課件1會(huì)計(jì)理論概述.ppt

1、1.1 會(huì)計(jì)理論的含義和功能 1.2 會(huì)計(jì)理論體系 1.3 會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,第1章 會(huì)計(jì)理論概述,會(huì)計(jì)理論,1.1 會(huì)計(jì)理論的含義和功能,1.1.1會(huì)計(jì)的發(fā)展與會(huì)計(jì)理論,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生 復(fù)式記賬法問(wèn)世 管理會(huì)計(jì)誕生等,古代會(huì)計(jì),近代會(huì)計(jì),現(xiàn)代會(huì)計(jì),15世紀(jì)前,15世紀(jì)至20世紀(jì)上半葉,20世紀(jì)上 半葉至今,會(huì)計(jì)萌芽時(shí)期,1）古代會(huì)計(jì)及其理論（思想?） （1）古代會(huì)計(jì)特征 官?gòu)d會(huì)計(jì)為主，民間會(huì)計(jì)居次。 社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 一定階段一般認(rèn)為自奴隸社會(huì)起。王室及奴隸主稅賦征收、財(cái)政支出及財(cái)產(chǎn)保管的需要等促使會(huì)計(jì)產(chǎn)生。 【例】我國(guó)的周朝（公元前11世紀(jì)公元前841年）所建立的財(cái)計(jì)組織,我國(guó)周朝建立

2、的財(cái)計(jì)組織示意圖 （郭道楊：會(huì)計(jì)史教程P220、224）,周 王,天官大宰,地 官,春 官,小 宰,司 會(huì),宰 夫,司 書(shū),年報(bào),月報(bào),旬報(bào),稽查,會(huì)計(jì),職內(nèi),職幣,秋 官,體現(xiàn)l了職責(zé)分工明確及內(nèi)部控制嚴(yán)密的管理體系,九府出納,內(nèi)府,外府,玉府,總出納,國(guó)庫(kù),職金,天府,泉府,大府,周 王,天官大宰,地 官,春官、夏官等六卿,小 宰,司 會(huì),宰 夫,年報(bào),月報(bào),旬報(bào),稽查,會(huì)計(jì),記錄主體不清：“家國(guó)不分”,計(jì)量單位多重：貨幣單位與實(shí)物單位,記錄方法簡(jiǎn)單：多為文字?jǐn)⑹龌騿问接涃~（例）,社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,九府出納,司 書(shū),總出納,服務(wù)范圍狹窄：協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益分配；協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任。,職內(nèi),

3、職幣,內(nèi)府,外府,玉府,職金,天府,大府,泉府,國(guó)庫(kù),古代會(huì)計(jì)單式記賬（簿記）例示： “遽伯睘作寶尊彝，用貝十朋又四朋。” 郭寶均：中國(guó)青銅時(shí)代 “王錫叔德臣（？）十人、貝十朋、羊百?！?郭沫若：文物1959年第7期,（2）古代會(huì)計(jì)理論（會(huì)計(jì)思想） 會(huì)計(jì)理論的萌芽時(shí)期，人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐中逐漸形成了一定的會(huì)計(jì)思想。 春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期（公元前771前221年） ： 孔子的會(huì)計(jì)思想 “孔子嘗為委吏矣，曰：會(huì)計(jì) 當(dāng)而已矣?！?孟子萬(wàn)章下 對(duì)于經(jīng)濟(jì)收支事項(xiàng)要遵循財(cái)制 會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)算、記錄要正確 要善于選擇合格的會(huì)計(jì)人才 會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支平衡會(huì)計(jì)平衡思想,春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期：韓非的會(huì)計(jì)思想 韓非子 解老中有：“人有

4、欲則會(huì)計(jì)亂，會(huì)計(jì)亂則有欲甚?！?“所謂會(huì)計(jì)乃計(jì)量財(cái)物多少，出入不誤，含廉潔理財(cái)之意?！?把官吏的貪欲與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系看成是互為因果關(guān)系 會(huì)計(jì)應(yīng)廉潔理財(cái)、記錄計(jì)算準(zhǔn)確，不給貪利人以機(jī)會(huì) 依法治會(huì)思想,漢朝（公元前206 前220年）的會(huì)計(jì)思想 司馬遷：在史記中對(duì)費(fèi)用與贏利的關(guān)系及其正確理解等進(jìn)行了闡述。損益確認(rèn)理念 漢高祖、惠帝時(shí)代：關(guān)于官私財(cái)務(wù)分開(kāi)核算的會(huì)計(jì)思想。會(huì)計(jì)主體理念 有專(zhuān)門(mén)法律做保障的會(huì)計(jì)報(bào)告思想：將上計(jì)程序載入法律條文，規(guī)定：地方政府應(yīng)有專(zhuān)人主管財(cái)計(jì)；歲末編制計(jì)簿，上計(jì)吏攜帶計(jì)簿進(jìn)京上計(jì)。武帝親自受計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)告思想,唐宋時(shí)期（581 1271年）的會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)報(bào)告思想：會(huì)計(jì)報(bào)告思

