中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)課程期末復(fù)習(xí)資料

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）課程期末復(fù)習(xí)資料這學(xué)期中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）的學(xué)習(xí)內(nèi)容與考試范圍是教材的前八章。試題類型及分?jǐn)?shù)比例是：?jiǎn)芜x20分、多選15分、簡(jiǎn)答10分、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)（含計(jì)算）55分。單選、多選、簡(jiǎn)答題都可以參考期末復(fù)習(xí)小冊(cè)子和導(dǎo)學(xué)書，那些題目也基本上都是些面上的問題，學(xué)生也不用特意去背。還是要把主要精力放在業(yè)務(wù)題上不用背，只要會(huì)做就行。簡(jiǎn)答題（10分）1投資性房地產(chǎn)的含義及其與企業(yè)自用房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上的區(qū)別答：（1）含義。投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。（2）區(qū)別：投資性房地產(chǎn)的范圍限定為已出租的土地使用權(quán)，持有且擬增值后

2、轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的廠房和辦公樓屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。2壞賬的含義及壞賬損失的會(huì)計(jì)處理答：壞賬是企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。商業(yè)信用的發(fā)展為企業(yè)間的商品交易提供了條件。但由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈或其他原因，少數(shù)企業(yè)會(huì)面臨財(cái)務(wù)困難甚至破產(chǎn)清算，這就給其債權(quán)人應(yīng)收賬款的收回帶來了很大風(fēng)險(xiǎn)，不可避免會(huì)產(chǎn)生壞賬。 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬應(yīng)符合下列條件之一：債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序償債后，企業(yè)確實(shí)無法追回的部分；債務(wù)人死亡，既無財(cái)產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，企業(yè)確實(shí)無法

3、追回的部分；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，企業(yè)確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款。3備用金的含義及其在會(huì)計(jì)上的管理答：備用金是指單位財(cái)務(wù)部門預(yù)付給所屬報(bào)賬單位和內(nèi)部有關(guān)部門用于日常零星開支的備用現(xiàn)金，又稱業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金。備用金的使用方法是先借后用，憑據(jù)報(bào)銷。備用金在會(huì)計(jì)上的管理，可以根據(jù)不同情況采取一次報(bào)銷制和定額備用金兩種。一次報(bào)銷制度適用于零時(shí)需要使用備用金的單位和個(gè)人，需要使用備用金的內(nèi)部各個(gè)部門或工作人員，根據(jù)每次業(yè)務(wù)需要的備用金的數(shù)額添置借款憑證，向出納人員預(yù)借現(xiàn)金，使用后憑發(fā)票等原始憑證一次性到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清，下次再用時(shí)重新辦理借款手續(xù)。定額備用金制度適用于經(jīng)常需要使用備用金

4、的單位和個(gè)人，具體辦理程序如下：需要使用定額備用金的部門或者工作人員按照核定的定額填寫借款憑證，一次性領(lǐng)出全部定額；使用后發(fā)票等有關(guān)憑證報(bào)銷，出納人員將報(bào)銷金額補(bǔ)充補(bǔ)充原定額，從而保證該部門工作人員經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額；只有等到期終，撤銷定額備用金或者條換經(jīng)辦人時(shí)才全部交會(huì)備用金。4發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的含義及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可使用的方法存貨的發(fā)出成本取決于發(fā)出存貨的數(shù)量和單價(jià)倆個(gè)因素，存貨的數(shù)量要靠盤點(diǎn)來確定，主要盤存方法有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。我國(guó)存貨發(fā)出的主要計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和計(jì)劃成本法等。5交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的

