會(huì)計(jì)科目及借貸法則PPT培訓(xùn)課件講義

1、會(huì)計(jì)科目及借貸法則,?,會(huì)計(jì)處理之基本觀念,?,會(huì)計(jì)方程式,資產(chǎn),=,負(fù)債,+,業(yè)主權(quán)益,資產(chǎn),=,負(fù)債,+(,期初業(yè)主權(quán)益,+,業(yè)主增資,-,業(yè)主提取,+,收入,-,費(fèi)用,),?,借貸法則,1.,有借必有貸，借貸必平衡。,2.,會(huì)計(jì)要素變動(dòng),?,會(huì)計(jì)賬戶之種類,1.,實(shí)賬戶：永久性賬戶，即資產(chǎn)負(fù)債表中的科目。,2.,虛賬戶：暫時(shí)性賬戶，即損益表中的科目。,1,會(huì)計(jì)要素,資產(chǎn),負(fù)債,業(yè)主增資,業(yè)主提取,收入,費(fèi)用,借方,+,-,-,+,-,+,貸方,-,+,+,-,+,-,正常餘額,借方,貸方,貸方,借方,貸方,借方,?,會(huì)計(jì)基本要素,(,一,),資產(chǎn),?,系指公司獲得之經(jīng)濟(jì)資源，能以貨幣衡量

2、，并于未來,提供經(jīng)濟(jì)效益者。,?,資產(chǎn)之價(jià)值系以取得成本為入賬基準(zhǔn)。,?,流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)做適當(dāng)之劃分。,2,(,二,),負(fù)債,?,負(fù)債系指因交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生之經(jīng)濟(jì)義務(wù)，能以貨,幣衡量，未來以提供勞務(wù)或支付經(jīng)濟(jì)資源之方式償付者。,?,負(fù)債與資產(chǎn)應(yīng)分別列示，不得互相抵銷。,?,估計(jì)負(fù)債應(yīng)合理估計(jì)金額予以列帳；或有負(fù)債及承諾，,如已預(yù)見其發(fā)生之可能性相當(dāng)大，且其金額可以合理估,計(jì)者，應(yīng)予以估計(jì)列帳；如發(fā)生之可能性不大，或雖發(fā),生之可能性相當(dāng)大，但金額無法合理估計(jì)者，則應(yīng)于財(cái),務(wù)報(bào)表附注中揭露其性質(zhì)及金額，或說明無法合理估計(jì),之事實(shí)。,?,流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債之劃分，系以一年或一營(yíng)業(yè)周期,

3、內(nèi)，該負(fù)債是否以流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債償還者為界,定范圍。,3,?,長(zhǎng)期負(fù)債，其到期日于一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)到期部份，,應(yīng)于決算時(shí)，轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債，但已提撥償債基金者不,在此限。,(,三,),業(yè)主權(quán)益,?,因業(yè)主資本需向政府登記，在未辦理資本變更登記之情,況下，資本主臨時(shí)投入資金或提取款項(xiàng)，均以資本主往,來科目加以記載，在美國(guó)因獨(dú)資不必向政府登記資本額，,故業(yè)主增加資本時(shí)，一律貸記業(yè)主資本，提取款項(xiàng)則用,業(yè)主提取與我國(guó)不同。,(,四,),收入,?,營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)分別予以列示。,?,由于市價(jià)上漲而致資產(chǎn)價(jià)值增加者，在該項(xiàng)資產(chǎn)未售出,前，所增加之價(jià)值不得列為收入。,4,(,五,),費(fèi)用,?

4、,當(dāng)期收入應(yīng)與當(dāng)期費(fèi)用配合，如所獲得之收入業(yè)已實(shí)現(xiàn)，,而其有關(guān)之費(fèi)用尚未發(fā)生，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)依合理方法估計(jì),列帳。支出業(yè)已發(fā)生，而其有關(guān)之收入尚未取得或該項(xiàng),支出之經(jīng)濟(jì)效益尚未消滅，則該項(xiàng)支出應(yīng)先以預(yù)付費(fèi)用,列帳。,?,在營(yíng)運(yùn)過程中，基于人力不可抗拒之非常原因，如風(fēng)災(zāi)、,火災(zāi)、水災(zāi)、地震、戰(zhàn)爭(zhēng)等重大事故等所發(fā)生之損失，,以營(yíng)業(yè)外支出非常損失科目列帳。惟如數(shù)額巨大，,非當(dāng)期所能負(fù)擔(dān)者，得列為遞延費(fèi)用，并依規(guī)定分年攤,銷之。,5,?,會(huì)計(jì)科目之名稱與內(nèi)容,(,一,),資產(chǎn),1.,流動(dòng)資產(chǎn)：指現(xiàn)金及在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期或一年內(nèi),(,較長(zhǎng)為準(zhǔn),),可變現(xiàn)之各項(xiàng)資產(chǎn)。,(1),現(xiàn)金：,a.,狹義：指庫(kù)存現(xiàn)金、零用

