企業(yè)會計準(zhǔn)則討論及國際趨同--江蘇油田ppt課件

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則問題討論及國際趨同【江蘇油田會計人員2011年培訓(xùn)第二期】,2011年7月11日,關(guān)于京都天華會計師事務(wù)所,共達(dá)優(yōu)秀， 共悅成功！,培訓(xùn)內(nèi)容介紹,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)-準(zhǔn)則體系,基本準(zhǔn)則,財務(wù)報告目標(biāo),會計基本假設(shè),會計信息質(zhì)量要求,會計要素的確認(rèn)和計量原則,具體準(zhǔn)則38個,一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,報告準(zhǔn)則,第一層次,第二層次,應(yīng)用指南,準(zhǔn)則解釋,會計科目及主要帳務(wù)處理,第三層次,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)-具體準(zhǔn)則,二、企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會學(xué)習(xí)方法,分類,注釋披露,二、企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會學(xué)習(xí)方法,二、企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會-基本準(zhǔn)則,二、企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)

2、習(xí)體會-基本準(zhǔn)則,謹(jǐn)慎性原則要求不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用。,實(shí)質(zhì)重于形式原則要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。,二、企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會-基本準(zhǔn)則,企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。,二、企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會-基本準(zhǔn)則,會計要素（一）： 1.資產(chǎn) 指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 2.負(fù)債 過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3、 3.所有者權(quán)益 企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。包括：所有者投入的資本；直接計入所的者權(quán)益的利得和利失；留存收益。,二、企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會-基本準(zhǔn)則,會計要素（二）： 4.收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 5.費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 6.利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：利潤包括營業(yè)利潤、利得和損失等。,二、企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會-基本準(zhǔn)則,利得 是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無

4、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失 是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 直接計入所有者權(quán)益的利得或損失：其它綜合收益 直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失：營業(yè)外收支項(xiàng)目,二、企業(yè)會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會-基本準(zhǔn)則,財務(wù)報告： 包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 財務(wù)報表： 由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是財務(wù)報表的有機(jī)組成部分，而報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表等報表。,企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)布后的重要變化,解釋公告: 1.企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號(財會200714號) 2.企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號

5、(財會200811號) 3.企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號(財會200908號） 4.企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號(財會201015號） 財政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則公司XX年報工作的通知： 1.財會函20085號 2.財會函200860號 3.財會200916號 4.財會201025號 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008版、2010版） 企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見1-3（07-02/07-04/08-01）,企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,財務(wù)報表的變化 資產(chǎn)負(fù)債表：增加專項(xiàng)儲備 利潤表：增加其他綜合收益 權(quán)益表：其他綜合收益的相關(guān)變動 實(shí)務(wù)問題： 安全生產(chǎn)費(fèi)用如何核算？ 其他綜合收益范圍？計入資本公積的政府拆遷補(bǔ)償？

6、非經(jīng)常性損益的口徑？ 分部報告披露的變化？ 附注如何披露？ 審計報告模板？ XBRL和通用分類標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)據(jù)模板？,企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,貨幣資金 適用準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計量；外幣折算 分類：庫存現(xiàn)金；銀行存款；其他貨幣資金 實(shí)務(wù)問題： 住房維修基金存款？售房款專戶？ 定期存款是貨幣資金還是投資？理財產(chǎn)品和國債？ 現(xiàn)金等價物范圍？3個月到期如何掌握？ 應(yīng)收票據(jù)是否能作為現(xiàn)金等價物？ 內(nèi)部存款？,企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,應(yīng)收款項(xiàng) 適用準(zhǔn)則：金融工具確認(rèn)和計量 分類：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款 實(shí)務(wù)問題： 賬齡認(rèn)定？手冊中的規(guī)則 壞賬準(zhǔn)備計提方法？ 重大金額、關(guān)聯(lián)方？ 會計手

