投資——第一節(jié) 交易性金融資產.ppt

1、第一節(jié) 交易性金融資產 第二節(jié) 持有至到期投資 第三節(jié) 可供出售金融資產 第四節(jié) 長期股權投資,第五章 投資,第一節(jié) 交易性金融資產,一、投資概述 （一）投資的含義 投資是企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。投資可分為實物投資、資本投資和證券投資。前者是以貨幣投入企業(yè)，通過生產經營活動取得一定利潤。后者是以貨幣購買企業(yè)發(fā)行的股票和公司債券，間接參與企業(yè)的利潤分配。 企業(yè)的投資活動明顯地分為兩類：（1）為對內擴大再生產奠定基礎，即購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金；（2）對外擴張，即對外股權、債權支付的現(xiàn)金。,（二）金融資產的含義 金融

2、資產是經營資產的對稱，是指單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產。是一種索取實物資產的無形的權利。是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。 金融資產的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。,金融工具 金融工具又稱交易工具，它是證明債權債務關系并據(jù)以進行貨幣資金交易的合法憑證,是貨幣資金或金融資產借以轉讓的工具。,（三）金融資產的分類,1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 （1）交易性金融資產 金融資產滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產： 取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購，如企業(yè)以賺取差價為

3、目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。通常情況下，這是企業(yè)交易性金融資產的主要組成部分。 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 屬于衍生工具。 （2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,2、持有至到期投資 3、貸款和應收款項 4、可供出售金融資產,二、交易性金融資產的初始計量 （一）賬戶設置 “交易性金融資產”科目 核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值,“交易性金融資產”,“成本”,“公允價值變動”,反映交易性金融資產的初始確認金額,反映交易性金融資產在持有期間的公

4、允價值變動金額,總賬,明細賬,（二）初始計量的原則 1、交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。 2、企業(yè)取得交易性金融資產所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不計入交易性金融資產的初始確認金額。,企業(yè)取得交易性金融資產,收到上列現(xiàn)金股利或債券利息,虛線框表示框內至少有一個，但不需全部科目參與會計處理,按其公允價值,按實際支付的金額,按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,按發(fā)生的交易費用,借：交易性金融資產成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費

5、用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息（實際支付的款項中含有的利息） 貸：銀行存款等 交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。,2011年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100 000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000 000元。另支付相關交易費用金額為2 500元。 甲公司應編制如下會計分錄：,（1）2011年1月20日，購買A上市公司股票時： （2）支付相關交易費用時：,例51,2011年3月10日，甲公司按每股

6、10元的價格購入B公司每股面值1元的股票20 000股作為交易性金融資產，并支付交易費用2 000元。股票購買價格中包含每股0.50元已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2011年4月10日發(fā)放。,其賬務處理如下： （1）2011年3月10日，購入B公司股票。 初始確認金額= 應收現(xiàn)金股利= （2）2011年4月10日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。,例52,2011年1月1日，甲按86 800元的價格購入C公司于2010年1月1日發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產，并支付交易費用500元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的

7、利息4 800元。,其賬務處理如下： （1）2011年1月1日，購入C公司債券。 初始確認金額= （2）收到C公司支付的債券利息。,例53,三、交易性金融資產持有收益的確認 企業(yè)在持有交易性金融資產期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。 持有交易性金融資產期間,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應享有的份額，,資產負債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時,收到現(xiàn)金股利或債券利息時,收到現(xiàn)金股利或債券利息時,接例51資料。2011年9月20日，A公司宣告2010年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.60元，并于2011年10月20日發(fā)放。甲公司持

8、有A公司股票100 000股。,甲公司的賬務處理如下： （1）2011年9月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。 應收現(xiàn)金股利=100 0000.60=60 000（元） （2）2011年10月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。,例54,接例53資料。甲公司對持有的交易性債券投資每半年計提一次利息。2011年6月30日，甲公司對持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的C公司債券計提利息。,甲公司的賬務處理如下： 應計債券利息=,例55,四、交易性金融資產的期末計量 交易性金融資產的期末計量，是指采用一定的價值標準，對交易性金融資產的期末價值進行后續(xù)計量，并以此列示于

9、資產負債表中的會計程序。 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。,資產負債表日， 交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額時 交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額時,按二者之間的差額，調增交易性金融資產的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益,按二者之間差額，調減交易性金融資產的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失,1公允價值上升 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產公允價值變動,甲公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產按公允價值進行后續(xù)計量

10、，確認公允價值變動損益。2011年6月30日，甲公司持有的A公司的交易性金融資產公允價值為1 200 000元，持有B公司的股票公允價值為160 000元，持有C公司的債券公允價值為90 000元。,例56,甲公司的會計處理如下：,五、交易性金融資產的處置 交易性金融資產的處置損益，是指處置交易性金融資產實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產賬面余額后的差額。 如果在處置交易性金融資產時，已計入應收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。 處置交易性金融資產時，該交易性金融資產在持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益應確認為處置當期

11、投資收益，同時調整公允價值變動損益。,處置交易性金融資產時,按實際收到的處置價款,按該交易性金融資產的初始確認金額,按該項交易性金融資產的累計公允價值變動金額,計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息,按的差額,將該交易性金融資產持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益確認為處置當期投資收益,接例51和例56資料。2011年11月20日，甲公司將持有的A公司股票售出，實際收到出售價款1 250 000元。股票出售日，A公司股票賬面價值1 200 000元，其中，成本1 000 000元，已確認公允價值變動收益200 000元。,其賬務處理如下： 處置損益= 同時：,例57,接例52和例56資料

12、。2011年11月25日，甲公司將持有的B公司股票售出，實際收到出售價款180 000元。股票出售日，B公司股票賬面價值160 000元，其中，成本190 000元，已確認公允價值變動損失30 000元。,其賬務處理如下： 處置損益= 同時：,例58,接例53、例55和例56資料。2011年11月28日，甲公司將C公司債券售出，實際收到出售價款88 600元。債券出售日，C公司債券已計提利息2 400元，債券賬面價值90 000元，其中，成本82 000元，已確認公允價值變動收益8 000元。,其賬務處理如下： 處置損益= 同時：,例59,練習1：甲公司2009年3月10日從證券交易所購入丙公

13、司發(fā)行的股票10萬股準備短期持有，共以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3 000元相關交易費用。2009年5月10日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4 000元，甲公司5月25日收到現(xiàn)金股利。2009年12月31日該股票的市價為5元/股，2010年2月18日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項260 000元。假定甲公司無其他投資事項。 要求： （1）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會計分錄。 （2）計算甲公司2010年出售的丙公司股票應確認的投資收益，并編制出售丙公司股票的會計分錄。,（1） 2009年3月10日取得時 （2）2009年5月10日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 5月25日收到現(xiàn)金股利:,（3） 2009年12月31日丙公司股票價格發(fā)生變動，確認公允價值變動損益500 000-455 000= 45 000元,（4）甲公司2010年出售丙公司股票 同時：,練習2： 2007年2月21日，甲公司購入一批債券，作為交易性金融資產進行管理和核算，買入價235 000元，其中含5 000元已經到期但尚未領取的債券利息，另外發(fā)生相關稅費42