5、金而言。,b.,廣義：包括庫(kù)存現(xiàn)金、零用金、銀行存款、,即期支票等。,(2),銀行存款：存放于銀行之款項(xiàng)，可隨時(shí)作為支付之工,具，如支票存款、活期存款等。,(3),短期投資：企業(yè)以暫時(shí)不需用之資金，于公開市場(chǎng)購(gòu),買公債或他公司之股票、公司債，作短期周轉(zhuǎn)以獲取,投資利益。,(4),應(yīng)收票據(jù)：銷貨或提供勞務(wù)等營(yíng)業(yè)活動(dòng)，所取得尚未,到期之票據(jù)。,6,(5),應(yīng)收帳款：銷貨或提供勞務(wù)等營(yíng)業(yè)活動(dòng)，所發(fā)生之應(yīng),收未收款項(xiàng)。,(6)(,備抵壞帳,),：用來抵銷未能收回而發(fā)生損失之應(yīng)收帳,款和應(yīng)收票據(jù)，是屬于應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)之抵銷科,目，又稱備抵呆賬。,(7),應(yīng)收收益：本期已提供勞務(wù)，但尚未收現(xiàn)之各項(xiàng)收入

6、。,如應(yīng)收傭金、應(yīng)收租金、應(yīng)收利息等。,(8),存貨：指企業(yè)所擁有，而尚未出售之商品。買賣業(yè)為,商品存貨，制造業(yè)有原料、在制品、制成品存貨三種。,(9),預(yù)付費(fèi)用：本期先行支付，而尚未從對(duì)方獲得商品或,勞務(wù)，如預(yù)付貨款、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。,(10),用品盤存：年終盤點(diǎn)而未耗用之文具用品。,7,(11),其他應(yīng)收帳款：正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)外，所發(fā)生的應(yīng)收未,收之款項(xiàng)。例如出售機(jī)器但未收到的款項(xiàng)。,(12),其他應(yīng)收票據(jù)：正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)外，所取得尚未到期,之票據(jù)。例如出售機(jī)器但未收到款項(xiàng)之票據(jù)。,2.,基金及長(zhǎng)期投資：指各種特種基金及長(zhǎng)期性之投資。,(1),基金：指?？钐釗軆?chǔ)存，并按指定用途支付之現(xiàn)金

7、。,如償債基金、擴(kuò)允廠房基金等。,(2),長(zhǎng)期投資：企業(yè)為了控制目的或理財(cái)關(guān)系，購(gòu)買并長(zhǎng),期持有被投資公司之股票、公司債。,3.,固定資產(chǎn)：指企業(yè)持有專供長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)使用，不以出售為,目的，耐用年限長(zhǎng)且目前正在使用中的資產(chǎn)，又稱為廠,房及設(shè)備資產(chǎn)。,8,(1),土地：企業(yè)持有目前營(yíng)業(yè)上使用，而不以出售為目的,的土地及相關(guān)之改良工程。若改良工程為有形改良物，,如排水溝、下水道等，由于須提列折舊，必須另以,土地改良物科目列示。,(2),建筑物：企業(yè)持有供目前營(yíng)業(yè)上使用，而不以出售為,目的的房屋，如辦公室、倉(cāng)庫(kù)、車庫(kù)。,(3)(,累計(jì)折舊,建筑物,),：建筑物的成本，按年限分?jǐn)偅?轉(zhuǎn)成折舊費(fèi)用的累計(jì)金額