5、想 郭道揚(yáng)教授認(rèn)為：唐朝的國(guó)計(jì)簿、宋朝的會(huì)計(jì)錄是我國(guó)在會(huì)計(jì)理論發(fā)展方面所建樹(shù)的功勛。 會(huì)計(jì)錄：按路（行政區(qū)劃）、府、州、縣編制；由兩部分構(gòu)成： 第一部分：一是戶籍、計(jì)賬方面的資料；二是當(dāng)年財(cái)政收支的實(shí)際數(shù)額。 第二部分：會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料的分析部分：會(huì)計(jì)錄中最有價(jià)值部分，包括戶籍、計(jì)賬分析；收支對(duì)比分析等。會(huì)計(jì)分析理念,四柱式的會(huì)計(jì)報(bào)告思想會(huì)計(jì)報(bào)告思想 宋朝的會(huì)計(jì)報(bào)告亦如前朝。分日、月、季、年報(bào)等，并按規(guī)定時(shí)間如實(shí)上報(bào)，除違者要依律治罪外，還規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)告的格式。包括“奏銷(xiāo)冊(cè)”和“報(bào)銷(xiāo)冊(cè)”兩種，依照四柱式格式，分別反映各色錢(qián)糧的“原”、“入”、“出”、“存”數(shù)值和情況，用以向朝廷奏請(qǐng)，以備審查核銷(xiāo)

6、。各級(jí)官員離任時(shí)還需編造“四柱移交清冊(cè)”。 原入出存 （期初余額本期增加額本期減少額期末余額 ）,結(jié)論： 古代會(huì)計(jì)階段的會(huì)計(jì)思想中關(guān)于會(huì)計(jì)的平衡思想、內(nèi)部控制思想、依法治會(huì)思想、會(huì)計(jì)報(bào)告思想，以及正確確認(rèn)損益理念和會(huì)計(jì)主體理念等，為近代會(huì)計(jì)（復(fù)式簿記）時(shí)期會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生與發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于奴隸制經(jīng)濟(jì)和封建制經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)（簿記）的發(fā)展起到了了重要作用。,2）近代會(huì)計(jì)及其理論 （1）近代會(huì)計(jì)的顯著標(biāo)志（特征） 復(fù)式簿記的出現(xiàn) 復(fù)式簿記產(chǎn)生的原因 商業(yè)資本的產(chǎn)生及其與工業(yè)資本結(jié)合，使經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜化，成為新式簿記方法誕生的一個(gè)十分積極的因素。 【例】中世紀(jì)的歐洲是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的

7、中心。意大利等國(guó)商業(yè)城市興起，航海事業(yè)的發(fā)展等促進(jìn)了意大利和東方貿(mào)易的發(fā)展，并積累了大量財(cái)富。,此后，獨(dú)資經(jīng)營(yíng)方式逐漸被代理經(jīng)營(yíng)、合伙經(jīng)營(yíng)方式所替代。 代理關(guān)系的出現(xiàn)促進(jìn)了會(huì)計(jì)責(zé)任的形成，分期計(jì)算利潤(rùn)成為必須，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)分期等假設(shè)的提出；合伙經(jīng)營(yíng)促使會(huì)計(jì)將企業(yè)區(qū)別于單個(gè)的業(yè)主，確認(rèn)為一個(gè)獨(dú)立的主體；封建農(nóng)業(yè)社會(huì)制度解體，資本主義開(kāi)始登上歷史舞臺(tái)，資本的概念逐步形成。 精明的商人在長(zhǎng)期的摸索中創(chuàng)建了流傳至今的復(fù)式簿記方法。,復(fù)式簿記方法的總結(jié)與傳播,復(fù)式記賬法在十幾年內(nèi)迅速遍及歐洲主要國(guó)家（荷、德、英、法）,并逐漸取代了單式記賬法，引起了記賬方法的偉大變革。國(guó)外的復(fù)式記賬法于19世紀(jì)末至20世紀(jì)

