特別納稅調(diào)整管理規(guī)程

1、1,新企業(yè)所得稅申報(bào)表及特別納稅調(diào)整管理規(guī)程解析、稅收與會(huì)計(jì)差異分析講解,第一部分 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法的變革及其關(guān)系,3,變革的腳步-會(huì)計(jì),中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度 設(shè)立會(huì)計(jì)服務(wù)市場,20世紀(jì)80年代初到90年代初,全面實(shí)行新的會(huì)計(jì)體系，結(jié)束了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式,第二次修改會(huì)計(jì)法，出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并連續(xù)出臺(tái)了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新審計(jì)準(zhǔn)則,20世紀(jì)90年代初到2000年初，會(huì)計(jì)改革進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期,2000年初到2006年初，是深層次的會(huì)計(jì)改革。是承上啟下、承前啟后階段。,2006年2月15日,4,變革的腳步-財(cái)務(wù),企業(yè)財(cái)務(wù)通則 十大行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度,企業(yè)財(cái)務(wù)通則,金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度

2、,金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則,1993年發(fā)布,2007.1.1施行,1993年起,2007.1.1施行,5,變革的腳步-企業(yè)所得稅法,中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法 外國企業(yè)所得稅法,第1階段:19781982,國營企業(yè)所得稅條例國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法 集體企業(yè)所得稅暫行條例 私營企業(yè)所得稅暫行條例,第2階段:19831990 兩步利改稅,中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法,中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例,中華人民共和國企業(yè)所得稅法,第3階段(19912006) 1991.7.1,第3階段1993.12,第4階段2007.3.16,6,三者關(guān)系,財(cái)務(wù)主導(dǎo)階段 (1994年之前),財(cái)務(wù)決定稅收,財(cái)務(wù)

3、決定會(huì)計(jì),逐步分離階段 (1994-2006),允許財(cái)務(wù)與稅務(wù)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),差異納稅調(diào)整;徹底取代財(cái)務(wù)制度的稅收職能,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)布，將原有企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量內(nèi)容全部納入之中,基本分離階段 (2007年始),企業(yè)會(huì)計(jì)制度是對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、利潤等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，為有關(guān)方面提供決策依據(jù)，會(huì)計(jì)核算為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供基礎(chǔ)，重在對財(cái)務(wù)行為的過程核算和結(jié)果反映。企業(yè)財(cái)務(wù)管理圍繞企業(yè)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等財(cái)務(wù)要素，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)行為規(guī)范。企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要利用會(huì)計(jì)信息，重在對財(cái)務(wù)行為的前期決策和過程約束，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)

4、行控制，對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度可以互為補(bǔ)充，相輔相成。,稅收管理是對企業(yè)財(cái)務(wù)成果的法定分配，企業(yè)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，可以為稅收征管奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是對財(cái)務(wù)行為前期的決策和過程的規(guī)范，需要遵循依法納稅的原則。企業(yè)納稅屬于財(cái)務(wù)行為，但不是財(cái)務(wù)行為的全部內(nèi)容。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)制度與國家稅收制度是兩種并行的制度體系。,7,第二部分 新企業(yè)所得稅申報(bào)表及新稅法講解,8,解讀國稅發(fā)2008101號(hào)：新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的主要變化（適用于查賬征收的納稅人）,1.新申報(bào)表采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計(jì)。 所得稅年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行

5、納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。而不是按照原來的直接按稅法規(guī)定計(jì)算填報(bào)收入和成本費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，主表前13行“利潤總額計(jì)算”的數(shù)字都是取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料。,9,2.新申報(bào)表附表數(shù)量有所減少。 與原1個(gè)主表14個(gè)附表的年度申報(bào)表相比，新申報(bào)表只有1個(gè)主表11個(gè)附表。 取消：原申報(bào)表中的捐贈(zèng)支出明細(xì)表、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表、工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表和壞賬損失明細(xì)表（呆賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表）。 增加：以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表。在收入和成本明細(xì)表中增加了事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入

