第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算課件

1、第7次課,第7次課： 第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算,輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的歸集 分配,引導(dǎo)案例 景陽(yáng)工廠 ,引導(dǎo)案例,景陽(yáng)工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助 生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的 有關(guān)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助 生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表 如圖表所示：,引導(dǎo)案例,3、發(fā)電車間和修理車間的計(jì)劃單位成本分別為0.5元和9.5元。 要求：如何歸集、分配？,第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算,輔助生產(chǎn)車間的主要任務(wù)是為基本生產(chǎn)和管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)，輔助生產(chǎn)車間所提供的產(chǎn)品，如工具、模具等，其生產(chǎn)成本核算方法可參照基

2、本生產(chǎn)成本核算。 本章主要介紹輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)，如運(yùn)輸、機(jī)修等，其發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如何按合理的方法分配結(jié)轉(zhuǎn)至基本生產(chǎn)車間等受益部門。,本章小結(jié)成本核算一般程序圖6：,第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義 輔助生產(chǎn)是指企業(yè)內(nèi)部為基本生產(chǎn)部門和管理部門服務(wù)而提供的勞務(wù)供應(yīng)或產(chǎn)品生產(chǎn)。 1、輔助生產(chǎn)類型 單品種輔助生產(chǎn) 這類輔助生產(chǎn)只提供一種產(chǎn)品或一種勞務(wù)。 如供電、供水、供氣、運(yùn)輸?shù)取?多品種輔助生產(chǎn) 這類輔助生產(chǎn)提供多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)。 如工具、模具、修理用備件的生產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備維修等。,2、正確組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 合理安排輔助生產(chǎn)，滿足基本生產(chǎn)和管理工作需要 正確歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算輔助生產(chǎn)

3、產(chǎn)品或勞務(wù)的成本 按一定程序、標(biāo)準(zhǔn)，合理地將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配于各受益對(duì)象 對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)施有效控制，降低輔助生產(chǎn)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，從而最終降低基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用,第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算賬戶 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”進(jìn)行，該賬戶的明細(xì)賬設(shè)置與“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬設(shè)置相似。 一般應(yīng)按車間及產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，主要設(shè)原材料(或直接材料)、工資及福利費(fèi)(或直接工資)、制造費(fèi)用。 對(duì)于專設(shè)成本項(xiàng)目的材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)可直接或分配歸集于“輔助生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬借方，而輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費(fèi)用，一般應(yīng)先由“制造費(fèi)用

4、”及其所屬明細(xì)賬歸集，然后再?gòu)钠滟J方直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”。,但是，如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外供應(yīng)產(chǎn)品，則不需按規(guī)定成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本，編制產(chǎn)品成本報(bào)表，或者輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小，制造費(fèi)用較少，為簡(jiǎn)化核算工作，制造費(fèi)用可以不通過(guò)“制造費(fèi)用”核算，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬借方，將成本項(xiàng)目與制造費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集 在單品種輔助生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，一般可按成本項(xiàng)目直接歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本，而這些產(chǎn)品或勞務(wù)，通常都沒(méi)有在產(chǎn)品，所以歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額就是產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本。 在多品種輔助生產(chǎn)車間，其生產(chǎn)費(fèi)用有直接計(jì)入費(fèi)用，也有間接

5、計(jì)入費(fèi)用，因此，需直接或分配歸集各種產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用(具體方法可參照上一章介紹的“基本生產(chǎn)成本”)。 此外，輔助生產(chǎn)車間之間相互服務(wù)，需按一定程序、方法分配計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用。,歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用是根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“工資及福利費(fèi)分配表”、“制造費(fèi)用分配表”(下一章介紹)等有關(guān)憑證登記“輔助生產(chǎn)成本”及所屬明細(xì)賬，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表41所示。,如果輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”歸集，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”，則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集可根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“工資及福利費(fèi)分配表”、“待攤費(fèi)用分配表”、“預(yù)提費(fèi)用分配表”、“其他費(fèi)用匯總表”等有

6、關(guān)憑證登記“輔助生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬。 輔助生產(chǎn)明細(xì)賬格式如表42所示。,第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配原理 （一）分配原則：誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)，方法合理、簡(jiǎn)便易行。 （二）分配程序、方法，各有不同。 1、分步分配 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品用作勞動(dòng)資料，如修理用備件和工具、模具等，應(yīng)在產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”及其明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“原材料”或“低值易耗品”賬戶借方， 在基本生產(chǎn)車間或其他部門領(lǐng)用時(shí)，再?gòu)摹霸牧稀薄?“低值易耗品”轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目。 2、直接分配 輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)直接為生產(chǎn)和管理工作所消耗的，如供電、供水、供氣、機(jī)修、

