利費勞動資料耗費折舊費與攤銷費其他利息支出、稅金、其他支出三、收益性支出按經(jīng)濟(jì)用途分類：制造成本（直接材料，燃料和動力，直接人工，制造費用）非制造成本（銷售費用，財務(wù)費用，管理費用）第三節(jié) 成本核算的基本程序及賬務(wù)處理一、成本核算的一般程序1. 確定成本計算對象2. 選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?. 確定成本項目4. 確定成本計算期5. 生產(chǎn)費用的歸集與分配6. 編制產(chǎn)品成本計算單二、成本核算的主要會計科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目基本生產(chǎn)成本匯集進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各項費用完工產(chǎn)品成本自制半成

7、品成本廢品損失借方余額：月末在產(chǎn)品成本基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬摘要原材料燃料及動力工資及福利費制造費用成本合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本討論題：1、按要素費用提供的成本信息與按經(jīng)濟(jì)用途反映的成本信息作用有何不同？2、成本核算與復(fù)式記賬的聯(lián)系第三章 生產(chǎn)費用在各對象之間的分配與歸集主要內(nèi)容：要素費用的分配、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配和制造費用等重點：原材料、工資和制造費用在各成本對象之間的分配，輔助生產(chǎn)費用的各種分配方法的運用第一節(jié) 要素費用核算的一般程序一、要素費用分配的基本規(guī)則：1. 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門設(shè)有成本項目的費用，應(yīng)該計入“基本生產(chǎn)成本”科目，直

8、接或分配計入相關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬2. 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的各項費用，應(yīng)該分別計入“制造費用”總賬科目和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集3. 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用通過“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費用”進(jìn)行歸集二、間接計入費用的分配程序1. 確定分配標(biāo)準(zhǔn)2. 計算分配率費用分配率=待分配費用/分配標(biāo)準(zhǔn)總額3. 計算各對象應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費用第二節(jié) 材料成本的核算一、材料發(fā)出的核算1、按實際成本計價發(fā)出的核算發(fā)出材料實際成本計算：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等2、按計劃成本計價發(fā)出的核算發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+分?jǐn)偛牧铣杀静町惗?、原材料費用分配的核算1. 構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料，通常由各生產(chǎn)單

9、位按產(chǎn)品領(lǐng)用，這些費用屬于直接計入費用，應(yīng)直接匯總計入基本生產(chǎn)成本賬戶2. 對于數(shù)種產(chǎn)品共同領(lǐng)用、耗用的原材料，不能直接確定成本計算對象歸屬的，屬間接計入費用，需要采用合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各成本計算對象（1）按定額消耗量的比例分配例1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙二種產(chǎn)品，共同耗用A原料12000公斤，A材料的單價是每公斤10元。甲產(chǎn)品的產(chǎn)量為2000件，單件產(chǎn)品的材料消耗定額為3公斤，甲產(chǎn)品的總重量為6000公斤。乙產(chǎn)品的產(chǎn)量為1000件，單件產(chǎn)品的材料消耗定額為5公斤，乙產(chǎn)品的總重量為4000公斤。要求：分別用定額消耗量、產(chǎn)品重量二個分配標(biāo)準(zhǔn)來分配材料費用原材料費用分配表（定額消耗量比例分配）產(chǎn)品

10、名稱產(chǎn)品產(chǎn)量（件）單位消耗定額（公斤）定額消耗量分配率分配數(shù)量材料單價分配金額甲產(chǎn)品200036000654565450乙產(chǎn)品100055000545554550合計110001.0911200010原材料費用分配表（定額消耗量比例分配）產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量（件）單位消耗定額（公斤）定額消耗量分配率分配金額甲產(chǎn)品20003600065450乙產(chǎn)品10005500054550合計1100010.91原材料費用分配表（按產(chǎn)品重量分配）產(chǎn)品名稱計量單位產(chǎn)品重量（公斤）分配率分配金額甲產(chǎn)品件600072000乙產(chǎn)品件400048000合計1000012（2）按定額費用比例分配例2：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種