8、，是建筑物的抵銷科目，此,科目用來評(píng)價(jià)建筑物的賬面價(jià)值。,(4),機(jī)器：企業(yè)持有供目前營(yíng)業(yè)或制造使用之機(jī)器及附屬,設(shè)備。,(5)(,累計(jì)折舊,機(jī)器,),：機(jī)器的成本，按年限分?jǐn)?，轉(zhuǎn)成,折舊費(fèi)用的累計(jì)金額，是機(jī)器的抵銷科目，此科目用,來評(píng)價(jià)機(jī)器的賬面價(jià)值。,9,(6),運(yùn)輸設(shè)備：企業(yè)持有供目前營(yíng)業(yè)上使用的交通運(yùn)送工,具，如貨車、機(jī)車等。,(7)(,累計(jì)折舊,運(yùn)輸設(shè)備,),：運(yùn)輸設(shè)備的成本，按年限分,攤，轉(zhuǎn)成折舊費(fèi)用的累計(jì)金額，是運(yùn)輸設(shè)備的抵銷科,目，此科目用來評(píng)價(jià)運(yùn)輸設(shè)備的賬面價(jià)值。,(8),辦公設(shè)備：企業(yè)持有供目前營(yíng)業(yè)使用的辦公設(shè)備。如,桌椅、櫥柜、打字機(jī)、計(jì)算器等，又稱生財(cái)器具。,(9)(,

9、累計(jì)折舊,辦公設(shè)備,),：辦公設(shè)備的成本，按年限分,攤，轉(zhuǎn)成折舊費(fèi)用的累計(jì)金額，是辦公設(shè)備的抵銷科,目，此科目用來評(píng)價(jià)辦公設(shè)備的賬面價(jià)值。,4.,遞耗資產(chǎn)：指會(huì)隨開采而價(jià)值遞減的天然資源。,(1),天然資源：指附著于土地或深藏于土地中的各種自然,資源，其價(jià)值將隨開采或砍伐而遞減之資產(chǎn)。如森林、,礦產(chǎn)、石油等。,10,(2)(,累計(jì)折耗,),：指天然資源的成本，按開采量分?jǐn)偅D(zhuǎn),成折耗費(fèi)用的累計(jì)金額，是天然資源的抵銷科目，此,科目用來評(píng)價(jià)天然資源的賬面價(jià)值。,5.,無形資產(chǎn)：指無實(shí)體存在，供企業(yè)長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)使用，有助未,來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)。,(1),專利權(quán)：政府授予企業(yè)在一定年限內(nèi)有制造、銷售或,處分

10、其專利品之權(quán)利。,(2),商標(biāo)權(quán)：用來表彰自己產(chǎn)品之標(biāo)記圖樣或文字，依法,呈請(qǐng)主管機(jī)關(guān)登記核定使用之權(quán)利。,(3),商譽(yù)：企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)成效卓著等理由，使獲利超過一,般同業(yè)利潤(rùn)，故推測(cè)將來會(huì)有獲取超額利潤(rùn)的能力，,稱為商譽(yù)。,11,6.,遞延資產(chǎn),(,又稱遞延費(fèi)用，遞延借項(xiàng),),：指長(zhǎng)期預(yù)付之款項(xiàng)，,能于未來產(chǎn)生收益或節(jié)省支出，而應(yīng)于以后年度分期攤銷,者。,(1),開辦費(fèi)：指至公司成立日止，因公司籌備所發(fā)生的一,切支出，開業(yè)后分年攤銷成費(fèi)用。依我國(guó)稅法規(guī)定，,開辦費(fèi)攤銷年限不得少于,5,年。,(2),公司債發(fā)行成本：公司發(fā)行公司債所支付的發(fā)行費(fèi)用，,如印制公司債費(fèi)用、承銷費(fèi)用等。,(3),租賃權(quán)

11、益：因簽訂租約，而取得長(zhǎng)期使用租賃標(biāo)的物,之權(quán)利。,7.,其他資產(chǎn)：不屬于上列各項(xiàng)之資產(chǎn)。,(1),存出保證金：付出作為保證用之保證金或押標(biāo)金。如,租用房屋之押金、裝置電話之押機(jī)費(fèi)。,(2),代付款：替其他機(jī)構(gòu)代付之墊付性質(zhì)款項(xiàng)。,(3),暫付款：未能確定會(huì)計(jì)科目或金額而付出之款項(xiàng)。,12,(,二,),負(fù)債,1.,流動(dòng)負(fù)債：指在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期或一年內(nèi),(,較長(zhǎng)為準(zhǔn),),，必,須以流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債清償之債務(wù)。,(1),銀行透支：按契約規(guī)定，得向往來銀行透支之款項(xiàng)。,(2),短期借款：借款期限在一年內(nèi)而向銀行或大眾借入之,款項(xiàng)。,(3),應(yīng)付票據(jù)：因進(jìn)貨而開立尚未到期之票據(jù)。,(4),應(yīng)付帳款