8、初傳入中國(guó)。,盧卡巴其阿勒（Luca Pacioli ） “近代會(huì)計(jì)之父”。 意大利的一位修道士、教授、學(xué)者。1494年，他在專(zhuān)著算術(shù)、幾何、比與比例概要的第二部分“簿記” 中系統(tǒng)描述并總結(jié)了流行于意大利沿岸城市威尼斯一帶商人所用的復(fù)式記賬法。,（2）復(fù)式簿記的主要內(nèi)容及其貢獻(xiàn) 復(fù)式簿記的基本特點(diǎn) 復(fù)式簿記，即借貸記賬法簿記?！八械姆咒浂际菑?fù)式的。即你若記入了貸方，就必須同時(shí)記入了借方”。有借必有貸 商人“應(yīng)建立備查簿和分類(lèi)簿兩種賬簿”，無(wú)論對(duì)現(xiàn)金收付，還是變換的價(jià)值都應(yīng)記錄?！霸谌沼涃~和分類(lèi)賬簿啟用時(shí)，資本總是作為貸方登記而現(xiàn)金則作為借方登記。購(gòu)買(mǎi)商品也是如此，借記蔗糖賬，貸記現(xiàn)金賬?！?

9、復(fù)式簿記的主要內(nèi)容 如何編制財(cái)產(chǎn)目錄（包括全部資產(chǎn)和負(fù)債等）會(huì)計(jì)科目 如何使用借貸記賬法符號(hào)（Per；A） 借、貸 如何設(shè)置和登記賬簿（備忘錄、日記賬、分類(lèi)賬、總賬；按業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，采用復(fù)式記賬法記錄）序時(shí)賬、分類(lèi)賬等 如何檢驗(yàn)記賬的正確性和編制試算表（日記賬與分類(lèi)賬逐筆核對(duì)；編制試算表分別加總借、貸方發(fā)生額，并比較） 總分類(lèi)賬戶發(fā)生額及余額試算表,銀行會(huì)計(jì)核算和旅行會(huì)計(jì)核算 在銀行開(kāi)設(shè)賬戶 如何防止錯(cuò)賬和舞弊對(duì)賬 對(duì)會(huì)計(jì)人員勝任能力的要求 “對(duì)于一個(gè)優(yōu)秀的商人來(lái)說(shuō)，勝任自己的工作是非常必要的。如果你在你的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不能成為一個(gè)良好的會(huì)計(jì)人員，你就得像一個(gè)瞎子那樣摸索著前進(jìn)，并且可能遭受

10、巨大損失。” 簿記論第三十四章,簿記論對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的貢獻(xiàn) 會(huì)計(jì)中心論觀點(diǎn)管理活動(dòng)論 盧卡巴其阿勒在簿記論中介紹了經(jīng)營(yíng)成功的三個(gè)必要條件：其一，必須具備現(xiàn)金等實(shí)物資產(chǎn)；具有良好的商業(yè)信譽(yù)；其二，必須具有精明的會(huì)計(jì)人員和數(shù)學(xué)家的頭腦；其三，一切經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須采取有條不紊的方式采用借貸復(fù)式記賬法加以記錄，使商人能一目了然的了解自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,會(huì)計(jì)主體假設(shè)的萌芽會(huì)計(jì)主體 主張“合伙經(jīng)營(yíng)的資本賬戶必須同你自己的資本賬戶分開(kāi)登記?！睂?duì)合伙人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算“同私人業(yè)務(wù)分錄區(qū)分開(kāi)來(lái)。” 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的思想 會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng) 認(rèn)為“每年都結(jié)清賬簿是一個(gè)好辦法，當(dāng)你與他人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)尤為如此。賬目常清，

