基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 第五章__企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算.ppt

1、第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,賬戶設(shè)置,復(fù)式記賬,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論,會(huì)計(jì)理論、方法之應(yīng)用,第三版,第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述,制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：,資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 （參見下頁圖示）,企業(yè)是以產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售或勞務(wù)提供為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。,制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))內(nèi)容 基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,貨幣,資金,資金退出,負(fù)債

2、,投入,資本,繳稅等,資金籌 集業(yè)務(wù),供應(yīng)過程業(yè)務(wù),生產(chǎn)過程業(yè)務(wù),銷售過程業(yè)務(wù),資金退 出業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù),由交易或事項(xiàng)的發(fā)生而引發(fā),以上交易或事項(xiàng)是在企業(yè)的日?；顒?dòng)中所發(fā)生的。此外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些非日常活動(dòng)的事項(xiàng)等。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,固定,資金,繳納稅費(fèi),和分配利,潤(rùn)等,貨幣,資金,資金退出,供應(yīng),過程,供應(yīng),過程,生產(chǎn)過程,負(fù)債,投入,資本,資金投入,成品,資金,固定,資金,繳稅等,貨幣,資金,成品,資金,固定,資金,貨幣,資金,成品,資金,固定,資金,貨幣,資金,資金籌 集業(yè)務(wù),儲(chǔ)備資金,生

3、產(chǎn)資金,貨幣資金,一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè),賬務(wù)處理方法,二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：,本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。,（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。,資本公積：資本在投入過程中產(chǎn)生的溢價(jià)等,投入資本,所有者 權(quán) 益,與投資者投資直接有關(guān)，具體內(nèi)容后續(xù)講述,2.實(shí)收資本的分類,貨幣資金投資,非貨幣資產(chǎn)投資,如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。,涉及“實(shí) 收資本”明細(xì) 科目的設(shè)置,涉及“實(shí) 收資本”對(duì)應(yīng) 賬戶的記錄,涉及“實(shí)收資本”交易或

4、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn),3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 【例】 假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本1 000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊(cè)資本的部分（即50萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。,會(huì)計(jì)計(jì)量,4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置,實(shí)收資本 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示,均為資產(chǎn)類賬戶,按投資形式記入不同

5、賬戶,在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生, 在股份企業(yè)為“股本”,特別提示：賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)分錄編制的密切關(guān)系,會(huì)計(jì)記錄,（2）核算舉例：見教材P68-69 【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2 000 000元。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為100 000元。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 企業(yè)接受設(shè)備投資時(shí)應(yīng)交納稅金，假定暫不予考慮。,【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價(jià)3 600 000元。 土地使用權(quán)屬于企業(yè)無形資產(chǎn)。 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本

6、 3 600 000,（3）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖51,會(huì)計(jì)分錄（記賬憑證）的編制應(yīng)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理交易或事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量環(huán)節(jié)的工作。之后，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，即登記有關(guān)賬戶。,（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算 1.資本公積的含義 由投資者等投入企業(yè)，所有權(quán)仍歸屬于投資者，但在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。 【例】假定某投資者以無形資產(chǎn)向企業(yè)投資，評(píng)估價(jià)值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額為400萬元，超過其注冊(cè)資本的部分（即100萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。 所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的組成部分；實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本

7、金。,2.資本公積的來源 由投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失（本教材暫未涉及，將在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)學(xué)課程中予以介紹）。 3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金等。,【例44】長(zhǎng)城公司用資本公積160 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。,4.資本公積的核算 （1）賬戶設(shè)置,資本公積 賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示,（2）核算舉例：見教材P70。 【例5-4】 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 00

8、0 000 資本公積資本溢價(jià)1 000 000,【補(bǔ)例】 某公司成立時(shí)注冊(cè)資本為1 200 000元，由甲、乙、丙三方各出資400 000元設(shè)立?，F(xiàn)決定將公司注冊(cè)資本增加到 1 600 000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金5 00 000元出資，占公司注冊(cè)資本的25%。即： 1 600 00025% 400 000（元）,該類業(yè)務(wù)多發(fā)生在有新投資者加入時(shí)。,【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000,（3）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖51,三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