11、產(chǎn)品，共同耗用A材料7905公斤，A材料計劃單價7元，材料成本差異率-3%.甲產(chǎn)品耗用的A材料在生產(chǎn)開始時一次投入，丙產(chǎn)品耗用的A材料在生產(chǎn)過程中分批投入，月末對丙在產(chǎn)品進(jìn)行盤點，統(tǒng)計出尚有3400元A材料（定額費用）未投入生產(chǎn)。甲、乙、丙產(chǎn)品耗用A材料的定額和產(chǎn)量資料見下表：要求：采用定額費用比例法分配A材料費用項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品A材料費用定額23元45元18元本月產(chǎn)品投入產(chǎn)量1000件450件800件其中：完工產(chǎn)量780件450件460件月末在產(chǎn)品產(chǎn)量220件340件原材料費用分配表產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量單位材料定額定額費用分配率分配金額甲1000232300022756.2乙4504520

12、25020035.35丙800181100010883.4合計542500.989453674.95或根據(jù)定額費用分配A材料計劃成本，然后核算差異產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量單位材料定額定額費用分配率計劃成本分配差異（-3%）分配金額甲1000232300023460-703.822756.2乙450452025020655-619.6520035.35丙800181100011220-336.610883.4合計542501.0255335-1660.0553674.95三、原材料費用分配的的賬務(wù)處理1. 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及輔助材料，應(yīng)計入基本生產(chǎn)成本的有關(guān)成本項目2. 輔助生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料，車間

13、和行政管理部門領(lǐng)用一般消耗材料，以及修復(fù)廢品發(fā)生的材料費用，應(yīng)按用途和單位分別計入輔助生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用和廢品損失及有關(guān)的明細(xì)項目3. 非工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料，如專項工程領(lǐng)用材料，福利部門領(lǐng)用的材料，應(yīng)計入相對應(yīng)的賬戶，不得計入生產(chǎn)賬戶。例3:某工廠有關(guān)材料耗用如表所示，甲乙產(chǎn)品共同耗用的原材料按定額耗用量比例分配，甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，消耗定額4公斤，乙產(chǎn)品投產(chǎn)50件，消耗定額2公斤，材料成本差異率+1%受益部門用途計劃成本實際成本基本生產(chǎn)車間制造甲產(chǎn)品的原材料80008080制造乙產(chǎn)品的原材料60006060制造甲、乙產(chǎn)品共同耗用原材料50005050機(jī)物料消耗10001010修理

14、用材料500505企業(yè)管理部門修理固定資產(chǎn)用20002020供電部門生產(chǎn)用30003030合計2550025755原材料費用分配率=5050/（100*4+50*2）=10.1甲產(chǎn)品=100*4*10.1=4040元乙產(chǎn)品=50*2*10.1=1010元原材料費用分配表應(yīng)借科目直接計入分配計入（分配率：10.1）費用合計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品8080404012120乙產(chǎn)品606010107070合計14140505019190制造費用基本生產(chǎn)車間1010+5051515管理費用20202020輔助生產(chǎn)成本供電車間30303030合計20705505025755借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 12120

15、 -乙產(chǎn)品 7070輔助生產(chǎn)成本-供電車間 3030制造費用 1515管理費用 2020貸：原材料 25500 材料成本差異 255三、燃料費用的分配1. 產(chǎn)品成本中如果燃料費用比重較大，燃料的分配程序和方法可以比照原材料進(jìn)行即增設(shè)“燃料”科目，與動力費用一起專門設(shè)立“燃料及動力”成本項目時。2. 如果產(chǎn)品成本中燃料費用比重較小，可并入原材料一起核算。例4：工廠所耗燃料和動力較多，為了加強對能源消耗的核算和控制，在材料核算的會計科目中增設(shè)“燃料”科目，在成本項目中增設(shè)“燃料及動力”項目。本月直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用共為62590元，運輸車間耗用燃料38500元。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料按

16、定額費用比例分配，根據(jù)耗用燃料的產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品的燃料費用算出的燃料定額費用為：甲產(chǎn)品32100元，乙產(chǎn)品24800元。燃料費用分配率=62590/（32100+24800）=1.1甲產(chǎn)品燃料費用=32100*1.1=35310乙產(chǎn)品燃料費用=24800*1.1=27280借:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 35310 -乙產(chǎn)品 27280 輔助生產(chǎn)成本-運輸車間 38500貸：燃料 第三節(jié) 外購動力費用的核算一、外購動力的核算包括支出和分配兩部分1. 在支出外購動力費用時，由于付款日與成本費用核算日不同，一般作暫付款處理，通過“應(yīng)付賬款”科目核算。 應(yīng)付賬款 實際支付動力費按用途分配外購動力費借方余

