第13章__事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

1、第二節(jié),對外投資,一、對外投資的概念和分類,對外投資是指事業(yè)單位以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn),等向其他單位的投資。事業(yè)單位對外投資一般是為了取得,投資回報,包括,債券投資,和,其他投資,二、對外投資的核算,為了反應和監(jiān)督各類對外投資的形成及投資的收回,事業(yè)單位應設(shè)置“對外投資”科目。應設(shè)“債券投資”和,其他投資”兩個明細科目，進行明細核算,一）債券投資的核算,1,購入債券,借：對外投資債券投資,同時,借：事業(yè)基金一般基金,貸：銀行存款,貸：事業(yè)基金投資基金,2,轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付債券本息,借：銀行存款,同時,借：事業(yè)基金投資基金,貸：對外投資,貸：事業(yè)基金一般基金,借或貸：其他收入,例、某事業(yè)

2、單位購入乙公司,2010,年,1,月,1,日發(fā)行的的兩年期債,券，面值,20000,元，年利率,10,對方每年支付一次利息，購入,價,21000,元,12,月,31,日收到債券利息,2000,元存入銀行,2011,年,2,月,1,日，因單位急需資金而將債券出售，取得轉(zhuǎn)讓收入,20500,元,購入時：借：對外投資債券投資,21000,貸：銀行存款,21000,借：事業(yè)基金一般基金,21000,貸：事業(yè)基金投資基金,21000,2010,年,12,月,31,日收到利息時,借：銀行存款,2000,貸：其他收入利息,2000,債券轉(zhuǎn)讓時,借：銀行存款,20500,其他收入,500,貸：對外投資債券投資

3、,21000,借：事業(yè)基金投資基金,21000,貸：事業(yè)基金一般基金,21000,二）其他投資的核算,1,貨幣資金對外投資的核算,借：對外投資,同時,借：事業(yè)基金一般基金,貸：銀行存款,貸：事業(yè)基金投資基金,例、某事業(yè)單位以銀行存款,100000,元投入丙公司,借：對外投資丙公司,100000,貸：銀行存款,100000,借：事業(yè)基金一般基金,100000,貸：事業(yè)基金投資基金,100000,2,以固定資產(chǎn)對外投資的核算,借：對外投資（協(xié)議價,貸：事業(yè)基金投資基金,借：固定基金,貸：固定資產(chǎn),例,1,某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)向,A,企業(yè)投資，按合同協(xié),議作價,180000,元，該資產(chǎn)的帳面原價,1

4、60000,元,借：對外投資,A,企業(yè),180000,貸：事業(yè)基金投資基金,180000,借：固定基金,160000,貸：固定資產(chǎn),160000,例,2,某事業(yè)單位向,B,公司投資一臺設(shè)備，合同協(xié)議價,150000,元，該資產(chǎn)帳面價值,160000,元,借：對外投資,B,公司,150000,貸：事業(yè)基金投資基金,150000,借：固定基金,160000,貸：固定資產(chǎn),160000,3,以無形資產(chǎn)對外投資的核算,借：對外投資（協(xié)議價,貸：無形資產(chǎn)（帳面價,借或貸：事業(yè)基金投資基金,借,事業(yè)基金一般基金（帳面價,貸：事業(yè)基金投資基金,例、某事業(yè)單位以場地使用權(quán)方式對,M,公司投資。該土地使,用權(quán)的

5、賬面價值為,30000,元，經(jīng)雙方協(xié)議場地使用權(quán)作價,40000,元。辦理法律手續(xù)并將場地交給,M,公司,借：對外投資,40000,貸：無形資產(chǎn),30000,事業(yè)基金投資基金,10000,借：事業(yè)基金一般基金,30000,貸：事業(yè)基金投資基金,30000,第三節(jié),固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)的概念和分類,一）固定資產(chǎn)的標準,1,通用設(shè)備單位價值在,1000,元以上，專用設(shè)備單位價值在,1500,元以上，使用期限在,1,年以上，并在使用過程中保持原有,物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),2,單位價值雖未達到規(guī)定的標準，但耐用時間在,1,年以上的大,批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理,二）分類,1,房屋及構(gòu)筑物,2,專用設(shè)備,