9、負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。,（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款（流動(dòng)負(fù)債）。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。,2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金（實(shí)際借款額）的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法 短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，一般應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 計(jì)算公式,借款利息借款本金利率時(shí)間（按月、日）,利率的確定 公式（合同）中的利率一般是年利率，為計(jì)

10、算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。,月利率年利率（假定6%）12 0.5% 日利率月利率（假定0.5%）300.017%,（3）利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。 按季度或半年支付。 賬務(wù)處理方法見賬戶設(shè)置圖示。,利息的支付方式不同，賬務(wù)處理的方法也有所不同,3.短期借款的核算方法 （1）賬戶設(shè)置,按季或半年支付利息,短期借款 賬戶性質(zhì):負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減 對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示,涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用對(duì)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的處理,（2）核算舉例：見教材P7374 【例5-6】企業(yè)于2008年4月15日借入短期借款1 000 000元，借款期為6個(gè)月(10月16日還款)，

11、年利率為6%，利息按季支付。 對(duì)題意的理解：,4月15日借入短期借款分錄： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000,借款 4月15日,還款 10月16日,利息支付時(shí)間 6月末、9月末、10月半個(gè)月,利息費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間：每個(gè)月的月末,【例5-7】4月末，確認(rèn)4月份（半個(gè)月）應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。,本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500（元） 確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500,借款 4月15日,還款 10月15日,利息支付時(shí)間 6月末、9月末、10月半個(gè)月,利息確認(rèn)時(shí)間：每個(gè)月的月末,【補(bǔ)例5-8

12、-1】確認(rèn)5、6月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。,5、6月各月利息計(jì)算及分錄： 1 000 0006%125 000（元）,借款 4月15日,還款 10月15日,利息支付時(shí)間 6月末、9月末、10月半個(gè)月,利息確認(rèn)時(shí)間：每個(gè)月的月末,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000,至此計(jì)預(yù)提借款利息12 500元： 2 500 5 0002。賬戶記錄見下,【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500,6月 12 500,4、5、6月有關(guān)賬戶記錄,確認(rèn)費(fèi)用,確認(rèn)負(fù)債,合計(jì)：12 500,合計(jì)：12 500,6月 12 5

13、00,【補(bǔ)例5-9-1】確認(rèn)7、8、9三個(gè)月及10月半個(gè)月短期借款利息。 7、8、9三個(gè)月的利息按月提取會(huì)計(jì)分錄同上，9月末支付利息的會(huì)計(jì)分錄同上 計(jì)算10月份半個(gè)月短期借款利息。 1 000 0006%1215/302 500（元） 確認(rèn)利息的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500,【例5-9-2】10月16日償還短期借款本金1 000 000元。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,在實(shí)務(wù)中應(yīng)按月處理,（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長(zhǎng)期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款(非流動(dòng)負(fù)債)。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買

14、設(shè)備、建造廠房等。,2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款金額確認(rèn)與計(jì)量；按在借款使用過程中計(jì)算確定的用借款支付的利息數(shù)確認(rèn)與計(jì)量。,（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。 工程建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化記入“在建工程”賬戶，如果借入的資金部分用于工程建設(shè)，這部分資金的利息資本化。其余沒有用于工程建設(shè)，沒有用于工程建設(shè)的資金利息費(fèi)用化）； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶）。,借款：2009年1月1日，借款期為 5年；建設(shè)期為3年。,建設(shè)期利息：計(jì)入各期工程成本。,投入使用后利息：計(jì)

15、入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用,建設(shè)期,完工投入使用,還款期,例,2012年,3.長(zhǎng)期借款的核算方法 （1）賬戶設(shè)置,長(zhǎng)期借款 賬戶性質(zhì):負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減 對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示,當(dāng)項(xiàng)目投產(chǎn)后有充裕資金時(shí)，企業(yè)也可用的銀行存款支付利息。項(xiàng)目在建設(shè)期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入工程成本不同于短期借款利息的處理！,項(xiàng)目投入使用后支付的長(zhǎng)期借款利息,（2）核算舉例：見教材P7576 【例5-10】2007年1月借入3年期借款 5 000 000元(2009年年末一次還本付息)。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000,年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 5 000 0008%（年利率）400