7、冊-會計估計與判斷15項(xiàng) -主要業(yè)務(wù)會計核算流程36項(xiàng),企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,存貨 適用準(zhǔn)則：存貨 分類：庫存商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、材料 實(shí)務(wù)問題： 計提跌價準(zhǔn)備時可變現(xiàn)凈值如何確定？ 周轉(zhuǎn)材料攤銷-增加分次攤銷，取消五五攤銷？ 建造合同形成的存貨？成本法和工作量法對其影響？ 勞務(wù)成本、生產(chǎn)成本與存貨、費(fèi)用？,企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,長期股權(quán)投資 適用準(zhǔn)則：長期股權(quán)投資 分類：子公司、合營、聯(lián)營公司、無重大影響的股權(quán)投資 實(shí)務(wù)問題： 新準(zhǔn)則的變化？ 不喪失控制權(quán)的股權(quán)比例變動-權(quán)益交易？ 權(quán)益法核算未實(shí)現(xiàn)交易損益？依據(jù)的報表？ 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法與留存收益？ 子公司超額虧損的承擔(dān)？ 上市公司

8、股權(quán) 限售股、流通股、未完成股改的處理？ 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值,企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,企業(yè)合并 適用準(zhǔn)則：企業(yè)合并 分類：同一控制 非同一控制 實(shí)務(wù)問題： 新準(zhǔn)則的變化？ 同一控制取得子公司的會計處理？集團(tuán)合并的處理？ 非同一控制取得股權(quán)前期中介費(fèi)用？ 多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并或處置股權(quán)喪失控制權(quán)的確認(rèn) 與公允價值？ 股權(quán)處置導(dǎo)致合并范圍變化？ 個別報表與合并報表,企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,固定資產(chǎn) 適用準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值 實(shí)務(wù)問題： 固定資產(chǎn)大修理費(fèi)資本化？ 裝修費(fèi)的處理？ 固定資產(chǎn)折舊調(diào)整與未來適用法？ 固定資產(chǎn)盤盈與追溯調(diào)整？盤盈與重置成本？,企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,資產(chǎn)減值 適用準(zhǔn)則

9、：資產(chǎn)減值 實(shí)務(wù)問題： 可回收金額：公允價值減處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高，如何理解？ 單項(xiàng)固定資產(chǎn)低于市價是否需要減值？持有待售？ “資產(chǎn)組”減值與收益法評估？ 商譽(yù)減值？ 股份對原齊魯石化、石油大明、揚(yáng)子石化63億減值。 09年末579家上市公司有811億商譽(yù),企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,無形資產(chǎn) 適用準(zhǔn)則：無形資產(chǎn) 分類：使用壽命有限的、使用壽命不確定的 實(shí)務(wù)問題： 軟件的確認(rèn)和攤銷期限？ 出讓地與劃撥地，劃撥地價如何處理？ 無形資產(chǎn)減值后的處置？ -集團(tuán)10年末減值26億。,企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,合并財務(wù)報表 適用準(zhǔn)則：合并財務(wù)報表 實(shí)務(wù)問題： 合并范圍？控制？50%、30%、無

10、投資協(xié)議控制？ 合并調(diào)整：企業(yè)合并中差異、合并范圍變化差異、商譽(yù)？ 合并抵消：子公司權(quán)益、內(nèi)部往來、內(nèi)部交易、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益、投資收益？子公司盈余公積還原（增量抵消法）？,企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,遞延所得稅資產(chǎn) 適用準(zhǔn)則：所得稅 實(shí)務(wù)問題： 納稅申報表內(nèi)、表外暫時性差異差異（合并引起）？ 股權(quán)投資特殊考慮 能控制轉(zhuǎn)回時間？ 確認(rèn)：以很可能取得用來抵扣的應(yīng)納稅所得額為限？ 彌補(bǔ)虧損的考慮？ 計稅基礎(chǔ)、會計基礎(chǔ),企業(yè)會計準(zhǔn)則討論,建造合同 適用準(zhǔn)則：建造合同 實(shí)務(wù)問題： 鉆井工程執(zhí)行建造合同？ 工程施工執(zhí)行中的問題？ 舉例： 2010年蘭州討論會意見,培訓(xùn)內(nèi)容介紹,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同,國際趨同，不是