12、：因進(jìn)貨之應(yīng)付未付款項(xiàng)。,(5),應(yīng)付費(fèi)用：本會(huì)計(jì)期間費(fèi)用已發(fā)生而尚未付之款項(xiàng)。,如應(yīng)付傭金、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。,(6),其他應(yīng)付款：除正常營(yíng)業(yè)進(jìn)貨以外，所發(fā)生之應(yīng)付未,付款項(xiàng)。如買入設(shè)備但尚未支付之款項(xiàng)、應(yīng)付股息等。,(7),預(yù)收收益：本期已先收現(xiàn)，但尚未提供商品或勞務(wù)給,付款人。如預(yù)收保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)收租金等。,13,(8),估計(jì)負(fù)債：指負(fù)債確定發(fā)生，但金額不確定，仍須以,估計(jì)金額入賬之負(fù)債，如估計(jì)服務(wù)保證負(fù)債、估計(jì)應(yīng),付贈(zèng)品等。,(9),或有負(fù)債：指負(fù)債尚未確定，但金額可合理估計(jì)之負(fù),債，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、保證、背書等。,2.,長(zhǎng)期負(fù)債：指到期日在一年以上，不以流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng),負(fù)債償還之債務(wù)

13、。,(1),應(yīng)付公司債：股份有限公司為籌措資金，依公司法向,社會(huì)大眾公開舉債，約定到期還本，按期付息的一種,債務(wù)。,(2),長(zhǎng)期借款：向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，到期日在一年以,上之信用借款。,(3),抵押借款：向銀行或其他機(jī)構(gòu)借款，到期日在一年以,上，并提供動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作為擔(dān)保之借款。,14,3.,遞延負(fù)債,(,又稱遞延收入、遞延貸項(xiàng),),：指在本期已收到,款項(xiàng)，但在以后年度才會(huì)實(shí)現(xiàn)之收入，按各實(shí)現(xiàn)年度轉(zhuǎn),列為收入，如未實(shí)現(xiàn)利息收入。,4.,其他負(fù)債：不屬于上列各項(xiàng)之負(fù)債。,(1),存入保證金：向客戶或員工收取作為保證用之保證金,或押標(biāo)金。如出納員保證金、租賃房屋收到之押金。,(2),代收款：替其

14、他機(jī)構(gòu)代收之款項(xiàng)，如代扣薪資所得稅,或代扣勞保費(fèi)。,(3),暫收款：收到未能確定會(huì)計(jì)科目或金額的款項(xiàng)。,(,三,),業(yè)主權(quán)益,(,又稱凈值、凈資產(chǎn),),1,.,業(yè)主資本：業(yè)主投資或合伙人投資開業(yè)的原始資本，又,稱資本主投資。若為公司，則稱為股本。,2,.,業(yè)主往來：業(yè)主對(duì)商店臨時(shí)性的存入或提取商品或款項(xiàng)，,又稱資本主往來。,15,3.,本期損益：年終時(shí)用來匯總并結(jié)清本期發(fā)生之收益和費(fèi),用，以表現(xiàn)本期有凈利或凈損。,4.,保留盈余：公司歷年來累積之盈余，尚未發(fā)放而保留者。,(,四,),收入,1.,營(yíng)業(yè)收入：因主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)，如銷售商品或提供勞務(wù)所,產(chǎn)生之收入。,(1),銷貨收入：銷售商品之收入，簡(jiǎn)

15、稱銷貨。,(2)(,銷貨退回及讓價(jià),),：售出之商品，因質(zhì)量或數(shù)量不,合，經(jīng)買方退回之部分或貨款尾數(shù)的讓免，是銷貨,收入的抵減科目。,(3)(,銷貨折扣,),：為鼓勵(lì)顧客早日付款所給予之現(xiàn)金折,扣。,(4),勞務(wù)收入：以提供勞務(wù)為主要業(yè)務(wù)之商業(yè)收入。如,租賃業(yè)之租金收入，代理業(yè)之傭金收入等。,16,2.,營(yíng)業(yè)外收入,(,又稱非營(yíng)業(yè)收入,),：指非因企業(yè)主要營(yíng)業(yè),活動(dòng)而獲得之收入。,(1),利息收入,(,又稱財(cái)務(wù)收入,),：送存銀行或貸放他人的,款項(xiàng)所孳生之利息收入。,(2),房租收入：出租房屋所取得之收入。,(3),傭金收入：介紹他人買賣或代理他人買賣所取得之,收入。,(4),投資收入：購(gòu)買公