11、友誼長(zhǎng)存?！?平衡觀念會(huì)計(jì)等式及其平衡 編制試算表檢驗(yàn)借、貸雙方發(fā)生額是否相等，是目前借貸記賬法最早的理論依據(jù)。,擬人學(xué)說(shuō)以人為本 “ 擬人學(xué)說(shuō) ”又稱(chēng) “人之一科目說(shuō) ”，復(fù)式簿記的基礎(chǔ)理論之一?；舅枷耄喝魏谓灰拙煌夂跞烁耖g的價(jià)值接受。因此，在設(shè)置賬戶和處理業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)以人為主體，以債權(quán)債務(wù)關(guān)系為立足點(diǎn)來(lái)決定借貸方向與內(nèi)容。凡收受價(jià)值者立于借方，凡授予價(jià)值者立于貸方，即“借入貸出”。 會(huì)計(jì)目的會(huì)計(jì)目標(biāo) 認(rèn)為根據(jù)賬戶記錄可以使經(jīng)營(yíng)者全面了解經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果好壞，并根據(jù)需要加以補(bǔ)救。并且介紹了如何為銀行、政府部門(mén)和經(jīng)紀(jì)人等服務(wù)的問(wèn)題。,會(huì)計(jì)要素問(wèn)題會(huì)計(jì)要素 現(xiàn)代會(huì)計(jì)要素理論中的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益

12、、收入、費(fèi)用、利得等在該書(shū)中都可以直接或間接看到。 “你必須學(xué)會(huì)使用另外兩個(gè)術(shù)語(yǔ)：一個(gè)稱(chēng)為現(xiàn)金，另一個(gè)稱(chēng)為資本?，F(xiàn)金指的是你的手頭現(xiàn)有的貨幣，而資本則表示你現(xiàn)在擁有的全部資產(chǎn)的總金額?！?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 主張賬簿記滿或用了一定時(shí)期后，應(yīng)在封面上做不同記號(hào)，以便于查找；多余現(xiàn)金應(yīng)存入銀行等。,重要性原則重要性要求 認(rèn)為“對(duì)那些價(jià)值極小甚至沒(méi)有價(jià)值的物品，則沒(méi)有必要填入記錄簿”。 “之所以要設(shè)立營(yíng)業(yè)費(fèi)用賬戶，是因?yàn)槟悴豢赡軐⑷魏渭?xì)小的 項(xiàng)目都記入商品賬戶。假如你分別為其設(shè)立賬戶，那就會(huì)過(guò)分煩瑣而且得不償失?！?張文賢：會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新，P.19-24,核算與商品銷(xiāo)售有關(guān)的費(fèi)用：銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的

13、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)；銷(xiāo)售人員工資、福利費(fèi)和差旅費(fèi)等,生產(chǎn)成本,直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,分析可見(jiàn)，簿記論不僅全面介紹了復(fù)式簿記這種科學(xué)的記賬方法，而且閃耀著影響至今的會(huì)計(jì)理論的光輝。這種簿記方法在數(shù)百年中一直沿用，并不斷得以完善和提高不能不說(shuō)是一個(gè)奇跡！無(wú)怪乎德國(guó)偉大文學(xué)家、詩(shī)人、哲學(xué)家歌德贊揚(yáng)復(fù)式簿記 “ 是人類(lèi)智慧的絕妙創(chuàng)造”！ 復(fù)式簿記的產(chǎn)生是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑！,3）現(xiàn)代會(huì)計(jì)及其理論 （1）現(xiàn)代會(huì)計(jì)的特征 會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論體系的創(chuàng)立 一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，相互連貫、協(xié)調(diào)一致的概念體系。,會(huì)計(jì)含義,會(huì)計(jì)職能,會(huì)計(jì)對(duì)象,會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)確認(rèn),會(huì)計(jì)計(jì)量,會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)目標(biāo),概念體系：由與

14、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論相關(guān)的概念組合而成的系統(tǒng)！,這些概念在古代會(huì)計(jì)階段是不存在的；在近代會(huì)計(jì)階段是不成熟的；唯有在現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段才得以產(chǎn)生并逐漸形成理論體系！,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重大變化。20世紀(jì)30年代起，股份有限公司新型企業(yè)組織出現(xiàn)，其服務(wù)重心轉(zhuǎn)向企業(yè)外部。,資本市場(chǎng),會(huì)計(jì)目標(biāo)：主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,會(huì)計(jì)目標(biāo)：股份企業(yè)利用投資者（股東）投資進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而產(chǎn)生了應(yīng)向投資者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息的義務(wù)。,會(huì) 計(jì),會(huì)計(jì)理論和方法逐漸分化為兩個(gè)領(lǐng)域 20世紀(jì)50年代，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)的功能。,20世紀(jì)50年代,會(huì)計(jì)記賬手段的變革。20世紀(jì)50年代起，