11、等同,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同,2006版中國準(zhǔn)則與原國際準(zhǔn)則差異： 1.國際準(zhǔn)則將同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方 2009 年11 月4 日，IASB 發(fā)布了新修訂的國際會計準(zhǔn)則第24 號關(guān)聯(lián)方披露，差異消除。 2.國際準(zhǔn)則對計提的非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回 美國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對于上述非流動資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后也是不允許轉(zhuǎn)回的，將與今后修訂的國際準(zhǔn)則趨同。,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同,中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則規(guī)定不同但不構(gòu)成差異： 1.同一控制下的企業(yè)合并 為國際準(zhǔn)則提供有益的參考 2.公允價值的計量 中國準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值 3.持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 在固定資產(chǎn)、財務(wù)報表列報等相關(guān)

12、準(zhǔn)則做出了規(guī)范 4.設(shè)定收益計劃 對基本養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險等已做出規(guī)范 5.惡性通貨膨脹會計（暫無必要）,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同,會計準(zhǔn)則其他國家的等效互認(rèn)： 香港2005 年開始采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。2007 年12 月6 日等效互認(rèn)； 歐盟2005 年開始在上市公司采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。2008 年12 月12 日進(jìn)行等效互認(rèn)； 與美國、日本的等效認(rèn)定尚在進(jìn)行中； 世界銀行對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實(shí)施給予了充分肯定。 WTO中國市場經(jīng)濟(jì)地位！,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同,中國持續(xù)趨同路線圖（財會【2010】年10號） 2008 年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國集團(tuán)（G20）峰會倡議建立全球統(tǒng)一

13、的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。 2009 年G20 匹茲堡峰會再次呼吁國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加倍努力，通過獨(dú)立的準(zhǔn)則制定程序，制定一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。 中國企業(yè)會計準(zhǔn)則將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排與IASB 的進(jìn)度保持同步，爭取在2011 年年底前完成對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作； 同時開展必要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會計準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用。,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同,國際會計準(zhǔn)則修訂時間： IASB和FASB共同表示，2011年6月只是期望的目標(biāo)，而不是截止期，預(yù)計2011年下半年完成主要準(zhǔn)則的修訂。 2011年4月IASB和

14、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）再次對外公布了會計準(zhǔn)則趨同的進(jìn)展報告，同時發(fā)布接近終稿的部分準(zhǔn)則。準(zhǔn)則終稿預(yù)計自2013年1月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同修改內(nèi)容,（一）合并財務(wù)報表 對“控制權(quán)”定義的修改及相關(guān)事務(wù)指南的修改，從而使所有主體都適用同一個控制模型 加強(qiáng)對被合并及未被合并主體信息的披露，并完成涉及其他主體活動的披露準(zhǔn)則 新控制權(quán)定義 當(dāng)報告主體擁有主導(dǎo)另一主體的活動從而為報告主體產(chǎn)生回報的權(quán)力時，則報告主體“控制”另一主體。 老控制權(quán)定義 一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。,企

15、業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同修改內(nèi)容,（二）關(guān)于金融資產(chǎn)分類與計量 2009年年底，IASB發(fā)布了關(guān)于金融資產(chǎn)分類與計量的最終準(zhǔn)則（IFRS9），基于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的商業(yè)模式和金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征將金融資產(chǎn)從原來的四分類簡化為兩分類，分別以公允價值計量且其變動計入損益或以攤余成本計量。 對于企業(yè)持有的非交易性權(quán)益投資，企業(yè)在初始確認(rèn)時可以選擇將公允價值變動計入其他綜合收益，一經(jīng)選定不允許轉(zhuǎn)回。 中國對其他綜合收益不能轉(zhuǎn)為損益提出異議。,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同修改內(nèi)容,（三）關(guān)于金融負(fù)債分類與計量 2010年5月，IASB發(fā)布了關(guān)于金融負(fù)債分類與計量的征求意見稿，保留了IAS39關(guān)于金融負(fù)債分類與

