第一章第三節(jié)-交易性金融資產(chǎn)課件

1、第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn),【重難點(diǎn)提示】 1、掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（入賬價(jià)值） 2、掌握交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得現(xiàn)金股利或債券利息的核算（投資收益） 3、掌握交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 4、掌握交易性金融資產(chǎn)處置的核算（投資收益）,一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。 二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 使用的會(huì)計(jì)科目： 交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）

2、 投資收益,（二）交易性金融資產(chǎn)的取得 取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益（減少企業(yè)的當(dāng)期利潤）。 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。,借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價(jià)款包含的股利

3、或利息） 投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益） 貸：銀行存款 【解釋】針對(duì)購買的債券核算時(shí)使用“應(yīng)收利息”科目核算，針對(duì)購買的股票核算時(shí)使用“應(yīng)收股利”科目核算。,【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（交易費(fèi)用另外支付）=實(shí)際支付的價(jià)款-其中包含股利或利息。 【解釋2】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（交易費(fèi)用在支付的價(jià)款里）=實(shí)際支付的價(jià)款-其中包含的股利或利息-交易費(fèi)用的部分。 【解釋3】取得交易性金融資產(chǎn)的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金存出投資款”科目。,我值100萬,10萬/顆,價(jià)款中的現(xiàn)金

4、股利和利息，舉例：,如果是你，這只會(huì)下金蛋的公雞100萬賣嗎？,對(duì)比：,借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價(jià)款包含的股利或利息） 投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益） 貸：銀行存款,買回來的分錄： 借：公雞 100 應(yīng)收蛋 10 貸：銀行存款 110,收到金蛋： 借：金蛋 10 貸：應(yīng)收蛋 10,【教材例1-22】 212年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為10 000 000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25 000元。 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）購買A上市公司股票

5、時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000 （2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)： 借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000,【例題判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ）（2009年） 【答案】 【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。,【例題單選題】（2014年）甲公司從證券市場(chǎng)購入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利0.6元，另支付交易費(fèi)用1 000元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則其初始入賬價(jià)值是（）。 A、

6、201 000 B、200 000 C、188 000 D、189 000 正確答案C答案解析取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)通過投資收益核算，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值20 000（100.6）18 8000（元）,【例題單選題】（2013年） 2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用8 萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（ ）萬元。 A、380B、388C、400D、408 正確答案A 答案解析交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值40020380（萬元）

7、，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益,（三）交易性金融資產(chǎn)的持有 1、持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算 （1）取得價(jià)款中包含的應(yīng)收未收股利或應(yīng)收未收利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 【注】取得價(jià)款中包含的應(yīng)收未收股利或應(yīng)收未收利息，不通過“投資收益”科目核算；,（2）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告（除價(jià)款中包含之外）發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息(不能是到期一次還本付息)、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（增加企業(yè)的當(dāng)期損益）。,如果是股票： 新宣

8、告的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（影響當(dāng)期損益） 收到現(xiàn)金 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,如果是債券: 確認(rèn)新發(fā)生的利息（債券投資） 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益（影響當(dāng)期損益） 收到現(xiàn)金 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 【注】針對(duì)交易性金融資產(chǎn)的債券投資考試時(shí)僅僅針對(duì)的是分期付息，一次還本的債券。,【教材例1-23】214年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于213年7月1日發(fā)行，面值為25 000 000萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元），

9、另支付交易費(fèi)用300 000元。214年1月8日，甲公司收到該筆債券利息500 000元，215年初，甲公司收到債券利息1 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,（1）214年1月1日，購入B公司的公司債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：其他貨幣資金 26 300 000 （2）214年1月8日，收到購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)： 借：其他貨幣資金 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000,（3）214年12月31日，確認(rèn)B公司的公司債券利息收入時(shí)： 借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸

10、：投資收益 1 000 000 （4）215年初，收到持有B公司的公司債券利息時(shí)： 借：其他貨幣資金 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000,【例題單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。（2009年） A、25 B、40 C、65 D、80 【答案】A 【解析】2008年該項(xiàng)

11、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20004%1/2-15=25（萬元）。,2、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額（所有明細(xì)科目金額之和）之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 【解釋】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計(jì)=交易性金融資產(chǎn)成本+交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。,1）公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2）公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變

12、動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),【教材例1-24】承【教材例1-23】，假定214年6月30日，甲公司購買的B公司債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為27 800 000元； 214年12月31日，甲公司購買的B公司債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為25 600 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）214年6月30日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 300 000 （2） 214年12月31日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2 200

13、000,【記憶技巧1】購買當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)=當(dāng)期末的公允價(jià)值-購入時(shí)的成本； 【記憶技巧2】購買當(dāng)期以后期間的公允價(jià)值變動(dòng)=本期末的公允價(jià)值-上期末的公允價(jià)值。 【解釋】該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值,【例題單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2010年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1 050萬元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）萬元。 A、損失50 B、收益50 C、收益30 D、損失30 【答案】B 【解析】公

14、允價(jià)值變動(dòng)收益=1 050-2005=50（萬元）。,（四）交易性金融資產(chǎn)的處置 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目 【注】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。,借：銀行存款等（價(jià)

15、款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 【解釋】公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個(gè)科目之間的變動(dòng)不影響當(dāng)期損益的總額。,【教材例1-25】承【教材例1-24】，假定213年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司債券，售價(jià)25 650 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金 25 650 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 50 000 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變

16、動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 000,【注1】交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=交易性金融資產(chǎn)成本與交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的合計(jì)金額。 【注2】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，不存在計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；,【例題單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。（2011年） A、200 B、-200 C、500 D、-500 【答案】C 【解析】甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-25

17、00=500（萬元）。,【例題單選題】甲公司2012年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款208萬元（含已到付息期但尚未發(fā)放的利息8萬元），另支付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬元，2012年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬元，2013年1月5日，收到A債券2012年度的利息8萬元；2013年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為215萬元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（ ）萬元。 A、15 B、11 C、16 D、3 【答案】A 【解析】甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益

18、=215-（208-8）=15（萬元）?；蛘撸瑧?yīng)確認(rèn)投資收益=（215-212）+212-（208-8）=15（萬元）。,【例題單選題】甲公司2012年12月20日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，每股收盤價(jià)為9元。2013年3月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元， 2013年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款950萬元。甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。 A、194 B、190 C、100 D、94 【答案】B 【解析】取得時(shí)確認(rèn)-4萬元；收到現(xiàn)金股利確認(rèn)=1001=100（萬元）；出售時(shí)確認(rèn)=950-（860-4）=94（萬元），累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190（萬元）。,【例題計(jì)算分析題】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）3