15、電子計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等科學(xué)技術(shù)成果在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，引起了記賬手段的偉大變革。,會(huì) 計(jì),手工處理,20世紀(jì)50年代,會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際趨同。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃興起、世界經(jīng)濟(jì)融為一體，引起了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同。,【例】 我國(guó)于2006年2月修訂、頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。,（2）現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論,會(huì) 計(jì),研究重點(diǎn),1.1.2 會(huì)計(jì)理論的含義 一個(gè)眾說(shuō)紛紜的概念 （1）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA） 會(huì)計(jì)理論是“前后一致的綜合地可用以說(shuō)明和指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息活動(dòng)的諸概念?！?AAA， 1966年紀(jì)念成立50周年發(fā)表的 基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)（又譯報(bào)告

16、）,但該學(xué)會(huì)也認(rèn)為：“由于會(huì)計(jì)是一個(gè)重要而且理論豐富的領(lǐng)域，它已吸引了大批有思想的優(yōu)秀研究人員，因此，必須定期進(jìn)行再認(rèn)識(shí)，過(guò)去十年積聚的新知識(shí)充分表明，對(duì)于職業(yè)界存在的諸多急迫問(wèn)題，不是很容易很明顯地就能給予理論上的回答的。” 同時(shí)得出結(jié)論：目前不存在一種單一的、得到普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)理論，相反的，是多重的會(huì)計(jì)理論。 AAA ，1977年發(fā)表的會(huì)計(jì)理論與理論認(rèn)可報(bào)告,（2）莫斯特(Kenneth Most, 美國(guó)) “理論是對(duì)描述或規(guī)定一系列現(xiàn)象的規(guī)則和原則的系統(tǒng)表述，它可視為有助于組織概念、解釋現(xiàn)象和預(yù)測(cè)行為的框架。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是由對(duì)來(lái)自實(shí)務(wù)的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的。

17、” （會(huì)計(jì)理論，1986，P.15）,（3）亨德里克森 (Hendriksen，美國(guó)) 會(huì)計(jì)理論是以“一套廣泛適用的原則作為形式而進(jìn)行的邏輯推理。它主要用于：評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)的一般依據(jù)；指導(dǎo)和發(fā)展新的實(shí)務(wù)和程序。 ” (會(huì)計(jì)理論，第4版，1982) 會(huì)計(jì)理論可定義為一套邏輯嚴(yán)密的原則：使實(shí)務(wù)工作者、投資人和債權(quán)人、經(jīng)理和學(xué)生更好的理解當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念框架；指導(dǎo)新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序的發(fā)展。 (會(huì)計(jì)理論，第5版， 1992 ),（4）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB） “CF（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架）是由目標(biāo)和相互聯(lián)系的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)則。

18、” FASB：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)，1980年5月 摘自：陳少華財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究（第一版），2007，P.2,（5）葛家澍(我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家) 會(huì)計(jì)理論是“來(lái)自會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，高于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，反過(guò)來(lái)又可指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性的概念框架”。“在會(huì)計(jì)理論中還包括一系列會(huì)計(jì)思想、學(xué)說(shuō)和不同見(jiàn)解。”,葛家澍：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究，910頁(yè)，1996,（6）湯云為(我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家) “會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則以及它們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)的說(shuō)明”。 會(huì)計(jì)理論，2頁(yè)，1997年8月版，2004年9月第9次印刷,（7）本教材對(duì)會(huì)計(jì)理論含義的表述 “會(huì)計(jì)理論既反映會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)

19、和特征，揭示了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行發(fā)展的規(guī)律，又是由會(huì)計(jì)的特定概念和方法程序所構(gòu)成的邏輯體系?！?魏明海等：會(huì)計(jì)理論（第二版），2005，P4 結(jié)論：對(duì)什么是會(huì)計(jì)理論并無(wú)定論；普遍的觀點(diǎn)傾向于：可指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性的概念框架僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。,1.1.3 會(huì)計(jì)理論的功能 1）信息傳遞和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)功能 包含會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的的信息，是會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的歸納總結(jié),現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究成果的結(jié)晶,2）解釋和評(píng)價(jià)功能 為現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理說(shuō)明理由，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的質(zhì)量,3）預(yù)見(jiàn)和實(shí)踐功能 預(yù)見(jiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將要產(chǎn)生的新現(xiàn)象，解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中遇到的新問(wèn)題,會(huì)計(jì)理論對(duì)學(xué)習(xí)者的現(xiàn)實(shí)意義 豐富會(huì)計(jì)知識(shí)的需要 完成會(huì)計(jì)學(xué)業(yè)的需要