5、區(qū)別答案：在計(jì)量方面，可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)相既有共同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。共同點(diǎn)在于，無論是可供出售金融資產(chǎn)還是交易性金融資產(chǎn)，其初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價(jià)值計(jì)量。不同點(diǎn)在于：（1）取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，但為取得可供出售金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入所取得的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值；（2）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)差額不作為損益處理，而是作為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得計(jì)入資本公積。本次期末考試業(yè)務(wù)題仍然是三種：?jiǎn)雾?xiàng)業(yè)務(wù)題（根據(jù)每一個(gè)單筆業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄）、計(jì)算題和綜合題（包括計(jì)算和分錄）。其中單項(xiàng)業(yè)務(wù)題所涉及的業(yè)務(wù)

6、范圍主要包括以下幾個(gè)方面：1 收到銷售商品的貨款存入銀行；借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 收到上年已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款存入銀行；借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 撥付備用金，后報(bào)銷；借：備用金 貸：庫存現(xiàn)金 借：管理費(fèi)用 貸：備用金 存出投資款委托證券公司購買債券；借：其他貨幣資金 貸：銀行存款 2 銷售商品一批（有現(xiàn)金折扣）貨款尚未收到借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷售商品收到商業(yè)匯票；借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷售產(chǎn)品一批已預(yù)收貨款余款尚未結(jié)清借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的成本；確認(rèn)壞

7、賬損失；借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 3 開出銀行匯票用于材料采購；借：材料采購 貸：銀行存款 從外地購進(jìn)材料款已付材料未到，后材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫借：在途物資 貸：銀行存款 借：原材料 貸：在途物資 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)用原材料超支差異；借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 材料成本差異 計(jì)提存貨跌價(jià)損失；借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 結(jié)轉(zhuǎn)本月直接生產(chǎn)領(lǐng)用材料的成本；借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 期末盤虧原材料原因待查；借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 上月購進(jìn)并已付款的原材料今日到貨并驗(yàn)收入庫（按計(jì)劃成本核算）；借：原材料 貸：材料采購 期末集中一次結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫原材料的成本超支差異

8、；借：材料成本差異 貸：材料采購 期末結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支額；借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異 4 出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)收入已存入銀行；借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 攤銷自用商標(biāo)價(jià)值；借：管理費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn) 計(jì)提無形資產(chǎn)減值損失；借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 購入設(shè)備投入使用款項(xiàng)已付借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理凈損失（收益）；借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （收益）借：營(yíng)業(yè)外支出 （損失） 貸：固定資產(chǎn)清理 支付報(bào)廢設(shè)備清理費(fèi)用；借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 6 以銀行存款購入股票作為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)；借：交易

9、性金融資產(chǎn) 貸：銀行存款 確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益）；借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 出售作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票一批其中含有持有期內(nèi)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益；借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)損溢 投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 委托證券公司按面值購入債券一批計(jì)劃持有至到期；借：持有至到期投資 貸：銀行存款 持有至到期投資本期確認(rèn)應(yīng)收利息已收取；借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 7確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資（采用成本法核算）投資收益；借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 8將一棟自用倉庫整體出租；對(duì)出租的辦公樓計(jì)提折舊；借：其它業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累

10、計(jì)折舊 計(jì)算題所涉及的知識(shí)點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：1.年初購入一批到期一次還本、按年付息的公司債券計(jì)劃持有至到期（已知債券票面利率、實(shí)際利率、面值總額、購買價(jià)格、付息日等），公司于每年末采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益。要求計(jì)算：（1）購入時(shí)發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)（即利息調(diào)整額）；（2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)的年度投資收益、分?jǐn)偟膫鐑r(jià)或折價(jià)、應(yīng)收利息；（3）年末該項(xiàng)債券投資的賬面價(jià)值。附作業(yè)上習(xí)題：2007年1月2日D公司購入一批5年期、一次還本的債券計(jì)劃持有效至到期。該批債券總面值100萬元、年利率6%，其時(shí)的市場(chǎng)利率為4%，實(shí)際支付價(jià)款1089808元；購入時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)略。債券利息每半年支付一次，