6、和支出明細(xì)表。 合并：納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表和納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表合并為納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表,10,改變：免稅所得及減免稅明細(xì)表改為稅收優(yōu)惠明細(xì)表；廣告費(fèi)支出明細(xì)表改為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表；投資所得（損失）明細(xì)表改為長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表；稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表改為企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表；境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表改為境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表；資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表改為資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表。 保留：收入明細(xì)表、成本費(fèi)用明細(xì)表。 上述表格的變化主要是根據(jù)稅收政策的變化和簡化合并需要而改變的。,11,3.新申報(bào)表將一些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。 原申報(bào)表根據(jù)稅收

7、政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)虧損后減除，將減免所得稅額列入計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒有所得額的話將不再計(jì)算減除，不能擴(kuò)大年度虧損額。,12,新申報(bào)表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減項(xiàng)目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項(xiàng)目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損。,13,4.新申報(bào)表要求境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。 在主表計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。其填表說明中規(guī)定：依據(jù)境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅

8、暫行管理辦法的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。 而原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。,14,5.適應(yīng)新準(zhǔn)則新增了以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的具體準(zhǔn)則

9、中，規(guī)定了一些以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)，同時(shí)制定了資產(chǎn)減值的具體準(zhǔn)則，這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)產(chǎn)生差異。,15,因此，新所得稅年度申報(bào)表中新增了這兩個(gè)附表。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200780號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 新所得稅法同時(shí)規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不能在稅

10、前扣除。,16,6.新申報(bào)表主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。 按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)200828號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。,17,因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報(bào)表沒有這項(xiàng)內(nèi)容。 除上述變化外，主表和附表中的有些項(xiàng)目也有些增減，如新的資產(chǎn)折舊攤銷表中增加了“油氣勘探投資”和“油氣開發(fā)投資”兩項(xiàng)資產(chǎn)的調(diào)整，納稅調(diào)整項(xiàng)目表中項(xiàng)目也有

11、所變化。新申報(bào)表還考慮了企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度的填報(bào)問題，等等。,18,新法重點(diǎn)、難點(diǎn)講解,19,稅前扣除項(xiàng)目的變化-關(guān)聯(lián)借款,新法第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅2008121號(hào)，規(guī)定如下： 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)

12、，為2：1。,20,二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。,21,根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號(hào)）規(guī)定：“2007年

13、度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！笨赡苡幸韵聝煞N情況：,如何處理以前年度職工福利費(fèi)余額,22,一是結(jié)余額非常大。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實(shí)際發(fā)生數(shù)沖減結(jié)余的指標(biāo)，即使當(dāng)年發(fā)生數(shù)超過當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。假如2007年累計(jì)結(jié)余90萬元，2008年實(shí)際發(fā)生40萬元，當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額30萬元，只能使用以

14、前年度結(jié)余的90萬元，雖然實(shí)際發(fā)生的40萬元超過應(yīng)提的30萬元，不需要納稅調(diào)整，累計(jì)結(jié)余還有50萬元留在2009年繼續(xù)使用。,23,二是結(jié)余數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)。對不足部分可按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額沖減結(jié)余額后，未超過按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額時(shí)，不作納稅調(diào)整。超過時(shí)，應(yīng)就超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。假如2007年累計(jì)結(jié)余10萬元，2008年實(shí)際發(fā)生60萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元，沖減10萬元后，當(dāng)年允許扣除50萬元，不作納稅調(diào)整。如果結(jié)余10萬元，發(fā)生70萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元，要調(diào)增應(yīng)納稅額所得10萬

15、元。,24,在計(jì)算使用2007年職工福利費(fèi)結(jié)余時(shí)，要區(qū)分“納稅調(diào)整余額”和“會(huì)計(jì)余額”。即：按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算和會(huì)計(jì)操作會(huì)產(chǎn)生這兩個(gè)余額。對福利費(fèi)中形成的“納稅調(diào)整余額”不需要沖減，因?yàn)檫@部分是已繳過稅的，相當(dāng)于企業(yè)的稅后利潤。,25,假如某企業(yè)2007年工資總額200萬元，計(jì)提職工福利費(fèi)28萬元，允許稅前扣除計(jì)稅工資140萬元，匯算納稅調(diào)整60萬元，同時(shí)職工福利費(fèi)調(diào)整8.4萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出15萬元，結(jié)余13萬元。對這個(gè)企業(yè)來說職工福利費(fèi)的“會(huì)計(jì)余額”是13萬元，其中包括“納稅調(diào)整余額”8.4萬元，這部分是已繳過稅的，所以2008年只要將4.6萬元調(diào)增后，就可以使用2008年的指標(biāo)