17、額：本月支付款大于應(yīng)付款而多付動力費，沖減下月應(yīng)付費用貸方余額：本月應(yīng)付款大于支付款而形成的應(yīng)付未付動力費，可以在下月支付 2. 在分配外購動力費時，對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應(yīng)注意：（1）單獨計入該產(chǎn)品的“燃料及動力”成本項目（2）為多種產(chǎn)品共同耗用的動力費用采用機(jī)器工時等標(biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品的該成本項目例5：某企業(yè)20日通過銀行支付外購動力（電力）費用5100元。該月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間動力用電12500度，輔助生產(chǎn)車間動力用電4000度，基本生產(chǎn)車間照明用電2000度，輔助生產(chǎn)車間照明用電1000度，行政管理部門照明用電1950度。該月應(yīng)付外購電力費合計5148元要

18、求：按照用電度數(shù)分配核算各車間、部門電費；按照機(jī)器工時分配核算基本車間甲、乙兩種產(chǎn)品的動力費用（甲產(chǎn)品的機(jī)器工時為1150小時，乙產(chǎn)品的機(jī)器工時為850小時）；編制支付費用和分配外購動力費用的分錄。計算各部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費用：電費分配率=5148/（12500+4000+2000+1000+1950）=0.24元/度基本生產(chǎn)車間動力費=12500*0.24=3000輔助生產(chǎn)車間動力費=4000*0.24=960基本生產(chǎn)車間照明費=2000*0.24=480輔助生產(chǎn)車間照明費=1000*0.24=240行政管理部門照明費=1950*0.24=468合計：5148元計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費：動力

19、費用分配率=3000/（1150+850）=1.5元/機(jī)器小時甲產(chǎn)品動力費用=1150*1.5=1725元乙產(chǎn)品動力費用=850*1.5=1275元分錄：借：應(yīng)付賬款 5100 貸：銀行存款 5100借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 1725 -乙產(chǎn)品 1275輔助生產(chǎn)成本 960+240制造費用 480管理費用 468 貸：應(yīng)付賬款 5148第四節(jié) 人工成本的核算一、職工薪酬應(yīng)該包括的內(nèi)容：1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利費3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費二、不同企業(yè)的工資計算方式存在差異，決定了工資分配的數(shù)額

20、進(jìn)行工資分配時，應(yīng)按部門用途進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的工資費用，應(yīng)由各產(chǎn)品按受益原則分配例6：某企業(yè)10月份支付的工資總額為元，其中生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的工人工資元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為10000件，單件產(chǎn)品的實際工時為6.5小時。乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為20000件，單件產(chǎn)品的實際工時為3小時?；旧a(chǎn)車間管理人員工資為元。行政管理部門人員工資為元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資為50000元。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)分別按照職工工資總額的10%、12%、2%、10.5%計提醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工福利費情況，企業(yè)預(yù)計2008年應(yīng)

21、承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%.公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=元；應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額=（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=元應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=元；應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額=50000（1+10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70000元借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 70000 貸：應(yīng)付職工薪酬-

22、工資 -職工福利 19000 -社會保險費 -住房公積金 99750 -職工教育經(jīng)費 14250 -工會經(jīng)費 19000生產(chǎn)工人工資分配率=/（10000*6.5+20000*3）=5.6元/小時甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=10000*6.5*5.6=元乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=20000*3*5.6=元第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算輔助生產(chǎn)歸集的程序有兩種：1、在一般情況下，輔助生產(chǎn)費用的歸集的程序與基本生產(chǎn)費用歸集的程序相類似設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶進(jìn)行費用歸集例7：機(jī)修車間本月發(fā)生如下費用：修理設(shè)備領(lǐng)用備品、備件68000元，車間一般消耗材料6000元借：輔助

23、生產(chǎn)成本-機(jī)修車間 68000制造費用-機(jī)修車間 6000 貸：原材料-備件 68000 -輔助材料 6000生產(chǎn)工人工資64000元，其他管理人員工資10000元。并按工資總額的40%提取社會保險費、工會經(jīng)費、職工福利費等借：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間 89600制造費用-機(jī)修車間 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 74000 -福利費等 29600用銀行存款支付燃料和動力費28000元借：制造費用-機(jī)修車間 28000 貸：銀行存款 28000計提固定資產(chǎn)折舊費5000元借：制造費用 5000 貸：累計折舊 5000以銀行存款支付修理費、辦公費7000元借：制造費用 7000 貸：銀行存款