11、付息日為每年的7月1日、1月1日。采用實(shí)際利率法確認(rèn)D公司上項(xiàng)債券投資各期的投資收益，并填妥下表（對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)）。 利息收入計(jì)算表 單位：元期數(shù)應(yīng)收利息=實(shí)際利息收入=溢價(jià)攤銷額=未攤銷溢價(jià)=債券攤余成本=1.300002179682048160410816042.300002163283687323610732363.300002146485366470010647004.300002129487065599410559945.300002111988814711310471136.300002094290583805510380557.3000020761923928816102

12、88168.300002057694241939210193929.300002038796139779100977910.3000020221977901000000合計(jì)：2. 購入某公司普通股作為長(zhǎng)期投資，占其總股本的20%。當(dāng)年該公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)并宣告分配現(xiàn)金股利，股利支付日為次年。第二年該公司發(fā)生虧損。要求分別采用成本法、權(quán)益法計(jì)算投資方公司的下列指標(biāo)：（1）第一、二年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益或投資損失；（2）第一、二年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。附作業(yè)上習(xí)題：2008年1月2日甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25%的股份；當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值15000萬元、賬面價(jià)值17

13、000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2009年4月2日。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，不考慮所得稅因素。要求1. 采用權(quán)益法編制甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；2. 假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案： 單位：萬元1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000貸：銀行存款 4000 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)增的利潤(rùn)=400010-200010=200（萬元）2008年度甲公司調(diào)

14、整后的利潤(rùn)=1500+200=1700（萬元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1700*25%=425（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 425 貸：投資收益 425借：應(yīng)收股利 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1202009年4月2日：借：銀行存款 120 貸：應(yīng)收股利 1202.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 貸：銀行存款 4000宣告分配股利時(shí)：借：應(yīng)收股利用 200 貸：投資收益 200收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 200 貸：投資收益 2003. 已知某商品結(jié)存數(shù)、單價(jià)、發(fā)出數(shù)、購進(jìn)數(shù)等，要求分別采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法計(jì)算其發(fā)出成本、期末結(jié)存成本。例題：甲存貨年初結(jié)存數(shù)量3

15、000件，結(jié)存金額8 700元。本年進(jìn)貨情況如下：日期單價(jià)（元/件）數(shù)量（件）金額（元）9日12日20日26日3.103.203.303.404 1006 0004 5001 80012 71019 20014 8506 120 1月10日、13日、25日分別銷售甲存貨2 500件、5 500件、7 000件。 要求：采用下列方法分別計(jì)算甲存貨本年1月的銷售成本、期末結(jié)存金額。 (1)加權(quán)平均法 (2)先進(jìn)先出法(1)加權(quán)平均法：加權(quán)平均單價(jià) 3.1742（元）1月銷售成本150003.174247613（元）1月末存貨結(jié)存金額（87001271019200148506120）47613 13

16、967元 本題中，根據(jù)加權(quán)平均單價(jià)先計(jì)算期末結(jié)存金額，再倒擠本期銷售成本也可。即：1月末存貨結(jié)存金額44003.1742=13966（元） 1月銷售成本=（87002091031500238509810）13966 47614（元）（2）先進(jìn)先出法：1月銷售成本=25002.9j 87003000=2.9元5002.941003.19003.251003.219003.3=46880（元） 1月末結(jié)存金額= 26003.36120=14700（元） 或（87001271019200148506120）46880 14700（元）4. 采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。例題：200

17、9年1月3日，公司（一般納稅人）購入一項(xiàng)設(shè)備，買價(jià)400 000元，增值稅68 000元。安裝過程中，支付人工費(fèi)用9 000元，領(lǐng)用原材料1000元、增值稅17%。設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元。要求：計(jì)算下列指標(biāo)（列示計(jì)算過程）1、 設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)答案：設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)=400 000+9000+1000*（1+17%）=410170元。2、 采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額每年的折舊額=（410170-4000）/5=81234元3、 采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額（對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)）在雙倍余額遞減法下：折舊率=2/5=40%第一年的折舊額=4