7、運(yùn)輸?shù)?，則應(yīng)將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接在各受益單位按耗用量分配。,3、交互分配 輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)，其受益對(duì)象主要是基本生產(chǎn)車間和管理部門，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供服務(wù)和受益的。 例如供水車間向機(jī)修車間供水，而機(jī)修車間為供水車間提供修理服務(wù)。這樣要計(jì)算水的成本，就要確定修理成本，同理，要計(jì)算修理成本，需確定供水成本，兩個(gè)車間的成本計(jì)算互為條件，相互制約。 因此，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，除分配給基本生產(chǎn)車間、管理部門(即輔助生產(chǎn)以外車間、部門)，還需在各輔助生產(chǎn)車間之間交互分配費(fèi)用，這是輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一個(gè)重要特點(diǎn)。,二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的主要方法有： 直接分

8、配法 順序分配法 一次交互分配法 計(jì)劃成本分配法 代數(shù)分配法 1.直接分配法(Direct Allocating Method) 是一種不考慮輔助生產(chǎn)車間相互耗用勞務(wù)，不進(jìn)行交互分配費(fèi)用，而將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的方法。 其計(jì)算公式為：,其計(jì)算公式為：,分配率式中“直接發(fā)生費(fèi)用”指輔助生產(chǎn)未交互分配前歸集的費(fèi)用，下同。,【例1】某企業(yè)有機(jī)修和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某月份各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用和提供勞務(wù)情況如表43所示，假設(shè)該企業(yè)輔助生產(chǎn)不設(shè)“制造費(fèi)用”，則表中的“直接發(fā)生費(fèi)用”直接根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集所得。機(jī)修車間可參看表42，運(yùn)輸車間略。

9、,返回 例4,返回 例5,根據(jù)以上表43資料，用直接分配法編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如表44所示。,根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬戶。 借：制造費(fèi)用 11 400 管理費(fèi)用 7 800 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 12 000 輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 7 200 采用直接分配法，各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用只對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門一次分配，簡(jiǎn)便易行，但未進(jìn)行輔助生產(chǎn)車間之間費(fèi)用的交互分配，分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)較小或交互分配費(fèi)用相差不大，不進(jìn)行交互分配對(duì)成本影響不大的企業(yè)。,練一練（景陽(yáng)工廠）,景陽(yáng)工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生 輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與

10、提供的勞務(wù) 的數(shù)量的 有關(guān)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助 生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用 匯總表，如圖表所示： 要求： 用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并作會(huì)計(jì)分錄。,練一練,練一練（景陽(yáng)工廠）,練一練,景陽(yáng)工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的 有關(guān)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示： 要求：用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并作會(huì)計(jì)分錄。,練一練（景陽(yáng)工廠）答案,景陽(yáng)工廠8月份各輔助

11、生產(chǎn)車間發(fā)生輔助 生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的 一個(gè)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助 生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表 如圖表所示： 要求：用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,練一練,會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12600 基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 9072 制造費(fèi)用 27907.38 管理費(fèi)用 5720.62 貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間 25200 輔助生產(chǎn)成本修理車間 30100,本次課小結(jié),本次課小結(jié),采用直接分配法，各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用只對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門一次分配，簡(jiǎn)便易行，但未進(jìn)行輔助生產(chǎn)車間

12、之間費(fèi)用的交互分配，分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。,思考題：教材P861、2 練習(xí)題：教材P861,第8次課,第8次課： 第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算,輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的分配,引導(dǎo)案例 景陽(yáng)工廠 ,引導(dǎo)案例景陽(yáng)工廠,景陽(yáng)工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助 生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的 一個(gè)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助 生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表 如圖表所示：,引導(dǎo)案例景陽(yáng)工廠,3、發(fā)電車間和修理車間的計(jì)劃單位成本分別為0.5元和9.5元。 要求：如何分配？,2.順序分配法(Sequence Allocating Met

13、hod) 含義 亦稱階梯形分配法，是一種按照輔助生產(chǎn)車間前后順序，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用依次分配給次序在后的輔助生產(chǎn)車間及輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門的方法。 在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，首先要將各輔助生產(chǎn)車間按受益的多少依次排列順序，即受益少排在前面先分配，受益多排在后面后分配。 特點(diǎn) 排列在前的輔助生產(chǎn)車間將費(fèi)用分配給排列在其后的輔助生產(chǎn)車間，不再承擔(dān)其后面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用； 排列在后面的輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。,該方法的計(jì)算公式為：,【例2】仍用例1資料，根據(jù)受益多少，兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間依次排列為：運(yùn)輸部門、機(jī)修車間。 運(yùn)輸部門費(fèi)用分配率7200元/120