16、債、公司債或股票作為投資，所,取得之利息收入或股利收入。,(5),商品盤盈：盤點(diǎn)存貨，在實(shí)行永續(xù)盤存制下，商品,盤點(diǎn)金額大于賬面記載存貨金額的超過部分。,(6),現(xiàn)金短溢：年終盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，與賬面現(xiàn)金金額核,對(duì)，若庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面現(xiàn)金，表示利益，現(xiàn)金短,溢記貸方。若庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面現(xiàn)金，表示損失，,現(xiàn)金短溢記借方。,(7),處分資產(chǎn)利得：因處方固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的利益。,17,(,五,),費(fèi)用,1.,銷貨成本：因主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)，而銷售商品所應(yīng)負(fù)擔(dān)之,成本，又稱為營(yíng)業(yè)成本，包括下列項(xiàng)目：,(1),進(jìn)貨：指購(gòu)入商品之成本，即一般所稱的購(gòu)貨。,(2),進(jìn)貨費(fèi)用：購(gòu)入商品所支付之附加費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、,保險(xiǎn)費(fèi)、

17、關(guān)稅等費(fèi)用，是購(gòu)貨的附加科目。,(3)(,進(jìn)貨退出及讓價(jià),),：購(gòu)入之商品，因質(zhì)量或數(shù)量不,合，退還給賣方部分商品，或貨款尾數(shù)的讓免，是,進(jìn)貨的抵銷科目。,(4)(,進(jìn)貨折扣,),：賒購(gòu)商品所欠之貨款，由于提早付款,所得到的現(xiàn)金折扣。,18,2.,營(yíng)業(yè)費(fèi)用,(,又稱銷管費(fèi)用,),：包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用兩,類。,(1),銷售費(fèi)用：因銷售商品所發(fā)生的費(fèi)用，也就是和銷,售直接有關(guān)之費(fèi)用，是屬于銷售部門的支出。,a.,薪工津貼：指銷售人員或推銷人員的薪金和津貼，,又稱薪資費(fèi)用或簡(jiǎn)稱薪金。,b.,旅費(fèi)：指銷售人員或推銷人員因業(yè)務(wù)需要外出推,銷而支出之車資和膳雜費(fèi)，又稱差旅費(fèi)。,c.,銷貨運(yùn)費(fèi)：出售商品

18、而支付之運(yùn)送運(yùn)費(fèi)。,d.,壞帳：當(dāng)年度之應(yīng)收帳款確定未能收現(xiàn)者，及年,終預(yù)估應(yīng)收帳款余額將來未能收現(xiàn)之部分，又稱,呆賬或呆賬損失。,e.,廣告費(fèi)：為銷售商品而支出之媒體宣傳費(fèi)。,f.,交際費(fèi)：營(yíng)業(yè)上所必須支付之交際應(yīng)酬費(fèi)用。,19,(2),管理費(fèi)用：雖為企業(yè)之費(fèi)用，但與銷售商品無直接,密切關(guān)系，是屬于管理部門的支出。,a.,薪工津貼：經(jīng)理、職員和工人的薪金及津貼。,b.,勞務(wù)費(fèi)：支付給律師、會(huì)計(jì)師、工程師、醫(yī)師等,勞務(wù)之報(bào)酬費(fèi)用。,c.,水電費(fèi)：耗用之自來水費(fèi)和電費(fèi)。,d.,郵電費(fèi)：耗用之郵資和電報(bào)、電話費(fèi)。,e.,文具用品：日常營(yíng)業(yè)所耗用之文具筆墨紙張和日,用品。而年終未耗用之部分，則以用品盤存,(,資產(chǎn),),科目入賬。,f.,保險(xiǎn)費(fèi)：向保險(xiǎn)公司投保所支付之保費(fèi)。,g.,修繕費(fèi)：固定資產(chǎn)的小項(xiàng)修理維護(hù)費(fèi)用。,20,h.,折舊：固定資產(chǎn)之成本，按耐用年限逐年分?jǐn)偟?費(fèi)用。,i.,折耗,(,又稱耗竭,),：天然資源之成本按當(dāng)年開采程,度逐年攤銷的費(fèi)用。,j.,各項(xiàng)攤銷：年終將無形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、特,許權(quán)等，按應(yīng)有年限逐年攤銷的費(fèi)用。,k.,房租支出：向人租用房屋作為辦公室所支付之費(fèi),用。,l.,傭金支出：支付他人介紹本企業(yè)買賣之支出。,m.,稅捐：營(yíng)業(yè)上支付的稅捐，包括營(yíng)業(yè)稅