16、，而不是調(diào)增13萬元后才可以使用2008年的指標(biāo)。,26,如果企業(yè)“職工福利費(fèi)”科目發(fā)生赤字，無論數(shù)額大小，都需要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）解決，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額沖減赤字。當(dāng)然，對當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，如果不超過按工資薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額可以扣除。國稅函2008264號(hào)文件還規(guī)定：“企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！睂Y(jié)余的職工福利費(fèi)必須用在職工福利方面，不能用來列支招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等。如果企業(yè)在清算時(shí)仍有職工福利費(fèi)結(jié)余，應(yīng)作為“清算所得”計(jì)征企業(yè)所得稅。,27

17、,參考財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面： 1.職工困難補(bǔ)助費(fèi)； 2.職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等； 3.本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費(fèi)用等；,28,4.本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用； 5.職工個(gè)人福利補(bǔ)貼：職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入。一般有職工探親路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。 6.企業(yè)

18、為職工向商業(yè)機(jī)構(gòu)購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等； 7.企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼； 8.按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出； 9.結(jié)余的職工福利費(fèi)還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設(shè)施。,29,職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額記賬，不同于原來的提取，原來按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對合理性的解釋：“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！甭毠じ＠M(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出

19、，在實(shí)際工作中企業(yè)要對具體事項(xiàng)具體對待。如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。,30,職工教育經(jīng)費(fèi)問題探討,一、職工教育經(jīng)費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例第四十二條：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！北緱l將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5，且對于超過標(biāo)準(zhǔn)部分，允許

20、無限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延，并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。 關(guān)于工資薪金的口徑，實(shí)施條例第三十四條：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?分析上述兩條，我們可知，從2008年1月1日起，由于變“計(jì)稅工資”為“據(jù)實(shí)工資”，絕大多數(shù)企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)增多了，而且計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也統(tǒng)一

21、為2.5。,31,二、職工教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍 這個(gè)問題是廣大納稅人最為關(guān)注的，基本原則是按照九部委聯(lián)合印發(fā)的關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見（財(cái)建2006317號(hào)）文件執(zhí)行，該文件明確指出職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高技能人才的培養(yǎng)。企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： 1上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； 2各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； 3崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； 4專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； 5特種作業(yè)人員培訓(xùn)； 6企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； 7職工參加的職業(yè)技能鑒定

22、、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； 8購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； 9職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； 10職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； 11有關(guān)職工教育的其他開支。,32,另外，該文件還對一些特殊事項(xiàng)作了規(guī)定：“（六）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。（七）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。（八）為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)

23、經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。（十一）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。,33,三、對幾個(gè)問題的探討 （一）高管人員培訓(xùn)支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 有些技術(shù)要求高或經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，

24、在對職工進(jìn)行的職業(yè)技能培訓(xùn)之外，有時(shí)會(huì)安排企業(yè)的高層管理人員（如部門經(jīng)理、總監(jiān)甚至企業(yè)的總經(jīng)理）參加費(fèi)用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)時(shí)間不固定，為期半年、一年或二年、三年，學(xué)費(fèi)動(dòng)輒幾萬或十幾萬、幾十萬不等，或者參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)，這種學(xué)習(xí)的類型有這么幾種：取得學(xué)位證（有畢業(yè)證或無畢業(yè)證）；沒有學(xué)位證只有結(jié)業(yè)證；或進(jìn)修等形式。那么對于這種培訓(xùn)支出企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支？個(gè)人是否需要繳納個(gè)人所得稅？我們來進(jìn)行具體分析：,34,1、是否可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支？ 對這些高管人員的大額培訓(xùn)支出，很多企業(yè)也在職工教育經(jīng)費(fèi)支出中列支，原因是他們認(rèn)為企業(yè)的高管人員也是屬于企業(yè)職工，雖然其地位