16、000（元）,借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000,【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次還本付息。計(jì)算2007年應(yīng)付借款利息。,【補(bǔ)例5-12-1】2008年應(yīng)付利息金額為400 000元。 借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000,【補(bǔ)例5-12-2】2009年應(yīng)付利息金額為400 000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000,工程竣工（工期兩年）投入使用，下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,20072009用借款付利息計(jì)120 000元（400 0003）。,【例5-12-3】假定2009年年末全部?jī)斶€長(zhǎng)期借款本息計(jì)

17、6 200 000元（ 其中本金為5 000 000元；利息1 200 000元)。 借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000,（3）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P76圖52,第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算,一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,繳納稅費(fèi),和分配利,潤(rùn)等,貨幣,資金,資金退出,供應(yīng),過程,供應(yīng),過程,生產(chǎn)過程,負(fù)債,投入,資本,貨幣,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,繳稅等,貨幣,資金,資金,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,貨

18、幣,資金,貨幣,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,貨幣,資金,資金,供應(yīng)過程業(yè)務(wù),二、固定資產(chǎn)（設(shè)備）購置業(yè)務(wù)的核算, 固定資產(chǎn)的確認(rèn)除符合定義外，還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。,（一）固定資產(chǎn)的定義 同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（不是為出售而持有?。?2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,所有資產(chǎn)要素內(nèi)容的確定都應(yīng)具備的條件！,會(huì)計(jì) 確認(rèn),（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.購置固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 按發(fā)生的實(shí)際支出確定。 但購置設(shè)備時(shí)交納的稅金（進(jìn)

19、項(xiàng)稅額）一般不計(jì)入成本。,2.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料和機(jī)械費(fèi)等成本。,會(huì)計(jì)計(jì)量,（三）固定資產(chǎn)的核算 1.賬戶設(shè)置,無需安裝 固定資產(chǎn),需要安裝 固定資產(chǎn),固定資產(chǎn) 資產(chǎn)類賬戶,應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類賬戶，結(jié)構(gòu)詳見“材料采購”業(yè)務(wù)處理部分,不包括固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的正常損 耗(折舊),在建工程 資產(chǎn)類賬戶 （成本類賬戶）,見 “生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)處理”部分,會(huì)計(jì)記錄,2.核算舉例：見教材P7981 【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)元125 000 元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21 250元（125 000

20、17%），運(yùn)費(fèi)等2 000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 21 250 貸：銀行存款 148 250,購置成本：125 0002 000127 000（元）；進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購置成本，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。,【例5-14】 購入需要安裝設(shè)備， 買價(jià)480 000元， 增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600元（480 000 17%），運(yùn)費(fèi)等5 000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 81 600 貸：銀行存款 566 600,購置成本：480 0005 000485 000（元）；進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購置成

21、本，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。,【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬 22 800 安裝費(fèi)用構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)見 “生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)處理”部分。 【例5-16】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為： 485 00034 800519 800（元） 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800,【例5-17】購入不需要安裝設(shè)備，買價(jià)1 200 000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204 000元（1 200 000 17%）， 款項(xiàng)尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅

22、費(fèi)應(yīng)交增值稅 204 000 貸：應(yīng)付賬款 1 404 000,（3）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P81圖53,三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 實(shí)際成本：也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)：企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實(shí)際成本。,收入材料,發(fā)出材料,均采用實(shí)際成本,2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成,相關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購成本，記入“在途物資”賬戶。 小額

23、零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。,購貨 企業(yè),銷售 企業(yè),買價(jià)采購費(fèi)用,相關(guān)稅金（不含增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等,3.原材料采購按實(shí)際成本的核算 （1）賬戶設(shè)置,應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減,在途物資 賬戶性質(zhì):資產(chǎn)（成本)類賬戶 尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的采購物資,現(xiàn)金購買,賒購等,預(yù)付款,注意貨款結(jié)算方式,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,應(yīng)交稅費(fèi) 負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定,驗(yàn)收入庫,發(fā)出材料,（2）核算舉例：見教材P8487 【例5-18】

24、公司購入甲、乙兩種材料各為5000千克、2000千克，材料款120 000元及進(jìn)項(xiàng)稅額26 860元用銀行存款全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。 購入設(shè)備時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅額處理同此！,復(fù)合分錄。材料采購大部分業(yè)務(wù)處理均同此,明細(xì)科目：平行登記的要求所決定,關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)購買貨物，以及銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的稅金。 增值稅稅率：一般為17%。 進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)購貨買價(jià)計(jì)算確定。 買價(jià)稅率。