20、 指導(dǎo)工作實(shí)踐的需要,會(huì)計(jì)學(xué),應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué),理論會(huì)計(jì)學(xué),畢業(yè)論文,做合格的會(huì)計(jì)人才,1.2 會(huì)計(jì)理論體系,1.2.1 會(huì)計(jì)理論體系的層次劃分 1）會(huì)計(jì)理論體系的概念 會(huì)計(jì)理論中相關(guān)概念等組成的系統(tǒng) 2）會(huì)計(jì)理論體系的基本組成及其作用,說(shuō)明個(gè)別會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論， 采用直接、具體、規(guī)范方式,說(shuō)明整體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論， 采用間接、抽象、指導(dǎo)方式,會(huì)計(jì)理論體系,會(huì)計(jì)規(guī)范,會(huì)計(jì)基本理論,1.2.2 會(huì)計(jì)規(guī)范 1）會(huì)計(jì)規(guī)范的含義和種類(lèi) （1）含義 在會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的法規(guī)和規(guī)則等，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)要求。 （2）種類(lèi)（見(jiàn)下頁(yè)圖） 按規(guī)范的功能不同分為：目的性規(guī)范和技術(shù)性規(guī)范。 按規(guī)范的對(duì)象不同分為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

21、規(guī)范、管理會(huì)計(jì)規(guī)范和成本會(huì)計(jì)規(guī)范等。,二者關(guān)系：目的決定方法；方法影響目的,按規(guī)范的功能不同劃分,會(huì)計(jì)規(guī)范,按規(guī)范的對(duì)象不同劃分,（方法程序） 技術(shù)性規(guī)范,建立狀況：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范最為完善，并得到普遍認(rèn)可，因而也稱(chēng)為公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范。,決定,影響,會(huì)計(jì)法,（責(zé)任要求） 目的性規(guī)范,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 條例,總會(huì)計(jì)師條例,2）公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范） （1）公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的含義 得到重大權(quán)威支持，既有權(quán)威性又有公認(rèn)性的會(huì)計(jì)規(guī)范。 （2）公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的形式及其特點(diǎn),特點(diǎn)：高度強(qiáng)制性、嚴(yán)肅性、規(guī)范性和可執(zhí)行性。,特點(diǎn)：指導(dǎo)性、靈活性、可選擇性。,特點(diǎn)：行政上的強(qiáng)制性、高度的統(tǒng)一

22、性。,1.2.3 會(huì)計(jì)基本理論 1）會(huì)計(jì)基本理論的含義和內(nèi)容 （1）含義 是一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，相互連貫、協(xié)調(diào)一致的概念體系。,（2）內(nèi)容：會(huì)計(jì)定義、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素等。,會(huì)計(jì)含義,會(huì)計(jì)職能,會(huì)計(jì)對(duì)象,會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)確認(rèn),會(huì)計(jì)計(jì)量,會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)目標(biāo),學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基本理論研究會(huì)計(jì)概念的角度 【例】對(duì)會(huì)計(jì)的定義，在不同的學(xué)習(xí)階段，研究的程度有所不同： 學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)課階段，主要解決“是什么（定義）”的問(wèn)題（有哪些觀點(diǎn)等） 在會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)階段，應(yīng)解決“為什么”的問(wèn)題（明白為什么這樣定義） 在研究生學(xué)習(xí)階段，主要解決“究竟是什么”的問(wèn)題（完善與改進(jìn)，提出新的定義）,2）會(huì)計(jì)定義 （1）會(huì)計(jì)定義（

23、本質(zhì)）的不同觀點(diǎn) 信息系統(tǒng)論 “從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。 AAA：會(huì)計(jì)基本理論說(shuō)明書(shū)，1966 “會(huì)計(jì)旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。 葛家澍等：關(guān)于會(huì)計(jì)定義的探討，會(huì)計(jì)研究，1983(4),管理活動(dòng)論 “會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的功能總是通過(guò)會(huì)計(jì)工作者從事的多種形式管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。” 楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：論會(huì)計(jì)管理， 經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，1982年第8期,此前有“工具論”和“技術(shù)論”等觀點(diǎn)，將會(huì)計(jì)僅僅看成是一種用來(lái)管理的工具,“會(huì)計(jì)是通過(guò)搜集、處理和利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)