16、計量的規(guī)定。但對于企業(yè)指定以公允價值計量且其變動計入損益的金融負(fù)債，因自身信用風(fēng)險導(dǎo)致的公允價值的變動計入其他綜合收益，并且禁止在任何情況下將該其他綜合收益轉(zhuǎn)為損益。在列報方法上，采用兩步法：第一步將公允價值整體變動計入損益；第二步將因自身信用風(fēng)險導(dǎo)致的公允價值變動從損益中轉(zhuǎn)入其他綜合收益。 中國對其他綜合收益不能轉(zhuǎn)為損益提出異議。,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同修改內(nèi)容,（四）關(guān)于金融工具攤余成本和減值 2009年11月5日，IASB發(fā)布了關(guān)于金融工具攤余成本和減值的ED，擬采用預(yù)期損失模型計提以攤余成本計量的金融工具發(fā)生的減值。根據(jù)預(yù)期損失模型，企業(yè)在判斷金融工具是否發(fā)生減值時，不再需要明確的證據(jù)

17、表明導(dǎo)致金融工具期望現(xiàn)金流量降低的事件已經(jīng)發(fā)生，而只是根據(jù)現(xiàn)有的各種來源的信息進(jìn)行綜合判斷。 各方對“預(yù)期損失模型”仍存在爭議。,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同修改內(nèi)容,（五）關(guān)于套期會計 IASB計劃對套期會計進(jìn)行綜合性修訂，目標(biāo)是套期會計信息應(yīng)反映企業(yè)風(fēng)險管理與財務(wù)報告之間的關(guān)系，消除被套期項(xiàng)目與套期工具在確認(rèn)和計量上的不一致，合理確定（有效規(guī)避現(xiàn)金流量風(fēng)險的）套期工具損益的確認(rèn)時點(diǎn)。 原準(zhǔn)則執(zhí)行力較差，現(xiàn)金流量套期80%-120%符合率。提高操作性。,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同修改內(nèi)容,（六）關(guān)于終止確認(rèn) 2009年3月，IASB發(fā)布了終止確認(rèn)的ED，以簡化和改進(jìn)金融工具終止確認(rèn)準(zhǔn)則。絕大多數(shù)反饋意

18、見不支持征求意見稿中提出的終止確認(rèn)中保留“風(fēng)險和報酬”模式，認(rèn)為該模式盡管在某些方面有所簡化，披露要求有所改進(jìn)，但其仍保留了“風(fēng)險和報酬”模式，是“風(fēng)險和報酬”模式和“控制”模式的混合體，它將不能降低終止確認(rèn)會計實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，因此不能對財務(wù)報告做出重大改進(jìn)。 IASB決定，放棄ED中提出的終止確認(rèn)模式，轉(zhuǎn)而基于“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的單一模式發(fā)展終止確認(rèn)準(zhǔn)則。仍在修改。,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同修改內(nèi)容,（七）關(guān)于保險合同 IASB計劃在7月底發(fā)布保險合同準(zhǔn)則的ED，采用組成模塊法計量保險合同負(fù)債，即將保險合同未來現(xiàn)金流量分成以下三個組成部分：保險合同導(dǎo)致的未來現(xiàn)金流量無偏期望估計數(shù)；貨幣時間價值的影響，即需要將未來現(xiàn)金流量采用一定的方法折現(xiàn)，折現(xiàn)率是無風(fēng)險利率加流動性調(diào)整；邊際，消除保險合同初始確認(rèn)時可能存在的任何利得產(chǎn)生的余額。 可能滯后執(zhí)行。,企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同修改內(nèi)容,（八）關(guān)于收入確認(rèn) 收入確認(rèn)準(zhǔn)則項(xiàng)目的目標(biāo)是建立一套單一的、以合同履約義務(wù)為基礎(chǔ)、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基本理念的全新收入確認(rèn)模型，以此來替代現(xiàn)行的大多數(shù)與收入相關(guān)的準(zhǔn)則，從而消除當(dāng)前不同準(zhǔn)則之間收入確認(rèn)不一致的問題，提高收入信息的可比性和可理解性。2010年6月24日，IASB發(fā)布了關(guān)于收入確認(rèn)的ED。 建造合同方法的并入仍存在爭