25、銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入額計(jì)算確定。 銷售額稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)應(yīng)上繳增值稅額。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額,【例5-19】公司支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)7 000元。按重量（5000千克、2000千克，見例5-18 ）進(jìn)行分配。 發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)分配計(jì)入各自采購成本。,借：在途物資甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 發(fā)的生采購費(fèi)用計(jì)入材料采購成本。,分配率共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 本例： 7 000 （5 0002 000）1（元/千克） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額分配標(biāo)

26、準(zhǔn)分配率 本例：甲材料 5 00015 000（元） 乙材料 2 00012 000（元）,【例5-20】公司購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 【例5-21】公司向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款勝利工廠180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。,【例5-22】 公司預(yù)付賬款的丙材料到貨，買價(jià)為420 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為71 400元。沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。另發(fā)生運(yùn)費(fèi)5 000

27、元 ，用現(xiàn)金支付。 借：在途物資丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和(420 000 + 71 400)與預(yù)付賬款(180 000)之差額款； 運(yùn)費(fèi)5 000元應(yīng)計(jì)入材料采購成本。,借：在途物資丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 496400 借：預(yù)付賬款勝利工廠 311400 貸： 銀行存款 311 400 借：在途材料丙材料 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000,【例5-23】公司簽發(fā)商業(yè)匯票

28、購入丁材料。含稅總價(jià)款為418 860元。 商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。商業(yè)匯票分“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種，本例屬于“應(yīng)付票據(jù)”（負(fù)債）。,發(fā)出貨物,收到貨物,開具商業(yè)匯票，結(jié)算貨款,應(yīng)付票據(jù),“應(yīng)付票據(jù)”賬戶結(jié)構(gòu)，見教材P84。,應(yīng)付票據(jù) 負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu): 貸增借減,該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額（1稅率） 本例：418 860 （1+17%）358 000(元) 增值稅稅額價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款 本例：418 860358 000 60 86

29、0（元） 或：358 00017%60 860（元）,借：在途物資丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860,【例5-24】公司簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅星工廠應(yīng)付賬款（與例5-20相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。,【例5-25】公司采購材料驗(yàn)收入庫（辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)），結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。 采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。,驗(yàn)收入庫,【例】京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（實(shí)務(wù)中

30、應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。 甲材料：120 0005 000125 000(元) 乙材料：38 0002 000 40 000(元) 丙材料：216 0004 000420 0005 000 645 000(元) 丁材料：358 000(元),結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：,例518 例519,例520、22,例523,根據(jù)以上結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 0

31、00,明細(xì)科目：平行登記的要求所決定,“原材料”與“在途物資”明細(xì)科目設(shè)置方法相同,【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn),實(shí)際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000 賬戶登記為：,實(shí)際成本,（3）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P88圖54,注意：與計(jì)劃成本法的區(qū)別,（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義 計(jì)劃成本：可理解為企業(yè)在制定材料采購計(jì)劃時(shí)所確定的成本。,收入材料,發(fā)出材料,進(jìn)行采購成本歸集時(shí)的做法與實(shí)際成本法大致相同,從材料入庫開始與實(shí)際成本法完全不同,按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用計(jì)劃成本，

32、而不是實(shí)際成本。,賬戶變化,均采用計(jì)劃成本,2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn) 設(shè)立“材料采購”賬戶，采用兩種成本計(jì)價(jià)。 專門設(shè)置“材料成本差異”賬戶歸集差異。 月末時(shí)，分配成本差異，并計(jì)入領(lǐng)用材料成本，將其計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。,原材料,材料采購 實(shí)際成本,材料入庫 計(jì)劃成本,收入材料 計(jì)劃成本,發(fā)出材料 計(jì)劃成本,收入材料,發(fā)出材料,生產(chǎn)成本等,領(lǐng)用材料 計(jì)劃成本,材料采購,分配差異后，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本,實(shí)際成本,3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 （1）賬戶設(shè)置,實(shí)際成本計(jì)劃成本之差也稱超支差，或借差； 計(jì)劃成本實(shí)際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。,分配超支差,分配節(jié)約差,分入節(jié)約差,