25、特殊，但對他們的培訓(xùn)仍然屬于提高職工技能，培養(yǎng)高技能人才的范疇，其目的也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。 我們認(rèn)為這類培訓(xùn)費(fèi)用不應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)，原因有兩個(gè)方面： 一是這類高管人員不屬于企業(yè)的高技能人才的范疇。由于關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見（財(cái)建2006317號(hào)）是為認(rèn)真落實(shí)中華人民共和國勞動(dòng)法、中華人民共和國職業(yè)教育法、國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定（國發(fā)200535號(hào)）、中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的通知（中辦發(fā)20065號(hào)）等幾個(gè)文件而制定的，我們看中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見的通知（中辦發(fā)200615號(hào)）文件對高技能人才是這樣定義的：

26、“高技能人才是我國人才隊(duì)伍的重要組成部分，是各行各業(yè)產(chǎn)業(yè)大軍的優(yōu)秀代表，是技術(shù)工人隊(duì)伍的核心骨干，在加快產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)、提高企業(yè)競爭力、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化等方面具有不可替代的重要作用?！?從定義來看，企業(yè)的高級(jí)管理人員并非企業(yè)的高技能人才。,35,二是這種培訓(xùn)不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范疇。我們再從財(cái)建2006317號(hào)規(guī)定的使用范圍來看，“經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)?！?從上述兩個(gè)文件規(guī)定來看，上述培

27、訓(xùn)費(fèi)用不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用，按規(guī)定列支。 2、參加培訓(xùn)的高管人員是否需要繳納個(gè)人所得稅？ 對享受這些培訓(xùn)的高管人員，是否應(yīng)按企業(yè)支付的培訓(xùn)費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額，繳納個(gè)人所得稅？由于目前并沒有文件規(guī)定，我們認(rèn)為，如果是單位委派個(gè)人參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容與個(gè)人從事的崗位有關(guān)，并且個(gè)人與單位就該項(xiàng)培訓(xùn)簽訂了培訓(xùn)協(xié)議，則不需繳納個(gè)人所得稅，如果個(gè)人以發(fā)票報(bào)銷的方式取得培訓(xùn)費(fèi)用，則需繳納個(gè)人所得稅。,36,（二）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn) 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，假設(shè)職工通過自學(xué)取得了本科文憑，如果企業(yè)對該職工的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用大于職工自學(xué)的學(xué)費(fèi)，

28、那么這項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)該如何處理呢？我們認(rèn)為該項(xiàng)支出可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，但對個(gè)人取得的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 （三）企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓(xùn)涉稅風(fēng)險(xiǎn) 有些企業(yè)與某些院校簽訂了長期委托培養(yǎng)合同，委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工，取得學(xué)歷或者某種資格，對這種情況的培訓(xùn)費(fèi)用如何處理？ 我們認(rèn)為這種費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，并且個(gè)人不用繳納個(gè)人所得稅。相反，如果個(gè)人以發(fā)票的形式向單位報(bào)銷學(xué)習(xí)費(fèi)用，則這項(xiàng)支出雖然在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，但應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。,37,稅前扣除項(xiàng)目的變化-補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),1、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣

29、除。財(cái)政部認(rèn)為：原來補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療的比例為4%，僅限于試點(diǎn)地區(qū)，后來有些省擴(kuò)大比例，使地區(qū)之間、行業(yè)之間的差距拉大 2、商業(yè)保險(xiǎn)僅限于特殊工種可以扣除。如建筑工人的高空作業(yè)、煤礦工人的井下作業(yè)等等。,38,年金的爭議？,企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 關(guān)于合格的企業(yè)年金計(jì)劃（1）同時(shí)符合下列條件的企業(yè)年金計(jì)劃，為合格的企業(yè)年金計(jì)劃：該計(jì)劃是符合國家規(guī)定條件的企業(yè)，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿為全體職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃；,39,年金的爭議？,該計(jì)劃必須是企業(yè)與工會(huì)或職工代表通過集體協(xié)商確定的書面

30、的、正式的年金計(jì)劃；企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，年金繳費(fèi)應(yīng)存入企業(yè)年金基金專戶；企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資薪金總額的4%；該計(jì)劃應(yīng)使全體職工應(yīng)享受同等待遇，不能區(qū)別性地優(yōu)待高級(jí)管理人員； 企業(yè)年金基金作為一種信托資產(chǎn)，必須與受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人的自有資產(chǎn)或其他資產(chǎn)分開管理，不得挪作其他用途；,40,年金的爭議？,職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金；除職工出現(xiàn)殘疾、死亡、雇傭關(guān)系終止等特殊狀況以外，其未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。（2）合格的企業(yè)年金計(jì)劃中，企業(yè)實(shí)際向企業(yè)年金基

