完全成本法與變動成本法優(yōu)缺點(diǎn)和使用范圍

1、.完全成本法與變動成本法優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍一、完全成本法優(yōu)點(diǎn)：（1）完全成本法下的產(chǎn)品成本符合傳統(tǒng)的成本概念，而變動成本法下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念。即成本作為一種資源耗費(fèi)，是企業(yè)為獲得一定經(jīng)濟(jì)效益所付出的代價，最終從企業(yè)收入中得到補(bǔ)償。在收入一定的情況下，需要補(bǔ)償?shù)某杀驹降?，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越高。（2）完全成本法使人們更重視生產(chǎn)，有刺激生產(chǎn)的作用。（3）更符合配比原則中的“因果配比”。因為生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，無論是直接人工、直接材料還是制造費(fèi)用，全部都要?dú)w集到產(chǎn)品中，并在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時從收入中一次扣除。缺點(diǎn)：（1）存在計算的利潤受到存貨變動的影響，即當(dāng)期增加銷售以前生產(chǎn)的虧損產(chǎn)品時，不僅不會提

2、高利潤，反而會使利潤下降。違背企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的原則。（2）固定性制造費(fèi)用的分配存在主觀臆斷性，過于依賴會計人員職業(yè)判斷，且工作量較多。（3）隨著自動化技術(shù)的發(fā)展，對制造費(fèi)用的核算提出了更高的要求,以便提高產(chǎn)品成本計算的正確性和提高成本控制的有效性。適用范圍：編制對外的會計報表變動成本法優(yōu)點(diǎn)：（1）成本變動法強(qiáng)調(diào)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。產(chǎn)品的生產(chǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的必要條件之一，但不是充分條件，只有產(chǎn)品銷售出去，其價值才為社會所承認(rèn)，企業(yè)也才能取得收入和利潤。而產(chǎn)品的銷售，不僅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入和利潤的必要條件，也是充分條件，多銷售才會多得利潤。但完全成本法下計算的利潤受到存貨變動的影響

3、，而這種影響是有悖于上述邏輯的：完全成本法下由于產(chǎn)量波動而導(dǎo)致的利潤波動，即當(dāng)期增加銷售以前生產(chǎn)的虧損產(chǎn)品時，不僅不會提高利潤，反而會使利潤下降。也就是說，完全成本法下提供的成本信息不僅無助于進(jìn)行正確的決策，有時還可能是有害的，而在變動成本法下則可以避免上述問題的發(fā)生。（2）變動成本法更符合配比原則中的“期間配比”。變動成本法的基本原理就是將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本形態(tài)分為兩大部分：一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本（即變動成本），包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，這部分成本中應(yīng)有已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分（即當(dāng)期銷售成本）需要與銷售收入向配比；未銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分（即期末存貨成本）則需要

4、與未來收入向配比。另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無直接聯(lián)系的成本，即固定性制造費(fèi)用，這部分成本是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)能力所必須負(fù)擔(dān)的成本，它們與生產(chǎn)能力的利用程度無關(guān)，既不會因為產(chǎn)量的提高而增加，也不會因為產(chǎn)量的下降而減少，只會隨著時間的推延而喪失，所以是一種為取得收益而依然喪失的成本，當(dāng)然應(yīng)全部列為期間成本而與當(dāng)期的收入相配比，故更符合期間配比原則。（3）變動成本法為制定標(biāo)準(zhǔn)成本和費(fèi)用預(yù)算、考核執(zhí)行情況、兌現(xiàn)獎懲等進(jìn)行各部門的業(yè)績評價提供了正確的思路和恰當(dāng)?shù)牟僮鞣椒ā?）有利于評價供應(yīng)部門供應(yīng)總成本（供應(yīng)資金）的占用情況和包括采購成本和保管成本在內(nèi)的單位供應(yīng)成本。2）有利于評價生產(chǎn)部門的業(yè)績。因為

5、生產(chǎn)部門應(yīng)該只對生產(chǎn)產(chǎn)品的物耗水平負(fù)責(zé)。那么直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用等方面如有節(jié)約或超支，會立即從產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本指標(biāo)上反映出來。3）符合銷售部門的業(yè)績評價的特點(diǎn)。因為銷售部門只對銷售數(shù)量負(fù)責(zé)，銷售越多則業(yè)績越好。而生產(chǎn)數(shù)量與銷售數(shù)量之間只是簡單的生產(chǎn)數(shù)量是銷售數(shù)量的上限這種關(guān)系，銷售部門業(yè)績的好與壞只能根據(jù)特定時期銷售數(shù)量的多少獨(dú)立進(jìn)行評價。顯然不能根據(jù)所謂 “銷量相同而產(chǎn)量不同時各期損益不同”這一不合邏輯的情況來評價。（4）變動成本法能夠促使企業(yè)管理者重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。擴(kuò)大產(chǎn)品銷售從而增加利潤是一種常識，但是在完全成本法下，卻會出現(xiàn)“銷售量下降而由于產(chǎn)量大幅上升導(dǎo)致利潤不

6、減反增”這樣一種極端不正常的現(xiàn)象。這種信息會導(dǎo)致企業(yè)盲目生產(chǎn)，結(jié)果造成產(chǎn)品積壓，而產(chǎn)品積壓不僅會導(dǎo)致資金長期占用和保管成本上升，還可能會導(dǎo)致產(chǎn)品的永久性損失，如折價、毀損、報廢等。采用變動成本法后，由于產(chǎn)量的高低與存貨的增減對企業(yè)的利潤均無影響，所以當(dāng)銷售品種構(gòu)成、銷售價格、單位變動成本不變時，企業(yè)利潤將只隨銷售數(shù)量的變化而變化，銷售量大則利潤高。這種信息必然會使管理者更加重視銷售環(huán)節(jié)，把注意力更多地集中在分析市場動態(tài)、開拓銷售渠道、搞好售后服務(wù)這些方面，從而防止盲目生產(chǎn)這一情況的出現(xiàn)。（5）變動成本法可以簡化成本計算工作，還可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^臆斷性。在變動成本法下，固定性制造費(fèi)用全部作為期間成本而從貢獻(xiàn)毛益中一筆扣除，從而省卻了各種固定性制造費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ鳎ㄔ谕耆杀痉ㄏ聞t必須分?jǐn)偅＿@樣做不僅大大簡化了產(chǎn)品成本的計算工作，而且避免了各種固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。缺點(diǎn)：（1）按變動成本法計算的產(chǎn)品成本存在不符合稅法要求的情況；（2）變動成本法下成本形態(tài)的劃分是一種假設(shè)的結(jié)果，本身不可避