14、00公里0.6元/公里 機(jī)修部門費(fèi)用分配率12000元/900小時(shí)13.33元/小時(shí) 運(yùn)輸部門受益100小時(shí) 13.33元/小時(shí)1333元 機(jī)修部門受益3000公里 0.6元/公里1800元 比較：運(yùn)輸部門受益少。則：先分配運(yùn)輸部門的費(fèi)用。,【例2】仍用例1資料，根據(jù)受益多少，兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間依次排列為：運(yùn)輸部門、機(jī)修車間。 根據(jù)以上資料，采用順序分配法編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表45所示。,根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬戶。 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 1800 制造費(fèi)用 12150 管理費(fèi)用 7050 貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 7200 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 13800 實(shí)際工

15、作中，輔助生產(chǎn)之間的交互分配，也可不編制會(huì)計(jì)分錄，直接在明細(xì)賬中登記，即只編制對(duì)外分配的分錄： (下述各方法同理) 借：制造費(fèi)用 12150 管理費(fèi)用 7050 貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 7200 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 12000,采用順序分配法，較直接分配法前進(jìn)了一步，因?yàn)樵摲椒ㄒ欢ǔ潭壬峡紤]了輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，也只分配一次，計(jì)算較簡(jiǎn)便，但交互分配僅是排前面的輔助生產(chǎn)車間分配給后面的，為不全面的交互分配，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性仍受到影響。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互受益的程度有明顯順序的企業(yè)。,練一練（景陽(yáng)工廠）,景陽(yáng)工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助 生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的 一

16、個(gè)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助 生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表 如圖表所示：,練一練（景陽(yáng)工廠）,3、發(fā)電車間和修理車間的計(jì)劃單位成本分別為0.5元和9.5元。 要求：請(qǐng)用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,練一練（景陽(yáng)工廠）,景陽(yáng)工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的 有關(guān)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示： 3、發(fā)電車間和修理車間的計(jì)劃單位成本分別為0.5元和9.5元。

17、要求：請(qǐng)用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,練一練（景陽(yáng)工廠）答案計(jì)算分配率,A、將各輔助生產(chǎn)車間按受益多少，從少到多進(jìn)行排列,練一練（景陽(yáng)工廠）答案計(jì)算分配率,B、將排在前的發(fā)電車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各受益單位之間進(jìn)行分配,練一練（景陽(yáng)工廠）答案計(jì)算分配率,C、將排在后的輔助生產(chǎn)車間（修理車間）的費(fèi)用加上排在前的輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用之和，在除排在前的輔助生產(chǎn)車間以外的其他受益單位之間進(jìn)行分配 修理車間應(yīng)對(duì)外分配的費(fèi)用總額30100元+2291元32391元 修理車間對(duì)外分配率32391元/(3500小時(shí)250小時(shí))9.97元/小時(shí) 基本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用28404元 行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)

18、的潮流費(fèi)用3987元 D、根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表,練一練（景陽(yáng)工廠）答案分配表（順序分配法）,2、編制分配表,D、編制分配表,練一練（景陽(yáng)工廠）答案會(huì)計(jì)分錄,E、會(huì)計(jì)分錄： 借： 輔助生產(chǎn)成本修理車間 2291 基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 11455 基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 8247 制造費(fèi)用 29778 管理費(fèi)用 5820 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 32391 輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間 25200,3.一次交互分配法(Mutual Allocating Method) 是按各個(gè)輔助生產(chǎn)車間相互耗用勞務(wù)進(jìn)行一次相互分配費(fèi)用，然后再向輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門分配費(fèi)用的方法。 該方法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

19、分配分兩步進(jìn)行。 第一步是在各輔助生產(chǎn)車間之間分配，即交互分配，是根據(jù)輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和相互提供的勞務(wù)量分配； 第二步是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門分配，即對(duì)外分配，是將輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用(分配前費(fèi)用)加上交互分配分來(lái)的費(fèi)用，減去交互分配分出去的費(fèi)用，即對(duì)外分配費(fèi)用，按耗用量分配給輔助生產(chǎn)以外的受益部門。其計(jì)算公式如下：,其計(jì)算公式如下：,【例3】仍用例1資料，采用一次交互分配法編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表46所示。,【例3】仍用例1資料，采用一次交互分配法編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表46所示。,根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬戶。 交互分配分錄（可不