24、7000根據(jù)以上業(yè)務(wù)對制造費用進(jìn)行匯總結(jié)轉(zhuǎn)借：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間 60000 貸：制造費用 60000制造費用 輔助生產(chǎn)成本6000140002800050007000借方發(fā)生額：6000068000（原材料）89600（人工成本）60000（制造費用）借方發(fā)生額：2、在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費用也可以不通過“制造費用”科目歸集。承上例：借：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間 74000 貸：原材料 74000借：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 74000 -福利費等 29600借：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間 2

25、8000 貸：銀行存款 28000借：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間 5000 貸：累計折舊 5000借：輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間 7000 貸：銀行存款 7000 輔助生產(chǎn)成本74000（材料費用）（人工成本）28000（燃料及動力費）5000（折舊費）7000（辦公修理費）借方發(fā)生額：二、輔助生產(chǎn)費用分配的核算輔助生產(chǎn)分配因提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情形不同而不同1、輔助生產(chǎn)車間是從事工具、夾具、模具等產(chǎn)品的制造，應(yīng)于產(chǎn)品完工入庫時，計算出實際成本。借：低值易耗品（工、夾、模）原材料（修理用備件） 貸：輔助生產(chǎn)成本或材料成本差異2、提供水、電、汽、機(jī)修等勞務(wù)，雖然輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)和經(jīng)營管理部門服務(wù)的，

26、但在輔助生產(chǎn)車間之間也存在相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情形，因此，在分配輔助生產(chǎn)費用時，一般還應(yīng)在輔助車間之間進(jìn)行費用的交互分配。（1）直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)不相互分配費用的一種方法。例8：宏光工廠設(shè)有修理、運輸兩廠輔助生產(chǎn)車間、部門。本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費用，提供勞務(wù)量如下：輔助生產(chǎn)名稱修理運輸待分配費用5040元9000元勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量2100小時7500公里耗用勞務(wù)數(shù)量修理車間300運輸部門100基本生產(chǎn)車間18006600行政管理部門200600運輸單位成本=9000/（7500-300）=1.25元/公里修理

27、單位成本=5040/（2100-100）=2.52元/小時修理車間分配： 基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)修理費=1800*2.52=4536元 管理部門負(fù)擔(dān)修理費=200*2.52=504元運輸車間分配： 基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)修理費=6600*1.25=8250元 管理部門負(fù)擔(dān)修理費=600*1.25=750元（2）順序分配法采用這一分配方法，各種輔助生產(chǎn)之間的費用分配應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列。受益少的排列在前，先將費用分配出去，受益多的排列在后，后將費用分配出去。本例中，由于修理車間耗用運輸車間勞務(wù)多，考慮到單位成本的影響，修理車間耗用運輸車間勞務(wù)的金額較大，所以排列在運輸車間之后。運輸車間：分配

28、率=9000/7500=1.2修理車間負(fù)擔(dān)運輸費=300*1.2=360基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)運輸費=6600*1.2=7920管理部門負(fù)擔(dān)運輸費=600*1.2=720修理車間：單位成本=（5040+360）/(2100-100)=2.7基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)修理費=1800*2.7=4860管理部門負(fù)擔(dān)修理費=200*2.7=540（3）交互分配法分配步驟：第一步，在輔助車間內(nèi)部進(jìn)行分配即交互分配第二步，在輔助車間以外的部門進(jìn)行分配即對外分配根據(jù)上例資料，采用交互分配法進(jìn)行計算交互分配：修理單位成本=5040/2100=2.4元/小時運輸單位成本=9000/7500=1.2元/公里修理車間負(fù)擔(dān)運輸費=

29、300*1.2=360元運輸車間負(fù)擔(dān)修理費=100*2.4=240元對外分配：修理的單位成本=（5040+360-240）/(2100-100)=2.58元/小時運輸?shù)膯挝怀杀?（9000+240-360）/（7500-300）=1.23元/公里修理車間對外分配：基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)修理費=1800*2.58=4644元管理部門負(fù)擔(dān)修理費=200*2.58=516元運輸部門對外分配：基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)運輸費=6600*1.23=8118元管理部門負(fù)擔(dān)運輸費=600*1.23=762元（4）代數(shù)分配法應(yīng)用代數(shù)中多元一次方程式的原理進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用分配的一種方法。它通過設(shè)立未知數(shù)表示各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)單