31、金專戶的繳費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）除合格的企業(yè)年金計(jì)劃中規(guī)定的情形之外，職工提前從企業(yè)年金個(gè)人賬戶中提取資金，提前支取的部分，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,41,稅前扣除項(xiàng)目的變化-資產(chǎn)的稅務(wù)處理,關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理，條例共有20條（56-75）內(nèi)容比較豐富，我們關(guān)注一些主要變化： 固定資產(chǎn)：范圍、計(jì)價(jià)、折舊、改建、大修理 無形資產(chǎn)：范圍、攤銷 投資資產(chǎn)：分類、稅前扣除 存貨：界定、計(jì)算方法 重組資產(chǎn)：確認(rèn)所得（損失）,42,固定資產(chǎn),變化： 1、范圍變化。新增了生物資產(chǎn)（條例56）經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜等。 2、計(jì)稅基礎(chǔ)。新增內(nèi)容。以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)

32、期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（條例56） 3、折舊變化。折舊方法變化：規(guī)定直線法（開采石油、天然氣等另行規(guī)定）。企業(yè)采用其他折舊方法，需要納稅調(diào)整。原內(nèi)資規(guī)定比較籠統(tǒng)，沒有作直接規(guī)定。折舊年限變化：原內(nèi)資沒有對折舊年限用直接規(guī)定，籠統(tǒng)規(guī)定為參照國家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。新法條例規(guī)定：房屋、建筑物20;飛機(jī)、火車、機(jī)器等10;器具、工具等5年；運(yùn)輸工具（飛機(jī)等除外）4年;電子設(shè)備3年。生物資產(chǎn)：林木10年、畜類3年。 問題：按老法已計(jì)提折舊是否按新法調(diào)整？,43,4、改建。新增的內(nèi)容（條例68）。已提足折舊的改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用的

33、年限分期攤銷;租入的改建支出，按照合同約定余下的租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外應(yīng)適當(dāng)延長固定資產(chǎn)的折舊年限 5、大修理。新增的內(nèi)容（條例69）。是指同時(shí)符合下列條件的支出：(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。,不再提固定資產(chǎn)改良支出,44,固定資產(chǎn),注意： 一、外購的使用過的固定資產(chǎn)稅收上如何確認(rèn)入賬價(jià)值 二、外購的使用過的固定資產(chǎn)（對方已提足折舊）稅收上如何確認(rèn)入賬價(jià)值,45,投資資產(chǎn),1、投資的分類：權(quán)益性投資（股票、股份、股權(quán)等）有權(quán)參與被投資單位的經(jīng)營管理和利潤

34、分配、債權(quán)性投資（購買債權(quán)、債務(wù)）還本付息。 2、稅前扣除：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除。但企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除（條例71條）。,46,投資資產(chǎn),關(guān)于權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資取得的收入總額，扣除有關(guān)權(quán)益性投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以及已宣告尚未實(shí)際收到的股息、紅利后的金額，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，如果為負(fù)數(shù)，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。企業(yè)每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如果連續(xù)5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，可在5年期滿后的第1年直接扣除。（二）企業(yè)持有的超過5個(gè)納

35、稅年度的長期股權(quán)投資或持有至到期的金融資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓所得可以分5年平均計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。,47,稅收優(yōu)惠（具體內(nèi)容）,一、免稅收入 1、國債利息收入。是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入（條例82）。 注意兩點(diǎn)： 一是外國政府發(fā)行的國債利息收入不能免稅； 二是企業(yè)在二級(jí)市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入，應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,48,2、股息、紅利（條例83）。現(xiàn)金股利稱為派股，股票股利稱為送紅股注意三點(diǎn)： 一、區(qū)分股息、紅利和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入。股息紅利是企業(yè)權(quán)益性投資收益，是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，如果征稅會(huì)造成重復(fù)征稅，而轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價(jià)收