33、與實(shí)際成本法基本相同，但成本等有變,計(jì)劃成本實(shí)際成本之差,計(jì)劃成本實(shí)際成本之差,期末余額： 超支差,【期末余額： 節(jié)約差】,以上差異分配方法為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）之規(guī)定,材料成本差異 資產(chǎn)類賬戶 雙重性質(zhì)賬戶,差異結(jié)轉(zhuǎn),差異分配,資產(chǎn)類,成本類,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法(見教材P91),形成差異的結(jié)轉(zhuǎn)以及超支差的分配處理方法規(guī)定相同；節(jié)約差的分配處理方法完全不同。,生產(chǎn)成本等,領(lǐng)用計(jì)劃成本,計(jì)劃成本實(shí)際成本之差,分配節(jié)約差 （紅字金額）,（2） 核算舉例：見教材P89-91 【例5-26】購入甲材料，價(jià)款120 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額20 400元，以上款項(xiàng)用銀

34、行存款支付。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)3 000元。 借：材料采購甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000,一般不宜編制這種多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不能夠清晰辨別。,實(shí)際成本,【例5-27】甲材料按計(jì)劃成本120 000元驗(yàn)收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗(yàn)收入庫分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本,計(jì)劃成本,結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。本例：123 000120 0003 000(超支差

35、，借差),結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購甲材料 3 000,材料成本差異的另外一種情況：甲材料實(shí)際成本123 000元，計(jì)劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000），結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000,【例5-28】計(jì)算并分配（結(jié)轉(zhuǎn)）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。基本原理是：,領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 材料成本差異實(shí)際成本,超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。,材料成本差異分配相關(guān)計(jì)算公式(見下頁),材料成本 5 400 + 3 000 差 異 率 3

36、00 000 + 120 000,=,100%,=,2%,【例5-28】,材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式及其應(yīng)用舉例,會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異甲材料 3 000,登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本150 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）,將計(jì)劃成本調(diào)整為了實(shí)際成本，與實(shí)際成本法殊途同歸,【例5-補(bǔ)例】假定甲材料月初的計(jì)劃成本為50 000元，節(jié)約差為3 000元；本月購入甲材料計(jì)劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出甲材料計(jì)劃成本65 000元。,會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本

37、 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 0001 10563 895（元）,（3）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P91圖55,第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述,負(fù)債,投入,成品,資金,繳納稅費(fèi),和分配利,潤(rùn)等,貨幣,資金,資金退出,供應(yīng),供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,負(fù)債,投入,資金投入,成品,資金,繳稅等,貨幣,資金,成品,資金,貨幣,資金,成品,資金,貨幣,資金,生產(chǎn)過程業(yè)務(wù),產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）的處理,資本,貨幣,資金,資本,貨幣,資金,貨幣,資金,貨幣,資金,完工產(chǎn)品成本的 （生產(chǎn)成本）的

38、計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn),（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 1.費(fèi)用的含義回顧(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則) 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。 以上內(nèi)容分別見第三章第三、四節(jié)。,本節(jié)“生產(chǎn)費(fèi)用”（成本）并不符合“費(fèi)用”要素的定義：因其并不直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。,費(fèi)用確認(rèn)方法也不完全適用于本節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分兩種支出要求與生產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)(生產(chǎn)成本的確定)更直接些。,（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)

39、企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。,生產(chǎn) 費(fèi)用,耗費(fèi),A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本,B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本,C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本,包括人工（活勞動(dòng)）、材料（勞動(dòng)對(duì)象）和設(shè)備（勞動(dòng)手段）等耗費(fèi),2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 （1）聯(lián)系 生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程。 （2）區(qū)別,生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相 關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。,生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn) 品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成 本強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算“對(duì)象”。,在一定期間發(fā)生了哪 些耗費(fèi)？耗費(fèi)多少？,在哪些對(duì)象上發(fā)生

40、了耗費(fèi)？,3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式,直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）,直接材料 （生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）,制造費(fèi)用 （生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）,生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容,計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式,為產(chǎn) 品生產(chǎn)而發(fā)生,生產(chǎn)成本,車間設(shè)備使用費(fèi)、車間管理人員工資、福利費(fèi)、水電費(fèi)和辦公費(fèi)等。往往是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同發(fā)生。,二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”（見下頁），并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1.賬戶設(shè)置,原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用,生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,2.核算舉例