20、編制會(huì)計(jì)分錄直接在明細(xì)賬中登記）: (1)借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 1800 貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 1800 (2)借：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 1333 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 1333 對(duì)外分配分錄： 借：制造費(fèi)用 11592 管理費(fèi)用 7608 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 12476 輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 6733,一次交互分配法克服了直接分配法和順序分配法兩種方法的不足，即考慮了各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)，并按受益多少交互分配，分配結(jié)果較前兩種方法合理、準(zhǔn)確。但是，一次交互分配是按照各輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用而非實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行，因而分配結(jié)果也不很準(zhǔn)確，而且，如果用于廠部、車間兩級(jí)核算的企業(yè)中，車間要等財(cái)務(wù)部

21、門轉(zhuǎn)來(lái)其他車間分配的費(fèi)用，才能算出實(shí)際費(fèi)用，影響成本核算的及時(shí)性。這一分配方法適用于各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)量大，但無(wú)一定順序的企業(yè)。,練一練（景陽(yáng)工廠）,景陽(yáng)工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助 生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的 一個(gè)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助 生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表 如圖表所示：,練一練（景陽(yáng)工廠）,3、發(fā)電車間和修理車間的計(jì)劃單位成本分別為0.5元和9.5元。 要求：請(qǐng)用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,練一練（景陽(yáng)工廠）,景陽(yáng)工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與

22、提供的勞務(wù)的數(shù)量的 有關(guān)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示： 3、發(fā)電車間和修理車間的計(jì)劃單位成本分別為0.5元和9.5元。 要求：請(qǐng)用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,練一練（景陽(yáng)工廠）答案計(jì)算分配率,1、計(jì)算分配率,練一練（景陽(yáng)工廠）答案分配表（交互分配法）,2、編制分配表,2、編制分配表,練一練（景陽(yáng)工廠）答案會(huì)計(jì)分錄,3、會(huì)計(jì)分錄 （1） 交互分配分錄 借： 輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間 2150 輔助生產(chǎn)成本修理車間 2291 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 2150 輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間

23、 2291 （2） 對(duì)外分配分錄 借： 基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12529.5 基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 9021.24 制造費(fèi)用 28022.57 管理費(fèi)用 5726.69 貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間 25059 輔助生產(chǎn)成本修理車間 30241,4.計(jì)劃成本分配法(Planning Cost Method) 是指先按輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和受益單位的實(shí)際耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后將計(jì)劃分配額與“實(shí)際費(fèi)用”進(jìn)行調(diào)整的方法。 可見(jiàn)，按此分配方法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配要分兩步進(jìn)行： 第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間(交互分配)和輔助

24、生產(chǎn)車間以外的受益部門(對(duì)外分配)。公式1：,第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來(lái)的費(fèi)用之和(即“實(shí)際費(fèi)用”)與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計(jì)入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對(duì)外追加分配)。公式2： 如果差額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門，則：,如果差額分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門，則： 【例4】仍以例1為例，假設(shè)機(jī)修車間計(jì)劃單位成本為14元，運(yùn)輸車間計(jì)劃單位成本為0.75元，差額全部計(jì)入“管理費(fèi)用”。 根據(jù)上述資料，采用計(jì)劃成本分配法編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表47所示（但此時(shí)只需要編至“實(shí)際費(fèi)用與計(jì)劃轉(zhuǎn)出數(shù)差額”一欄）。,

25、如表47所示（但此時(shí)只需要編至“實(shí)際費(fèi)用與計(jì)劃轉(zhuǎn)出數(shù)差額”一欄）。,根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬戶 (1)按計(jì)劃成本分配 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 2250 輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 1400 制造費(fèi)用 10650 管理費(fèi)用 7300 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 12600 輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 9000,(2)差額分配 如果計(jì)算差額結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為節(jié)約；結(jié)果為正數(shù)，則是超支。 無(wú)論節(jié)約或超支，編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系一樣，以紅字表示節(jié)約，藍(lán)字表示超支。 借：管理費(fèi)用 1650 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 1650 借：管理費(fèi)用 400 貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 400,如果將差額按耗用量分配給輔助生

26、產(chǎn)車間以外的受益部門（見(jiàn)表47），則： 表中的差額分配率計(jì)算如下： 機(jī)修費(fèi)用差額分配率12000 +30000.75-90014）/800 2.0625 運(yùn)輸費(fèi)用差額分配率7200 +10014-120000.759000 -0.0444,編制會(huì)計(jì)分錄：,如果將差額按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（見(jiàn)表47），則： 借：制造費(fèi)用 1237.50 管理費(fèi)用 412.50 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 1650 借：制造費(fèi)用 133.20 管理費(fèi)用 266.80 貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 400.00 計(jì)劃成本分配法按事先制訂的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，既能簡(jiǎn)化計(jì)算工作，又能彌補(bǔ)一次交互分配法不夠及時(shí)的不