24、和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)?！?魏明海：會(huì)計(jì)理論（第二版），2005，P4,（2）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的層次,1會(huì)計(jì)信息傳遞系統(tǒng),2會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng),3 會(huì)計(jì)信息解釋和分析系統(tǒng),4 會(huì)計(jì)信息調(diào)節(jié)(報(bào)告)系統(tǒng),現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)圖示,3）會(huì)計(jì)職能 （1）含義 是會(huì)計(jì)固有的功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)。 （2）內(nèi)容 基本職能 反映（核算）與控制（監(jiān)督） 擴(kuò)展（外延）職能 預(yù)測(cè)、決策、分析和評(píng)價(jià)等,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的探討是受馬克思關(guān)于簿記作用論述的啟發(fā)而興起的。,生產(chǎn)“過(guò)程越是按照社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。因此，簿記對(duì)資

25、本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要”。 馬克思：資本論,反映,控制,資本論第二卷第一篇第六章專(zhuān)門(mén)寫(xiě)了“簿記”一節(jié)（P150-153），對(duì)簿記的提法有： 1.資本運(yùn)動(dòng)是由包含商品的定價(jià)或計(jì)價(jià) (估價(jià))在內(nèi)的簿記來(lái)確定和控制的 。 2. 簿記的這種職能性質(zhì)，不會(huì)因?yàn)閺男∩唐飞a(chǎn)變?yōu)橘Y本主義商品生產(chǎn)而發(fā)生變化，只會(huì)越來(lái)越重要，今后還會(huì)更加重要。 3. 簿記和貨幣緊密相聯(lián)，所謂“觀念總結(jié)”就是指觀念的貨幣，即價(jià)值尺度，“資本作為處在過(guò)程中的價(jià)值，首先只是以貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中?！币ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)才能確定，才能反映出來(lái)

26、。 丁平準(zhǔn)：試論政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的理論支柱 資本論第二卷學(xué)習(xí)札記,4）會(huì)計(jì)對(duì)象 （1）含義 會(huì)計(jì)所反映和控制的對(duì)象?；趯?duì)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，可以認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)。就企業(yè)而言，是指其經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)。,負(fù)債,投入,資本,資金退出,負(fù)債,投入,資本,資金循環(huán),資金 周轉(zhuǎn),特點(diǎn)：表現(xiàn)為循環(huán)與周轉(zhuǎn)的方式,會(huì)計(jì)信息,（2）對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象(資金運(yùn)動(dòng))的全面認(rèn)識(shí) 過(guò)去的和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng) 過(guò)去的資金運(yùn)動(dòng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象；未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)是管理會(huì)計(jì)的對(duì)象。？ 會(huì)計(jì)通過(guò)資金運(yùn)動(dòng)發(fā)出的信息進(jìn)行反映和控制。,會(huì) 計(jì),反映,控制,會(huì)計(jì)對(duì)象,政府機(jī)構(gòu)、非盈利組織的會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）不同于企業(yè)（盈利組織

27、）,政府機(jī)構(gòu)、非盈利組織的資金運(yùn)動(dòng),各種費(fèi)用,貨幣資金,支出,特點(diǎn)：直線式的一次運(yùn)動(dòng)方式，不表現(xiàn)為循環(huán)與周轉(zhuǎn)方式,固定資產(chǎn),具有無(wú)償性,5）會(huì)計(jì)要素 （1）含義：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）進(jìn)行分解使其具體化，并用會(huì)計(jì)的術(shù)語(yǔ)加以表達(dá)的具體內(nèi)容。 （2）組成內(nèi)容（將專(zhuān)題研究）,資金存在形態(tài),投 入 資金等,借 入 資金等,資 金 的耗費(fèi),資 金 的收回,經(jīng)營(yíng)成果,會(huì)計(jì)對(duì)象,6）會(huì)計(jì)目標(biāo) （1）含義 會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史條件下,人們通過(guò)會(huì)計(jì)所意欲實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終成果。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組：最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)、難點(diǎn)解析， 大連出版社，2006年3月，P.12,目的？,目的？,目的？,王朝、貴族的財(cái)產(chǎn)管