18、10170*40%=164068元第二年的折舊額=（410170-164068）*40%=98441元第三年的折舊額=（410170-164068-98441）*40%=59064元第四年的折舊額=（410170-164068-98441-59064-4000）/2=42298元第五年的折舊額=42298元。在年數(shù)總和法下：第一年的折舊額=（410170-4000）*5/15=135390元 第二年折舊額=（410170-4000）*4/15=108312元 第三年的折舊額=（410170-4000）*3/15=81234元 第四年的折舊額=（410170-4000）*2/15=54156元

19、第五年的折舊額=（410170-4000）*1/15=27078元5. 某零售商場(chǎng)為一般納稅人，銷售額實(shí)行價(jià)稅合一。已知本月1日銷售商品額及月末商品進(jìn)銷差價(jià)余額、庫存商品余額和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈發(fā)生額。要求：（1）計(jì)算本月應(yīng)交的銷項(xiàng)增值稅和已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)。（2）編制本月1日銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)和銷項(xiàng)增值稅的會(huì)計(jì)分錄。資料：商業(yè)零售企業(yè)B公司為一般納稅人，商品售價(jià)均為含稅售價(jià)，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，增值稅銷項(xiàng)稅額于月末一并計(jì)算調(diào)整。6月初家電組“庫存商品”帳戶的余額為206 220元，“商品進(jìn)銷差價(jià)“帳戶的余額為23 220元，6月份發(fā)生的有關(guān)商品購銷業(yè)務(wù)如下：（1）

20、6月2日，購進(jìn)彩電一批，進(jìn)價(jià)為90 000遠(yuǎn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為15 300元，商品由家電組驗(yàn)收，貨款尚未支付。商品售價(jià)總額（含稅）為168 480元。（2）6月15日，銷售熱水器一批，收到貨款35 100元送存銀行。（3）6月18日，購進(jìn)電冰箱一批，進(jìn)價(jià)為60 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200元，銷貨方代墊雜費(fèi)3 000元。商品由家電組驗(yàn)收，貨款用銀行存款支付。商品售價(jià)總額（含稅）為105 300元。（4）6月26日，銷售彩電一批，貨款70 200元尚未收到。（5）6月30日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)。（6）6月30日，計(jì)算調(diào)整增值稅銷項(xiàng)稅額。要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)

21、分錄。（1）借：在途物資 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15300 貸：應(yīng)付賬款 105300 借：庫存商品家電組 168480貸：在途物資 90000 商品進(jìn)銷差價(jià) 78480（2）借：銀行存款 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35100 貸：庫存商品家電組 35100（3）借：在途物資 63000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：銀行存款 73200借：庫存商品家電組 105300 貸：在途物資 63000 商品進(jìn)銷差價(jià) 42300（4）借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70200 貸：庫存商品

22、70200（1） 商品進(jìn)銷差價(jià)率=23220+78480+42300/206220+168480+105300=0。3已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=（35100+70200）*0。3=31590（2） 不含稅銷售價(jià)=35100+70200/（1+17%）=90000銷項(xiàng)稅額=90000*17%=15300借：商品進(jìn)銷差價(jià) 31590 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 31590借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153006. 某公司對(duì)壞賬核算采用備抵法，并按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。已知第一年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額、第二年確認(rèn)的壞賬金額、第三年收回以前年度已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款

23、以及當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額（壞賬損失估計(jì)率有變）。要求：（1）計(jì)算第二年末、第三年末應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額；（2）對(duì)第二、三年的上述相關(guān)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。附例題：公司的壞賬核算采用備抵法，并按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年12月31“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額24000元。2007年10月將已確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款12500元作為壞賬處理，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額120萬元，壞賬準(zhǔn)備提取率3%，2008年6月收回以前年度已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款3000元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額100萬元，壞賬準(zhǔn)備提取率。由原來的3%提高到5%。要求：分別計(jì)算公司2007年末、2008年末的壞賬準(zhǔn)備余額以及應(yīng)補(bǔ)提或沖