30、位成本，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間歸集的費用，提供勞務(wù)總量以及相互服務(wù)的關(guān)系，建立方程組，以解出勞務(wù)單位成本并進(jìn)行輔助生產(chǎn)費用的分配。仍依據(jù)上例資料設(shè)X為修理的單位成本，Y為運輸?shù)膯挝怀杀靖鶕?jù)各輔助車間發(fā)生的費用，提供的勞務(wù)以及相互使用的情況，建立方程組如下：5040+300Y=2100X9000+100X=7500Y解出：X=2.58元/小時 Y=1.2344元/公里修理車間分配：運輸部門負(fù)擔(dān)修理費=100*2.58=258元基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)修理費=1800*2.58=4644元管理部門負(fù)擔(dān)修理費=200*2.58=516元運輸車間分配：修理車間負(fù)擔(dān)運輸費=300*1.2344=370.32元基本生

31、產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)運輸費=6600*1.2344=8147.04元管理部門負(fù)擔(dān)運輸費=600*1.2344=740.64元（5）計劃成本分配法為了明確輔助生產(chǎn)車間和各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，及時了解各輔助生產(chǎn)費用的超支和節(jié)約的原因，可以采用計劃成本分配法。它的分配分兩步進(jìn)行：第一步，各輔助車間按計劃單價分配轉(zhuǎn)出第二步，計算并分?jǐn)偛町?，將計劃成本調(diào)整為實際成本仍依據(jù)上例資料假定修理的計劃單價為2.5元/小時；運輸?shù)挠媱潌蝺r為1.3元/小時修理車間按計劃分配轉(zhuǎn)出：運輸車間負(fù)擔(dān)修理費的計劃成本=100*2.5=250元基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)修理費的計劃成本=1800*2.5=4500元管理部門負(fù)擔(dān)修理費的計劃成本=2

32、00*2.5=500元運輸車間按計劃分配轉(zhuǎn)出：修理車間負(fù)擔(dān)運輸費的計劃成本=300*1.3=390元基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)運輸費的計劃成本=6600*1.3=8580元管理部門負(fù)擔(dān)運輸費的計劃成本=600*1.3=780元各輔助車間分?jǐn)偛町悾盒蘩碥囬g差異=5040+390-5250=+180元借：管理費用 180 貸：輔助生產(chǎn)成本-修理車間 180運輸車間差異=9000+250-9750=-500元借：管理費用 500 貸：輔助生產(chǎn)成本-運輸車間 500第六節(jié) 制造費用的歸集與分配一、制造費用的歸集1、制造費用的內(nèi)容：（1）間接生產(chǎn)費用（2）沒有專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用(3)車間或者分廠用于組織和

33、管理生產(chǎn)的費用制造費用項目：2、制造費用的項目并不按直接生產(chǎn)費用、間接生產(chǎn)費用和管理性質(zhì)的費用分別設(shè)立，而是將相同性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的費用合并設(shè)立費用項目。3、制造費用的歸集：“制造費用”科目的設(shè)置：按車間、部門設(shè)立明細(xì)賬，帳內(nèi)按制造費用的項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ小＝璺剑簠R總實際發(fā)生的各項制造費用；貸方：采用一定方法分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計算對象。例9：某一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生各種間接費用如下：l 車間消耗材料17000元l 車間固定資產(chǎn)折舊費16000元l 以現(xiàn)金支付修理費5000元l 輔助生產(chǎn)成本（運輸費）轉(zhuǎn)入12000元二、制造費用的分配1、制造費用分配的一般程序（1）將輔助生產(chǎn)車間

34、的制造費用直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)的輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（2）按照費用用途分配輔助生產(chǎn)費用，分別計入基本生產(chǎn)車間的制造費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用等。（3）將基本生產(chǎn)車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入或直接轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集基本生產(chǎn)成本。2、制造費用計入產(chǎn)品成本的方法制造費用在生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)單位中是間接計入費用，在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)單位中則是直接計入費用。3、制造費用分配的方法（1）按照生產(chǎn)工人工時比例分配（2）按照生產(chǎn)工人工資比例分配（3）按照機(jī)器工時比例分配（4）按年度計劃分配率分配例10：某車間全年度制造費用計劃為26400元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件；單件