6、3,通用設(shè)備,4,文物和陳列品,5,圖書、檔案,6,家具、用具、裝具及動植物,第三節(jié)固定資產(chǎn),三）固定資產(chǎn)的計價,按固定資產(chǎn)取得的按實際成本計價，具體內(nèi)容按取得固,定資產(chǎn)的渠道而定,二、固定資產(chǎn)的核算,為了核算固定資產(chǎn)的原值，設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目,借方：固定資產(chǎn)的增加數(shù),貸方：固定資產(chǎn)的減少數(shù),余額在借方，反映單位現(xiàn)存固定資產(chǎn)原值的累計數(shù),為了加強固定資產(chǎn)的管理，事業(yè)單位還應按固定資產(chǎn),分類設(shè)置明細帳，進行明細核算,一）固定資產(chǎn)增加的核算,1,購入固定資產(chǎn)的核算,按照資金來源,借：事業(yè)支出,專用基金修購基金,?？钪С?貸：銀行存款,其他應收款政府采購款,財政補助收入,同時,借：固定資產(chǎn),貸：固

7、定基金,例,1,某科研所用上級撥入的專項資金購入實驗用儀器一臺,價值,650000,元，用銀行存款支付,借：專款支出,65000,借：固定資產(chǎn),65000,貸：銀行存款,65000,貸：固定基金,65000,2,某事業(yè)單位用修購基金改裝原有設(shè)備發(fā)生支出共計,10000,元,借：專用基金修購基金,10000,借：固定資產(chǎn),10000,貸：銀行存款,10000,貸：固定基金,10000,3,收到以政府采購方式購置的設(shè)備一臺，價款共計,80000,元，款項通過財政零余額賬戶支付,借：事業(yè)支出,80000,借：固定資產(chǎn),80000,貸：財政補助收入,80000,貸：固定基金,80000,4,事業(yè)單位用

8、事業(yè)費撥款購置一臺教學儀器，價值,12000,元,借：事業(yè)支出設(shè)備購置費,12000,貸：銀行存款,12000,借：固定資產(chǎn),12000,貸：固定基金,12000,2,接受捐贈固定資產(chǎn)的核算,借：固定資產(chǎn),貸：固定基金,例、某事業(yè)單位接受捐贈的全新轎車一輛，確定價值,120000,元，另外支付車輛購置稅,12000,元,借：事業(yè)支出,12000,貸：銀行存款,12000,借：固定資產(chǎn),132000,貸：固定基金,132000,3,融資租入固定資產(chǎn)的核算,租入時：借：固定資產(chǎn),貸：其他應付款,支付租金時,借：事業(yè)支出,經(jīng)營支出,貸：固定基金,借：其他應付款,貸：銀行存款,融資租入固定資產(chǎn)的租金未

9、付清前，本單位的固定資產(chǎn)帳面余,額會大于固定基金帳面余額,例,4-31,某事業(yè)單位以融資租賃方式租入設(shè)備一臺，價款,150000,元，運輸及安裝調(diào)試費,10000,元由對方墊付。協(xié)議規(guī)定，分,4,年,支付完該設(shè)備租金后，該項設(shè)備的所有權(quán)即歸該單位所有,租入時,借：固定資產(chǎn),160000,貸：其他應付款,160000,支付本年租金時,借：經(jīng)營支出,40000,貸：固定基金,40000,同時,借：其他應付款,40000,貸：銀行存款,40000,4,盤盈固定資產(chǎn)的核算,借：固定資產(chǎn),貸：固定基金,例、某事業(yè)單位年終對固定資產(chǎn)進行盤點，盤盈專用設(shè)備一,臺，估計其重置完全價值為,9000,元,借：固定

10、資產(chǎn),9000,貸：固定基金,9000,二）固定資產(chǎn)減少的核算,1,報廢、毀損固定資產(chǎn)的核算,借：固定基金,取得變價收入：借：銀行存款,貸：固定資產(chǎn),貸：專用基金修購基金,支付清理費用,借：專用基金修購基金,貸：銀行存款,例,4-33,某事業(yè)單位報廢汽車一輛，帳面價值為,150000,元，清理,過程中發(fā)生清理費用,1000,元，殘值變價收入,1800,元，款項已存入,銀行,二）固定資產(chǎn)減少的核算,1,報廢、毀損固定資產(chǎn)的核算,借：固定基金,貸：固定資產(chǎn),取得變價收入：借：銀行存款,貸：專用基金修購基金,支付清理費用,借：專用基金修購基金,貸：銀行存款,2,出售固定資產(chǎn)的核算,借：固定基金,貸：