41、：見教材 P94 【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）,計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,計(jì)入制造費(fèi)用,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,（二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出：包括工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)等。 2.賬戶設(shè)置,原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng) 一般耗用,生產(chǎn)成本 實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工,應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,直接人工,人員工資,將各類人員薪酬計(jì)入成本、費(fèi)用

42、稱為薪酬分配！,管理費(fèi)用與制造費(fèi)用的區(qū)別,管理費(fèi)用 為組織和管理整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用,管理人員職能：產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)的組織和管理,管理人員職能：整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織與管理,產(chǎn)品生產(chǎn)場(chǎng)所,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),3.核算舉例：見教材P9697 【例5-30】提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。,將各類人員工資計(jì)入當(dāng)月的成本、費(fèi)用,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000

43、 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 【例5-331】計(jì)算并提?。ㄓ?jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，也稱列支）本月福利費(fèi)。 福利費(fèi)是企業(yè)用于職工集體福利、經(jīng)濟(jì)困難職工的補(bǔ)助等的支出。應(yīng)按規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利費(fèi)某類人員工資總額14%,根據(jù)【例5-32】計(jì)算根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額應(yīng)提取的福利費(fèi)如下： A產(chǎn)品：1 640 00014%229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%200 200（元） 車間人員人員：320 00014%44 800（元） 企業(yè)管理人員

44、：210 00014%29 400（元）,福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置,應(yīng)付職工薪酬 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,也是分配數(shù)，是對(duì)職工的一種負(fù)債,通過產(chǎn)品銷售收回，并專門用于職工福利,根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 B產(chǎn)品 200 200 制造費(fèi)用工資 44 800 管理費(fèi)用工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000）,福利費(fèi)分配的會(huì)計(jì)分錄：與各類人員工資分配記入的賬戶完全相同。需要注意的是企業(yè)從事福利工作人員的工資是福利費(fèi)支付的，而按照這部分人員工資提取的福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。,【例5-332

45、】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)504 000 貸：銀行存款 504 000,福利費(fèi)的使用，也是對(duì)職工負(fù)債的了結(jié),（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 1.制造費(fèi)用的含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資、辦公費(fèi)和設(shè)備使用費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別,2.賬戶設(shè)置,原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用,生產(chǎn)成本 實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料 人員工資,應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理,制造費(fèi)用 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減,月末時(shí)一

46、般無余額, 至此 ，“生產(chǎn)成本” 賬戶的生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢,月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn),期末余額：在產(chǎn)品成本,支付費(fèi)用、提取折舊等,月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）,前面已經(jīng)講述的制造費(fèi)用有關(guān)內(nèi)容,直接計(jì)入,間接計(jì)入,賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,3.核算舉例：見教材P99101 【例5-34】假定某年12月，用銀行存款支付下一年度報(bào)刊訂閱費(fèi)12 000元。 借：其他應(yīng)收款待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000,付款時(shí)先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，而不是記入當(dāng)期(成本)費(fèi)用，這樣處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求。 從下年1月起，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元(12 0001

47、2)。,【例5-35】假定某年12月，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶（增加），貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶（減少）。 由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”等費(fèi)用類賬戶）。,【例5-36】用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)用3 500元。 設(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500,【例5-37】月末計(jì)算提?。ㄓ?jì)算并計(jì)入本期成本或費(fèi)用）本月車間

48、、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為8 600元、4 500元。 借：制造費(fèi)用 8600 管理費(fèi)用 4500 貸：累計(jì)折舊 13100,固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的計(jì)算提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計(jì)入當(dāng)月成本或費(fèi)用。 每月計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)賬面原值（歷史成本）選定的折舊方法所確定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已計(jì)提的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。,年限平均法、工作量法等,特別提示,固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 1.年限平均法。 也稱直線法，是以固定