35、產(chǎn)品工時定額為甲產(chǎn)品4小時，乙產(chǎn)品5小時。該車間某月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品56件，乙產(chǎn)品40件，實際發(fā)生制造費用為3800元要求計算：1.計算年度計劃分配率 2.按年度計劃分配率計算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 3.編制相關(guān)的會計分錄年度計劃分配率=26400/（300*4+200*5）=12該月甲產(chǎn)品分配制造費用=56*4*12=2688該月乙產(chǎn)品分配制造費用=40*5*12=2400借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 2688 -乙產(chǎn)品 2400 貸：制造費用 5080上例中，假定全年的實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品310件，乙產(chǎn)品180件，全年實際制造費用為26680元，試計算該車間全年累計轉(zhuǎn)出的制造費用總額，并編制年末

36、調(diào)整制造費用余額的會計分錄。甲產(chǎn)品全年制造費用轉(zhuǎn)出數(shù)=310*4*12=14880元乙產(chǎn)品全年制造費用轉(zhuǎn)出數(shù)=180*5*12=10800元按年度計劃分配率全年轉(zhuǎn)出制造費用=14880+10800=25680元 制造費用 2668025680借方余額：1000 借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 579.4（=14880/25680*1000） -乙產(chǎn)品 420.6（=10800/25680*1000）貸：制造費用 1000第十節(jié) 廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的核算1、廢品：不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。2、按其報廢程度和修復(fù)價值，

37、可分為不可修復(fù)廢品和可修復(fù)廢品。3、廢品損失，指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。4、增設(shè)廢品損失會計科目，在成本項目中增設(shè)廢品損失項目。 廢品損失不可修復(fù)廢品成本可修復(fù)廢品的修復(fù)費用不可修復(fù)廢品殘值應(yīng)收賠款廢品凈損失轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”的借方數(shù)二、不可修復(fù)廢品損失的核算1、按廢品所耗實際費用的計算例11：某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品本月投產(chǎn)300件，完工驗收入庫發(fā)現(xiàn)廢品8件；合格品生產(chǎn)工時8760小時，廢品工時240小時。乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：原材料12000元，燃料及動力費108

38、00元，工資和福利費12600元，制造費用7200元。原材料是生產(chǎn)開始時一次投入，廢品殘料入庫作價50元。 不可修復(fù)廢品損失計算表（按實際成本計算）項目數(shù)量（件）原生產(chǎn)工時燃、動工、福制合計合格品和廢品生產(chǎn)費用3001200090001080012600720042600費用分配率401.21.40.8廢品生產(chǎn)成本83202402883361921136減廢品殘料5050廢品損失2702402883361921086借：廢品損失-乙產(chǎn)品 1136 貸：基本生產(chǎn)成本-原材料 320 -燃料及動力 288 -工資及福利費 336 -制造費用 192借：原材料（其他應(yīng)收款） 50 貸：廢品損失-乙產(chǎn)

39、品 50借：基本生產(chǎn)成本-廢品損失 1086 貸：廢品損失 10862、按廢品所耗定額費用的計算方法例12：某生產(chǎn)車間本月在B產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件，按所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的成本。單件材料費用定額為50元，已完成的定額工時共計150小時，每小時的費用定額為：燃、動1.5元，工資、福利1.8元，制造費用1.2元。不可修復(fù)廢品的殘料作價80元以輔助材料入庫，應(yīng)由過失人員賠款20元，廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。不可修復(fù)廢品的定額成本：原材料：10*50=500燃料及動力：150*1.5=225工資及福利費：150*1.8=270制造費用：150*1.2=180不可修復(fù)廢品

40、凈損失1175（500+225+270+180）-80-20=1075元三、可修復(fù)廢品損失的核算例13：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，其中合格品90件，產(chǎn)生可修復(fù)廢品10件，在生產(chǎn)過程中材料一次投入，生產(chǎn)工時2000小時，其中合格品1840小時，可修復(fù)廢品60小時，發(fā)生原50000元，工、福36000元，制20000元，在修復(fù)過程中領(lǐng)用原材料3000元，分配工資1000元，應(yīng)收賠款200元。借：廢品損失 4000 貸：原材料 3000 應(yīng)付職工薪酬 1000借：其他應(yīng)收款 200 貸：廢品損失 200借：基本生產(chǎn)成本 3800 貸：廢品損失 3800四、停工損失的歸集和分配停工損失，是指生產(chǎn)單位在