11、固定資產(chǎn),取得出售收入時,借：銀行存款,貸：專用基金修購基金,3,盤虧固定資產(chǎn)核算,借：固定基金,貸：固定資產(chǎn),4,投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算,借,對外投資（協(xié)議價,貸：事業(yè)基金投資基金,借：固定基金,貸：固定資產(chǎn),例,1,某事業(yè)單位報廢汽車一輛，帳面價值為,150000,元，清理,過程中發(fā)生清理費用,1000,元，殘值變價收入,1800,元，款項已存入,銀行,借：固定基金,150000,貸：固定資產(chǎn),150000,支付清理費用時,借：專用基金修購基金,1000,貸：銀行存款,1000,收到殘值變價收入時,借：銀行存款,1800,貸：專用基金修購基金,1800,例,2,某事業(yè)單位出售專業(yè)設(shè)備一臺，

12、帳面原價,40000,元，雙,方協(xié)商作價,24000,元，款項收到已存入銀行,借：固定基金,40000,貸：固定資產(chǎn),40000,借：銀行存款,24000,貸：專用基金,修購基金,24000,例,3,某事業(yè)單位盤虧一臺打印機，價值,5000,元,借：固定基金,5000,貸,固定資產(chǎn),5000,例,4,某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)向,A,公司進行投資，帳面原值,50000,元，評估價,45000,元,借：對外投資,45000,貸：事業(yè)基金投資基金,45000,借：固定基金,50000,貸：固定資產(chǎn),50000,第四節(jié),無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的概念和種類,1,無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某

13、種權(quán),利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù),著作權(quán)、版權(quán)、商譽等,2,無形資產(chǎn)具有以下特點,不存在實物形態(tài),可以在許多會計期間為單位提供經(jīng)濟效益和社會效益,它們所能提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性,有償取得,二、無形資產(chǎn)的分類,1,按無形資產(chǎn)的有效期，可分為有期限的無形資產(chǎn)和,無期限的,無形資產(chǎn),2,按照無形資產(chǎn)的取得方式，可分為外購、自創(chuàng)、其,他單位投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈的無形資產(chǎn),三、無形資產(chǎn)的計價,1,購入的無形資產(chǎn)，應按實際,支付的價款計價入,帳,2,自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),應按開發(fā)中的實際成本計價入帳,四、無形資產(chǎn)的核算,1,設(shè)置“無形資產(chǎn),科目,借方

14、,按各種方式取得的無形資產(chǎn)的成本,貸方,登記無形資產(chǎn)攤銷的金額和轉(zhuǎn)出的成本,期末借方余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值,該科目按無形資產(chǎn)的,類別設(shè)置明細帳，進行,明細核算,一）購入和自行開發(fā)無形資產(chǎn),借：無形資產(chǎn),貸：銀行存款,二）無形資產(chǎn)攤銷事業(yè)單位的各種無形資產(chǎn)應按規(guī)定合理攤,銷,不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無,形資產(chǎn)攤銷時，應一次計入“事業(yè)支出”科目,借：事業(yè)支出,貸：無形資產(chǎn),實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應在受益期內(nèi)分,期,攤銷,借：經(jīng)營支出,貸：無形資產(chǎn),三）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,取得專轉(zhuǎn)讓收入,借：銀行存款,貸：事業(yè)收入,經(jīng)營收入,結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的成本,借：事業(yè)支出

15、,其他費用,經(jīng)營支出,其他費用,貸：無形資產(chǎn),四）對外投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的核算,借：對外投資（協(xié)商價,貸：無形資產(chǎn),借或貸：事業(yè)基金投資基金,借：事業(yè)基金一般基金,貸：事業(yè)基金投資基金,例,1,某事業(yè)單位以銀行存款,100000,元購入一項專利權(quán),借：無形資產(chǎn),100000,貸：銀行存款,100000,例,2,某事業(yè)單位自行開發(fā)某項專有技術(shù)，發(fā)生費用,10000,元,借：無形資產(chǎn),10000,貸：銀行存款,10000,例,3,某事業(yè)單位（不實行內(nèi)部成本核算）攤銷自行開發(fā)的無,形資產(chǎn)，實際成本為,50000,元,借：事業(yè)支出,50000,貸：無形資產(chǎn),50000,例,4,某事業(yè)單位（實行內(nèi)部成本核算），購入無形資產(chǎn)的帳,面價值,36000,元，受益期,6,年，本年攤銷,6000,元,借：經(jīng)營支出,6000,貸：無形資產(chǎn),6000,例,5,某事業(yè)單位將其擁有的,A,專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給,B,企業(yè)，協(xié)商作價,140000,元，轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)的成本為,100000,元,借：銀行存款,140000,貸：事業(yè)收入,140000,借：事業(yè)支出其他費用,100000,貸：無形資產(chǎn),100000,例