36、入，應(yīng)該征稅。 二、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。主要考慮其具有較大的投機(jī)性，因而不在優(yōu)惠之列。 三、居民企業(yè)間的股息、紅利免稅，意味著當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)稅率時(shí)，不再補(bǔ)稅。因此，新法規(guī)定的“符合條件”主要是企業(yè)之間的交易符合公平交易原則，不存在轉(zhuǎn)移利潤問題。否則予以征稅。,49,二、減、免企業(yè)所得稅的項(xiàng)目,立法精神： 考慮到企業(yè)經(jīng)營范圍日益多元化，一家企業(yè)涉足多個(gè)行業(yè)開展經(jīng)營的情況屢見不鮮，而稅法需要給予優(yōu)惠的往往只是其中的某些項(xiàng)目的所得，因此新法將減免稅定位于企業(yè)從事某些項(xiàng)目的所得，而不是企業(yè)。這是新法中減免

37、稅的主要變化，值得關(guān)注。,50,減免稅國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得,解讀： 1、免稅范圍界定。港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 2、優(yōu)惠的具體方式。與原來的規(guī)定相比，兩大變化： 一是“從開始獲利年度”改為“自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”。二是減免期限的變化，原來的“五免五減半”改為“三免三減半” 3、上述項(xiàng)目范圍中不得享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目。屬于企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述優(yōu)惠。主要是為了鼓勵(lì) 對重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資。,51,減免稅：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,條例第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)

38、項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 變化： 1、范圍擴(kuò)大：原內(nèi)資僅對企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品給予優(yōu)惠。 2、方式改變：由整個(gè)企業(yè)減免，改為項(xiàng)目所得優(yōu)惠。,52,減免稅：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,條例第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)

39、讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 解讀： 1、取消了原內(nèi)資所得稅對技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)服務(wù)收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定。 2、本條優(yōu)惠僅限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。（因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)在中國只負(fù)有限納稅義務(wù)，而且可享受預(yù)提稅優(yōu)惠政策，甚至可以通過國家之間的稅收協(xié)定享受更多的優(yōu)惠，若再給予非居民企業(yè)本條優(yōu)惠，會(huì)加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)稅收待遇上的區(qū)別。 3、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，不管是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓的。,53,稅收優(yōu)惠政策

40、的過渡安排,定期減免稅如何過渡？ 受“兩免三減半”、“兩年免稅”(內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè) )、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可按原稅收法律、法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定年限，享受至期滿； 對尚未獲利的企業(yè)，其過渡優(yōu)惠期限從2008年1月1日起計(jì)算。,54,稅收優(yōu)惠政策的過渡安排,享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，如何計(jì)算所得稅優(yōu)惠？ 按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計(jì)算免稅期，按新稅法計(jì)算應(yīng)納所得稅額。 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。,55,稅收優(yōu)惠政策的過渡安排,地區(qū)：海南、珠海、汕頭、深圳、廈門、

41、上海浦東 條“+”地區(qū)如何過渡? 2008年1月1日（含）之后新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。二款地區(qū)：海南、珠海、汕頭、深圳、廈門、上海浦東,56,稅收優(yōu)惠政策的過渡安排,西部大開發(fā)地區(qū)如何過渡? 國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠(法第五十七條三款) “國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)”是指按規(guī)定享受國務(wù)院規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè) 該項(xiàng)政策繼續(xù)執(zhí)行到2010年到期； 到期后是否延期暫不明確規(guī)定，屆時(shí)另行研究，并

42、上報(bào)國務(wù)院決定。,57,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-國發(fā)200739號(hào),關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)過渡辦法企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。,58,關(guān)

43、注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-國發(fā)200739號(hào),自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。 二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策 三、實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。,59,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-國發(fā)200740號(hào),根據(jù)中華人民

44、共和國企業(yè)所得稅法第五十七條的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院決定對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：一、法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。,60,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-國發(fā)200740號(hào),二、對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和

45、上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十三條規(guī)定的條件，并按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。,61,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-國發(fā)200740號(hào),三、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)

46、所得稅優(yōu)惠。 四、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。 五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。,62,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-財(cái)稅200821號(hào),關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 二、對按照國發(fā)200739號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)

47、行減半征稅，即2008年按18稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。對原適用24或33企業(yè)所得稅率并享受39號(hào)文件規(guī)定定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。,63,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-財(cái)稅2008 1號(hào),關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅

48、。 （二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 （三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,64,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-財(cái)稅20081號(hào),（五）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。 （六）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策

49、。 （七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。 （八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。,65,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-財(cái)稅20081號(hào),（九）對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 （十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電

50、路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。,66,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-財(cái)稅20081號(hào),二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）對證券投資基金

51、從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （三）對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 三、關(guān)于其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的優(yōu)惠政策 對原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。,67,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-國稅發(fā)2008

52、23號(hào),關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知 一、關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再投資事項(xiàng)，并在工商管理部門完成變更或注冊登記的，可以按照稅法及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤進(jìn)行再投資的，不給予退稅。,68,關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件-國稅發(fā)200823號(hào),三、關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理 外商投資企業(yè)按照中

53、華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合稅法規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進(jìn)行審核。,69,三、稅率優(yōu)惠1、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的優(yōu)惠減按10%的稅率征收。給予免稅優(yōu)惠：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。取消“外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免征所得稅”的優(yōu)惠。,70,2、小型微利企業(yè)（適用

54、稅率：20%）前提條件：從事國家非限制和禁止行業(yè) 1、工業(yè)企業(yè)：年所得額30萬；100人；資產(chǎn)3000萬；2、非工業(yè)企業(yè)：年所得額30萬；80人；資產(chǎn)1000萬,71,3、需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15%的稅率關(guān)鍵是擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂,72,四、加計(jì)扣除1、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除 （1）為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)（2）扣除方式：計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,73,2、安

55、置殘疾人員所支付的工資在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。,74,五、對于創(chuàng)業(yè)投資性企業(yè)的優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,75,六、加速折舊1、適用條件（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 2、方式：縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；加速折舊（雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法 ）,76,第五

56、、特別納稅調(diào)整1、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。,77,2、分?jǐn)偝杀举M(fèi)用與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。,78,3、預(yù)約定價(jià)安排企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。,79,預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)

57、聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。,80,4、補(bǔ)征稅款的加收利息（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。,81,（2）加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）利息，應(yīng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,82,解析特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）征求意見稿,背景：國家稅務(wù)總局2008年4月1日頒布了特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）（征求意見稿）。 下面我們從幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)，詳細(xì)解讀該草案

58、:,83,一.意見稿第二章的關(guān)聯(lián)申報(bào)中，就對原先的定義稍作了修改，意見稿規(guī)定只要相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到20%或以上；直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到20%以上就構(gòu)成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。但是按照之前國內(nèi)相關(guān)法律的規(guī)定，對于這個(gè)持股比例是這樣定義的，相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的。很明顯，意見稿將原先25%的比例下調(diào)到了20%。這樣一來對于關(guān)聯(lián)方的定義就更加的嚴(yán)格。另外意見稿中還闡明了如何計(jì)算間接股份。間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，如一方對另一方持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。另外，其他關(guān)于

59、關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義并未作出什么改動(dòng)。,84,二.在轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法中明確了更多細(xì)節(jié)。在國內(nèi)，對于轉(zhuǎn)移定價(jià)的計(jì)算方法使用最普遍的是可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法。在國際上還有一些其他的計(jì)算方法，如利潤分割法、可比利潤法、交易凈利潤法等。在意見稿第四章轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法中不僅明確了幾種傳統(tǒng)的定價(jià)方法的具體計(jì)算公式，還首次引入了“利潤水平指標(biāo)”（資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等利潤率指標(biāo)），以可比非關(guān)聯(lián)交易利潤率指標(biāo)來確定關(guān)聯(lián)交易凈利潤。 此外，過去在國內(nèi)利潤分割法并不作為轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要方法。在此草案中，明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果可以采取利潤分割法進(jìn)行定價(jià)的情況。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。 另外在第四章轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的最后一條還規(guī)定了當(dāng)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法無法單獨(dú)使用的時(shí)候，可以同時(shí)采用多種方法或其它符合獨(dú)立交易原則的方法。,85,三.在意見稿第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整中，明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)因素，即那些關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大或類型較多；長期虧損、微利或跳躍性盈利；低于同行業(yè)利潤水平；低于集團(tuán)公司利潤水平；利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配等企業(yè)較容易受到稅務(wù)部門的調(diào)查。 另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整后