49、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)計(jì)折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N方法。,小資料,按此折舊率計(jì)提折舊時(shí)，各月額相同,2.工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。,應(yīng)計(jì)折舊額,月折舊額某月實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額,按此計(jì)提折舊時(shí)，各月折舊額不同,小資料,“累計(jì)折舊”賬戶的結(jié)構(gòu),累計(jì)折舊 處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時(shí)提 (減少)數(shù) 取(增加)數(shù) (損耗價(jià)值) 期末余額： ,設(shè)計(jì)為相反結(jié)構(gòu)的目的： （1）便于與“固定資產(chǎn)”賬戶余額比較，計(jì)算固定資產(chǎn)凈值：“固定資產(chǎn)”賬戶余額 “累計(jì)折舊”賬戶余額,累計(jì)折舊 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)

50、： 貸增借減！,特殊結(jié)構(gòu)賬戶,提取折舊時(shí)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,目的（2）：可使“固定資產(chǎn)”賬戶余額一直保留原始價(jià)值，以便為計(jì)提折舊提供統(tǒng)一基數(shù),生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊,管理部門用固定資產(chǎn)的折舊,特別提示,處置固定資產(chǎn)時(shí)的處理,【例5-37】提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100,【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900,本例：547 000(165 000320 00044 80012 000 4 2003 5008 600900)（6 0004 000）54.70（元/工時(shí)）,分配率本月發(fā)

51、生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn),【例5-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：,本例： A產(chǎn)品： 6 00054.70328 200（元） B產(chǎn)品： 4 00054.70218 800（元）,某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配率,(生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資總額等),【例5-39】分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000,在實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用的分配應(yīng)通過編制分配表進(jìn)行,（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 （1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 （2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)

52、成本基本計(jì)算方法 區(qū)分不同情況，并采用不同的計(jì)算方法（見下頁賬戶）,生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,一般情況,特殊情況1,特殊情況2,月初余額： 月初在產(chǎn)品成本,月末余額： 月末在產(chǎn)品成本,考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計(jì)算需采用以下不同計(jì)算公式（見下頁）,在存在特殊情況時(shí)應(yīng)予考慮的因素,產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)時(shí)間（本月、以前月份）,到本月末時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際完工情況（全部或部分）,將發(fā)生的三種費(fèi)用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本,教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時(shí)部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。但未交代具體的計(jì)算過程。（見【例5-40】 ）,2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：

53、月末將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設(shè)置,生產(chǎn)成本 完工成本 期末余額： (未完工數(shù)),庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結(jié)存數(shù)),主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ,庫存商品 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減,完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn),銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn),資產(chǎn),費(fèi)用, 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：各月末，對(duì)已銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn), 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：各月末，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本以后進(jìn)行,（3）核算舉例：見教材 P103 【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 B產(chǎn)品 1 265 000 本例完工

54、產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用！,A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：2 517 800（例29：320 000；例32：1 640 000；例33：229 600；例39：328 200）,B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用：2 179 000（例29：330 000；例32：1 430 000；例33：200 200；例39：218 800）,（五）賬戶登記 以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P103圖56,第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算,一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,貨幣,資金退出,供應(yīng),過程,供應(yīng),過程,生產(chǎn)過程,負(fù)

55、債,投入,資本,貨幣,資金投入,資金使用,成品,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,貨幣,資金,貨幣,資金,成品,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,貨幣,貨幣,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,貨幣,資金,銷售過程業(yè)務(wù),成品,繳納稅費(fèi),資金,資金,二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本等的核算 （一）商品銷售收入的核算 1.商品銷售收入的確認(rèn) （1）收入確認(rèn)的含義：應(yīng)否確認(rèn)為企業(yè)收入、何時(shí)確認(rèn)為企業(yè)收入。,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,繳納稅費(fèi),貨幣,資金,資金退出,供應(yīng),過程,供應(yīng),過程,生產(chǎn)過程,負(fù)債,投入,資本,貨幣,資金投入,資金使用,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,繳稅等,貨幣,資金,資金,貨幣,資金,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,貨幣,資金,貨幣,成品,資金,生產(chǎn),資金,儲(chǔ)備,資金,固定,資金,貨幣,資金,資金,何時(shí)確認(rèn)？,符合收入的定義及確認(rèn)的條件；遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求,生產(chǎn)企業(yè)日?；顒?dòng)實(shí)現(xiàn)的主要收入,應(yīng)否確認(rèn)？,收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,教材標(biāo)題：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算” 2006年之前的提法，應(yīng)予更正。,（2）商品銷售收入的確認(rèn)條件 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（減值