27、足，加快分配速度，同時(shí)還利于劃清各車間部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于成本考核分析。,練一練（景陽(yáng)工廠）,景陽(yáng)工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助 生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的 一個(gè)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助 生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總 表。如圖表所示：,練一練（景陽(yáng)工廠）,3、發(fā)電車間和修理車間的計(jì)劃單位成本分別為0.5元和9.5元。 要求：請(qǐng)用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,練一練（景陽(yáng)工廠）,景陽(yáng)工廠8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)的產(chǎn)品與提供的勞務(wù)的數(shù)量的 有關(guān)資料如下： 1、發(fā)電和修理兩個(gè)輔助

28、生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為25200元和30100元。 2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表如圖表所示： 3、發(fā)電車間和修理車間的計(jì)劃單位成本分別為0.5元和9.5元。 要求：請(qǐng)用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,練一練（景陽(yáng)工廠）答案第一步,1、計(jì)算分配 第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間(交互分配)和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對(duì)外分配)。,練一練（景陽(yáng)工廠）答案第一步,第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間(交互分配)和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對(duì)外分配)。,

29、練一練（景陽(yáng)工廠）答案第一步,第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間(交互分配)和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對(duì)外分配)。,練一練（景陽(yáng)工廠）答案第二步,第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來(lái)的費(fèi)用之和(即“實(shí)際費(fèi)用”)與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計(jì)入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對(duì)外追加分配),練一練（景陽(yáng)工廠）答案第二步,第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來(lái)的費(fèi)用之和(即“實(shí)際費(fèi)用”)與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計(jì)入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給

30、輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對(duì)外追加分配),練一練（景陽(yáng)工廠）答案第二步,第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來(lái)的費(fèi)用之和(即“實(shí)際費(fèi)用”)與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計(jì)入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對(duì)外追加分配),2、編制分配表,練一練（景陽(yáng)工廠）答案第二步,第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來(lái)的費(fèi)用之和(即“實(shí)際費(fèi)用”)與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計(jì)入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門(對(duì)外追加分配),2、編制分配表,練一練（景陽(yáng)工廠）答案會(huì)計(jì)分錄,3、會(huì)計(jì)分錄 借： 輔助生產(chǎn)

31、成本發(fā)電車間 2375 輔助生產(chǎn)成本修理車間 2500 基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12537.5 基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 9027 制造費(fèi)用 28009.5 管理費(fèi)用 5726 貸：輔助生產(chǎn)成本發(fā)電車間 27575 輔助生產(chǎn)成本修理車間 32600,5.代數(shù)分配法(Algebra Allocating Nethod) 是運(yùn)用初等數(shù)學(xué)中多元一次聯(lián)立方程組求解的原理，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，再根據(jù)受益單位實(shí)際耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 其基本程序?yàn)椋?(1)設(shè)未知數(shù)，即輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的關(guān)系建立多元一次聯(lián)立方程組； (2)解聯(lián)立方程，求出各輔助生

32、產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本； (3)以(2)求出的單位成本和受益單位的耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,【例5】仍以例1資料，設(shè)機(jī)修車間每修理工時(shí)成本為x，運(yùn)輸車間每公里成本為y。 根據(jù)兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間相互提供服務(wù)的關(guān)系建立聯(lián)立方程組為： 12000+3000y=900 x 7200+100 x = 12000y 4得： 48000+12000y=3600 x 得： 55200=3500 x x15.77143 將x代入得： y=0.73143,運(yùn)輸車間應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)修費(fèi)10015.0771431577.14(元) 機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)30000.731432194.29(元) 基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)機(jī)修、運(yùn)輸費(fèi)=60

33、015.7714330000.73143=11657.15（元） 企業(yè)管理部門負(fù)擔(dān)機(jī)修、運(yùn)輸費(fèi)=20015.7714360000.73143=7542.85（元）,根據(jù)資料編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”(略)。編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬戶 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 2194.29 輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 1577.14 制造費(fèi)用 11567.15 管理費(fèi)用 7542.85 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修 14194.29 輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 8777.14 代數(shù)分配法運(yùn)用數(shù)學(xué)方法同時(shí)計(jì)算各輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，分配結(jié)果最準(zhǔn)確。但若部門多，未知數(shù)多，計(jì)算較為復(fù)雜，工作量較大。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間不多或采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行成本核算的企業(yè)。,練一練（景陽(yáng)工廠）,景陽(yáng)