28、理,商人、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策,企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等,（2）現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn) 決策有用觀 會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者（包括投資者、債權(quán)人及政府部門(mén)等）提供對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的信息：包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息。企業(yè)現(xiàn)實(shí)的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的有用性（相關(guān)性）。,是否向企業(yè)投資或貸款等經(jīng)濟(jì)決策,向投資者等提供對(duì)其決策有用的信息,決策有用觀,受托責(zé)任觀 會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是資源的受托方（企業(yè)管理層）如實(shí)向資源的委托方（投資者等）反映對(duì)受托資源管理和使用的情況企業(yè)歷史的、客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。,受托責(zé)任觀,（3）內(nèi)容 關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)在各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

29、中都有相應(yīng)規(guī)定，但具有多樣性。 【例】我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo) 2006年2月修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次做出規(guī)定！,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo),【例1】我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。 財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）,內(nèi)容：提供哪些會(huì)計(jì)信息？,對(duì)象：向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息？,目的：提供會(huì)計(jì)信息目的？,會(huì)計(jì)目標(biāo)中不包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,體現(xiàn)了兩種會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn),【例2】美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

30、（FASB） 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向現(xiàn)在或潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供對(duì)他們作出理性投資、信貸投資或類(lèi)似決策有用的信息。 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)及使這些資源和要求權(quán)發(fā)生改變的交易、事項(xiàng)和情形的影響方面的信息。 FASB：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 的目標(biāo)，1973年11月,向誰(shuí)提供信息,提供信息目的,提供哪些信息,體現(xiàn)了決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等,【例3】法國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位及其走向 定位：全國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)章（PCG,1941）的初衷是達(dá)到高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的公眾政策目標(biāo)。后來(lái),有利于稅收征管也逐漸成為日益重要的目標(biāo)。

31、走向：1993年之前，法國(guó)政府通過(guò)大規(guī)模國(guó)有化和直接投資干預(yù)企業(yè)。從1993年開(kāi)始，大規(guī)模私有化開(kāi)始實(shí)施，也刺激了法國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展。引起了會(huì)計(jì)目標(biāo)的新變化。 法國(guó)全國(guó)證券委員會(huì)（COB）的使命是:保護(hù)證券和其他金融產(chǎn)品的投資者； 確保上市公司和向公眾發(fā)行債券的公司向投資者提供信息的充分性。,（3）會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要地位 在諸多的會(huì)計(jì)概念中，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)最基本的概念之一，指明了會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的目的與方向，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在它的基礎(chǔ)之上的。,關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量等內(nèi)容將在以后的各講中予以探討。,會(huì)計(jì)含義,會(huì)計(jì)職能,會(huì)計(jì)對(duì)象,會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)確認(rèn),會(huì)計(jì)計(jì)量,會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)目標(biāo),1.

32、3 會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,1.3.1 會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷程 表11 近代會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生與發(fā)展,表12 現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的建立與發(fā)展,表13 我國(guó)建國(guó)后會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展,1.3.2 會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響因素及主要?jiǎng)恿?1）影響會(huì)計(jì)理論發(fā)展的因素,2）會(huì)計(jì)理論發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γㄒ蛩兀?經(jīng)濟(jì)環(huán)境。包括經(jīng)濟(jì)體制和生產(chǎn)力發(fā)展水平等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，影響會(huì)計(jì)理論發(fā)展的因素主要有以下幾個(gè)方面。 新的組織設(shè)計(jì)和組織契約重要性的凸顯（教材P.15） 組織設(shè)計(jì)：企業(yè)組織形式（獨(dú)資企業(yè)、合資企業(yè)、股份企業(yè)等）,股份企業(yè)組織形式市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)組織設(shè)計(jì)的主要形式,受托方管理委托方所交付的資源，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。從而產(chǎn)生了資本的“所有權(quán)”與“經(jīng)營(yíng)權(quán)”的兩權(quán)分離，也形成了所有者與管理者之間的“契約”關(guān)系。怎樣有效保護(hù)投資者的利益？怎樣協(xié)調(diào)投資者與企業(yè)（管理者）之間的利益關(guān)系？是會(huì)計(jì)所要研究的新的理論問(wèn)題。,股東,管理者,股份 企業(yè),資本市場(chǎng),發(fā)行股票 籌集資金,股東,股東,履職合同,有效資本市場(chǎng)的發(fā)展 有效資本市場(chǎng)：股票價(jià)格（包括交易數(shù)量）能夠