41、停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用。單獨核算停工損失的企業(yè)應(yīng)增設(shè)“停工損失”會計科目和停工損失成本項目。討論題：1、間接費用分配與作業(yè)成本法的產(chǎn)生2、成本核算方法的創(chuàng)新與發(fā)展第四章 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配主要內(nèi)容：完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配方法重點：常見方法的適用范圍、分配特點，以及約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按定額成本計算的方法和定額比例法的具體運用月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本=完工數(shù)量*單位完工成本+在產(chǎn)品數(shù)量*單位在產(chǎn)品成本第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品的含義沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品狹義：正在各車間、步驟加工中的產(chǎn)品廣義：狹義+已經(jīng)完

42、成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還是需繼續(xù)加工的半成品。第一車間第二車間第三車間月末盤點數(shù)20件15件9件狹義數(shù)20159廣義數(shù)20+（15+9）15+99二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品的收發(fā)結(jié)存賬在產(chǎn)品臺賬為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)必須認(rèn)真做好在產(chǎn)品的清查工作清查在產(chǎn)品盤存表賬務(wù)處理第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法本月完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費用+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本在確定采用哪一種方法時，往往要根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量多少，以及在產(chǎn)品數(shù)量變化大小所引起的月初、月末在產(chǎn)品費用差額的大小來考慮。一、不計算在產(chǎn)品成本的方法費用分配結(jié)果：完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本=0適用范圍：

43、在產(chǎn)品數(shù)量很小的企業(yè)二、在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算費用分配結(jié)果：完工產(chǎn)品成本=本月生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品年初數(shù)適用范圍：在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量較大，但各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品三、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法例14：某企業(yè)乙產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，產(chǎn)品成本中原材料費用所占比重很大，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價。5月初在產(chǎn)品成本2800元，5月份生產(chǎn)費用為：原材料12200元，工資和福利費3000元，制造費用800元，本月完工產(chǎn)品400件，月末在產(chǎn)品200件。要求：按在產(chǎn)品所耗原材料計價法進(jìn)行分配。乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬項目原材料生產(chǎn)工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本2800

44、2800本月生產(chǎn)費用12200300080016000生產(chǎn)費用合計15000300080018800完工產(chǎn)品成本10000300080013800月末在產(chǎn)品成本5000005000費用分配結(jié)果：月末在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品所耗原材料費用完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本適用范圍：在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，原材料費用比重很大的產(chǎn)品。四、約當(dāng)產(chǎn)量法1、約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品相當(dāng)于完工產(chǎn)品數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量法：根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)量進(jìn)行費用分配的方法2、分配步驟：第一步，計算在產(chǎn)品約當(dāng)量第二步，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本3、約當(dāng)量的計算：根據(jù)在產(chǎn)品的實際結(jié)存數(shù)量和在產(chǎn)品的

45、折算比例計算求得在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)依據(jù)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬獲得，在產(chǎn)品的折算比例應(yīng)按成本項目分別計算原材料項目約當(dāng)量的確定：根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投料情況加以計算（1）如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品約當(dāng)量等于在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)量（2）如果原材料分階段在每道工序開始時一次投入，則各工序在產(chǎn)品的投料是相同的，應(yīng)按階段確定投料程度，并將在產(chǎn)品的數(shù)量加以折算。例15：某企業(yè)有關(guān)在產(chǎn)品的結(jié)存情況和原材料消耗定額資料如下：項目一工序二工序合計在產(chǎn)品數(shù)量20件8件28件原材料消耗定額6公斤4公斤10公斤原材料在每一工序開始時一次投入要求：根據(jù)資料計算在產(chǎn)品約當(dāng)量第一工序原材料投料程度=6/10=60%第二工序原材料投料程度=（6+4）/10=100%在產(chǎn)品約當(dāng)量=20*60%+8*100%=20件（3）如果原材料分階段投料，并且在每道工序陸續(xù)投入，則各工序結(jié)存的在產(chǎn)品其投料上也有區(qū)別，應(yīng)分階段確定投料程度，并將在產(chǎn)品的數(shù)量加以折算承上例：假定原材料在每一工序陸續(xù)投放，則第一工序原材料投料程度=6*50%/