新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的資產(chǎn)負(fù)債表觀與所得稅會(huì)計(jì)改革

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的資產(chǎn)負(fù)債表觀與所得稅會(huì)計(jì)改革來(lái)源：財(cái)會(huì)通訊作者：夏文賢 新頒布的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，相對(duì)原有的所得稅核算方法，資產(chǎn)負(fù)債表法能提供更為全面、有用的所得稅會(huì)計(jì)信息，其對(duì)所得稅費(fèi)用的核算更為簡(jiǎn)單和準(zhǔn)確，并有利于稅務(wù)征管部門對(duì)所得稅稅源的控制和管理。一、資產(chǎn)負(fù)債表觀與損益表觀變遷概述資產(chǎn)負(fù)債表觀以資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表重心而強(qiáng)調(diào)全面收益，它以由凈資產(chǎn)（業(yè)主權(quán)益變動(dòng)除外）的期末、期初余額對(duì)比求得，相應(yīng)編制全面收益表或業(yè)績(jī)報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債表觀要求根據(jù)未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益流入流出企業(yè)情況對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。損益表觀以損益表為報(bào)表重心，強(qiáng)調(diào)當(dāng)期收益，它以當(dāng)期確認(rèn)的收入和費(fèi)

2、用對(duì)比求得。從上個(gè)世紀(jì)20年代開始，公司制已成為流行的企業(yè)組織形式，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)普遍分離，在每一期間確保經(jīng)營(yíng)者能履行其受托責(zé)任是提供會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo)，因此，會(huì)計(jì)核算上很強(qiáng)調(diào)當(dāng)期收益的計(jì)算。1940年，佩頓和利特爾頓在其名著公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論中總結(jié)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，系統(tǒng)論述了歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，完善了當(dāng)期收益的確認(rèn)、計(jì)量原則和方法，從而確立了損益表觀的主流地位。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，以至于最終只有依靠向眾多分散的投資者出售股票才能滿足其巨大的資金需求。股權(quán)的分散化使企業(yè)的權(quán)力由股東向管理層轉(zhuǎn)移。當(dāng)股東向股權(quán)分散的大型公司投入資金時(shí)，基本賦予了公司經(jīng)營(yíng)者全部控制和使用其財(cái)務(wù)資本的

3、權(quán)利，股東主要進(jìn)行選擇購(gòu)買和出售公司股票的決策，以獲得投資收益。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司只有公布有助于投資者判斷公司未來(lái)收益情況的有用信息，才能吸引投資者購(gòu)買公司的股票，并降低公司的籌資成本。另一方面，證券市場(chǎng)的有效發(fā)展也需要公司公布與投資者決策相關(guān)的信息，從而促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的第1號(hào)財(cái)務(wù)概念公告，將向投資者等信息使用者提供其決策有用的信息確定為財(cái)務(wù)報(bào)告的主導(dǎo)目標(biāo)。以決策有用這一目標(biāo)為指導(dǎo)，美國(guó)FASB在1980年發(fā)布的第3號(hào)概念公告，從導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入和流出企業(yè)的角度定義資產(chǎn)和負(fù)債，并定義了全面收益這一會(huì)計(jì)要素，使得資產(chǎn)負(fù)債表不僅能

4、反映公司在某一會(huì)計(jì)期間的全面收益，還能向投資者提供與其決策密切相關(guān)的未來(lái)收益情況的信息。這一系列財(cái)務(wù)概念公告的發(fā)布確立了資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重心地位，資產(chǎn)負(fù)債表觀亦取代了損益表觀的主流地位?，F(xiàn)行的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系都倡導(dǎo)全面的資產(chǎn)負(fù)債表觀。我國(guó)發(fā)布的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的趨同，在諸多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都以資產(chǎn)負(fù)債表觀為基礎(chǔ)，新發(fā)布的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就能充分體現(xiàn)這一點(diǎn)。二、所得稅會(huì)計(jì)改革：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法，全面采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法強(qiáng)調(diào)在每一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量業(yè)已發(fā)生的交易和事項(xiàng)所引發(fā)的

5、未來(lái)期間所得稅的流入或流出給企業(yè)造成的影響，也即確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。并且以本期產(chǎn)生的應(yīng)納所得稅加上期初、期末遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額的變化確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵是計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異，是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義，項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)意味著該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將以經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的形式收回，如果該經(jīng)濟(jì)利益是應(yīng)稅的，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅法上允許抵扣該經(jīng)濟(jì)利益的金額。如果在未來(lái)期間允許抵扣的金額小于應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)利益的金額，即計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值，則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，反之產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。一項(xiàng)負(fù)債

6、的確認(rèn)意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將通過體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)來(lái)清償。如果它的部分或全部金額可以在未來(lái)期間作為應(yīng)納稅收益的抵減項(xiàng)，則有可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生，其金額就是該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額，因而該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價(jià)值與其可抵扣暫時(shí)性差異的差額。若存在暫時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來(lái)期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異系資產(chǎn)的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)高，意味著在未來(lái)期間按資產(chǎn)賬面價(jià)值收回的經(jīng)濟(jì)利益大于計(jì)稅時(shí)的可抵扣金額，兩者的差額作為未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額而應(yīng)交納所得稅，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并相應(yīng)地確認(rèn)項(xiàng)遞延所得

7、稅負(fù)債；可抵減暫時(shí)性差異系資產(chǎn)的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低，或負(fù)債的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)高。前者意味著資產(chǎn)在未來(lái)期間可收回的經(jīng)濟(jì)利益小而計(jì)稅時(shí)可抵扣金額大，后者意味著在未來(lái)期間償還的經(jīng)濟(jì)利益大而不能抵扣應(yīng)稅收益的金額小，兩者差額可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，相應(yīng)地，確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求每一會(huì)計(jì)期末都應(yīng)核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異，并以適應(yīng)稅率計(jì)量為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。期初、期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變化確認(rèn)為一項(xiàng)所得稅費(fèi)用，加上企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納所得稅額構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?？梢姡Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法貫徹了資產(chǎn)負(fù)債表觀，通過計(jì)算暫

8、時(shí)性差異，全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變化確認(rèn)為收益，強(qiáng)調(diào)全面收益概念。三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的基本過程（一）核算當(dāng)期所得稅費(fèi)用的基本步驟在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，對(duì)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量貫徹了“全面收益”的概念。資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)間的差異乘以適應(yīng)的稅率，直接形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，而所得稅費(fèi)用依據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初相比加以確定。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用主要包括以下步驟：（1）確定暫時(shí)性差異的金額與類型，計(jì)算每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，并將其分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異

9、；（2）暫時(shí)性差異乘以適用稅率得到遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額；（3）本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是其期末、期初余額的差額；（4）計(jì)算確定所得稅費(fèi)用，公式為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）。例A公司2004年的應(yīng)納稅所得額為3000元，公司適用的所得稅稅率為40，期初遞延所得稅負(fù)債余額為7100元（暫時(shí)性差異為12750元）。根據(jù)相關(guān)情況，確定2004年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額如下（單位：元）： 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款 500 500 -存貨 2000 200

10、0 -無(wú)形資產(chǎn)* 500 - 500長(zhǎng)期投資 33000 33000 -固定資產(chǎn)* 45000 30000 15000資產(chǎn)總額 81000 65500 15500暫時(shí)性差異 15500遞延所得稅負(fù)債 1550040 6200遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債凈額 6200*無(wú)形資產(chǎn)為2002年企業(yè)將一項(xiàng)與產(chǎn)品開發(fā)相關(guān)的成本1250元予以資本化形成的，并在5年期內(nèi)按直線法攤銷。這項(xiàng)成本在2002年計(jì)稅時(shí)已予以抵扣。在2004年12月31日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的未攤銷余額為500元。*固定資產(chǎn)原值為60000元，按直線法計(jì)提折舊，在會(huì)計(jì)上折舊年限為20年，稅法規(guī)定的折舊年限為10年，殘值忽咚不計(jì)，已使用5年。

11、2004年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為：300040+（6200-7100）=300（元）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用300遞延所得稅負(fù)債900貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1200（二）特殊情形的處理若發(fā)生下列特殊情況，應(yīng)采用不同的處理方法：1適用稅率變更。如果稅法變動(dòng)，適用稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對(duì)期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，將期初所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）余額除以原適用稅率得出期初暫時(shí)性差異，然后乘以新適用稅率。因重新計(jì)量對(duì)期初遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）余額產(chǎn)生的影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。2直接計(jì)入權(quán)益。與直接計(jì)入權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期應(yīng)納所得稅和遞延所得稅，不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用，直接

12、計(jì)入權(quán)益。如對(duì)固定資產(chǎn)重估增值，當(dāng)期計(jì)稅基礎(chǔ)不變，會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債增加。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)重估增值直接計(jì)入權(quán)益，相應(yīng)地，由此導(dǎo)致的遞延所得稅負(fù)債期初、期末余額的變化也直接計(jì)入權(quán)益，不影響當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 續(xù)上例，由于稅法調(diào)整，2005年A公司適用的所得稅稅率變?yōu)?0。2005年1月1日，公司對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估，重估價(jià)值為65000元，固定資產(chǎn)的剩余使用年限從重估日算起還有20年。重估增值直接計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目，也不影響2005年的應(yīng)稅利潤(rùn)，稅務(wù)部門也不調(diào)整該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。與所得稅相關(guān)的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理如下（單位：元）： 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值成本 金額2004年12

13、月31日的賬面原值 600002005年1月1日重估價(jià)減少的累計(jì)折舊 （15000）2005年1月1日重估增值 200002005年1月1日賬面原值 650002005年增加數(shù) 0累計(jì)會(huì)計(jì)折舊2004年12月31日余額 150002005年1月1日重估 （15000）2005年1月1日余額 02005年計(jì)提折舊數(shù) 32502005年12月31日余額 3250賬面價(jià)值 2004年12月31日 450002005年12月31日 61750固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本 金額2004年12月31日余額 600002005年增加數(shù) 02005年12月31日余額 60000累計(jì)計(jì)稅折舊2004年12舟31日余額

14、 300002005年折舊額 60002005年12月31日余額 36000計(jì)稅基礎(chǔ)2004年12月31日 300002005年12月31日 240002005年A公司的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債情況如下： 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款 500 500 -存貨 2000 2000 -無(wú)形資產(chǎn) 250 - 250長(zhǎng)期投資 33000 33000 -固定資產(chǎn) 61750 24000 37750資產(chǎn)總額 97500 59500 38000暫時(shí)性差異 38000遞延所得稅負(fù)債 3800030 11400遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債凈額 11400與暫時(shí)性差異的形成和轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用 遞延所

15、得稅負(fù)債凈額 11400減：期初所得稅負(fù)債 （6200）因稅率降低而對(duì)期初遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整 1550010% 1550歸屬于重估價(jià)盈余的遞延所得稅 2000030% （6000）與暫時(shí)性差異的形成和轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用 （收益） 750相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）所得稅稅率調(diào)整借：遞延所得稅負(fù)債1550貸：所得稅費(fèi)用1550（2）2005年1月1日固定資產(chǎn)重估增值借：固定資產(chǎn)5000累計(jì)折舊15000貸：資本公積重估價(jià)盈余14000遞延所得稅負(fù)債6000（3）暫時(shí)性差異的形成或轉(zhuǎn)回借：所得稅費(fèi)用750*貸：遞延所得稅資產(chǎn)750*這里包括兩項(xiàng)內(nèi)容，一是無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異250元，二是固定

16、資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊與計(jì)稅折舊差異2250元，兩者之和2500元乘以稅率30。3企業(yè)合并及合并商譽(yù)。新的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法。在購(gòu)買法下企業(yè)合并的成本，將通過所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值來(lái)分配。當(dāng)取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不受企業(yè)合并影響或所受影響各不相同，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加至公允價(jià)值，但該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍保持為被合并方企業(yè)以前的成本時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并形成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)是合并成本超過購(gòu)買方在被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值凈額中的權(quán)益份額的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，不允許在確定應(yīng)納稅所得

17、額時(shí)將對(duì)商譽(yù)的攤銷作為抵扣的費(fèi)用。而且，當(dāng)一家子公司在終止經(jīng)營(yíng)、處置資產(chǎn)時(shí)，取得商譽(yù)的成本經(jīng)常不能在稅前抵扣，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。在商譽(yù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但是，所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，不允許確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，原因在于商譽(yù)是一項(xiàng)剩余值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的賬面價(jià)值。例2005年1月1日，企業(yè)A以1200元的成本購(gòu)買企業(yè)B100的股份。在購(gòu)買日，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資在A企業(yè)的稅收管轄區(qū)域內(nèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1200元。商譽(yù)的賬面價(jià)值的減少不能在計(jì)稅時(shí)抵扣，且如果B企業(yè)要處置其基本業(yè)務(wù)，那么，商譽(yù)的成本也同樣不能抵扣。在A企業(yè)的稅收管轄區(qū)內(nèi)稅率是20，在B企業(yè)

18、的稅收管轄區(qū)域內(nèi)稅率是40。A企業(yè)購(gòu)入的可辨認(rèn)資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債（不包括遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）的公允價(jià)值列在下表中，其中在企業(yè)B的稅收管轄區(qū)域內(nèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)和產(chǎn)生的暫時(shí)性差異也一并列入。 購(gòu)入成本 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異固定資 540 310 230應(yīng)收賬款 420 420 -存貨 348 248 100產(chǎn)品保修成本 （60） - （60）應(yīng)付賬款 （240） （240） -所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值， 1008 738 270不包括遞延所得稅 在企業(yè)B的稅收管轄區(qū)域內(nèi)，商譽(yù)的成本不能抵扣。因此，在企業(yè)B的稅收管轄區(qū)域內(nèi)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。但是，按準(zhǔn)則規(guī)定，A企業(yè)不對(duì)B企業(yè)稅收管轄區(qū)域內(nèi)的商譽(yù)

19、相聯(lián)系的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)任何遞延所得稅負(fù)債。在A企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資的賬面價(jià)值金額由以下各部分組成：所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，不包括遞延所得 1008遞延所得稅負(fù)債（27040） 108所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值 900商譽(yù) 300賬面價(jià)值 1200在購(gòu)買日，在A企業(yè)的稅收管轄區(qū)內(nèi)A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1200元，因此，在A企業(yè)的稅收管轄內(nèi)，沒有暫時(shí)性差異與該投資有關(guān)。4遞延所得稅資產(chǎn)減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅

20、資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所產(chǎn)生的影響計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。但在以后期間交易條件發(fā)生變化，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)點(diǎn)（一）提供更為全面的所得稅會(huì)計(jì)信息原有的所得稅會(huì)計(jì)核算方法包括應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不反映稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和費(fèi)用的差異對(duì)未來(lái)期間所得稅的影響，采用這一方法的原因在于當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅法在收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量上的差異主要屬于項(xiàng)目差異和標(biāo)準(zhǔn)差異，并且核算程序很簡(jiǎn)單。遞延法和損益表債務(wù)法雖然考慮差異的納稅影響，但只注重時(shí)間性差異，強(qiáng)調(diào)差異的形成和轉(zhuǎn)回時(shí)間。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，由于暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債

21、的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，它更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容，它比時(shí)間性差異的范圍更廣泛。暫時(shí)性差異不僅包括了所有的時(shí)間性差異，而且包括了所有不屬于時(shí)間性差異的其他暫時(shí)性差異。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，企業(yè)關(guān)于合并、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等核算業(yè)務(wù)將會(huì)大量增加，由此產(chǎn)生許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，遞延法和損益表債務(wù)法無(wú)法反映和處理這些方面的差異。資產(chǎn)負(fù)債表法注重對(duì)暫時(shí)性差異的處理和披露，能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程，所以能提供更為全面所得稅會(huì)計(jì)信息。（二）提高了所得稅會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀，根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義，對(duì)全部暫時(shí)性差異確認(rèn)為一項(xiàng)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，與遞延法和損益表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比，大大拓展了“遞延稅款”的涵義。遞延法和損益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為基礎(chǔ)，按適用的稅率確認(rèn)一項(xiàng)“遞延稅款”，由于時(shí)間性差異反映的稅法和