物價變動會計(2)

1、物價變動會計,學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 了解物價變動會計的涵義和產(chǎn)生過程 了解歷史成本會計的基本特點和局限 掌握一般物價水準(zhǔn)會計的會計處理程序 掌握現(xiàn)行成本會計的會計處理程序 了解現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣會計模式的基本程序 了解不同會計模式的優(yōu)缺點,美國貨幣一般購買力，以1970年的1美元購買力為基準(zhǔn)，則1991年的1美元只相當(dāng)于1970年的0.28美元。 1983年，南美洲消費品價格平均上漲了130.5，而玻利維亞卻達(dá)到了275.6，阿根廷甚至達(dá)到了343.8,物價變動會計（導(dǎo)學(xué),南斯拉夫1993年的月平均通貨膨脹率都在5位數(shù)以上，12月份甚至高達(dá)6位數(shù)，南斯拉夫貨幣第納爾的最大面值已達(dá)到 5000億一張。

2、 若以1950年1元人民幣為基元， 1989年相當(dāng)于0.36元,物價變動會計（導(dǎo)學(xué),物價 劉翔”百度一下，找到相關(guān)網(wǎng)頁約658,000篇 “可以跑不贏劉翔， 但一定要跑贏CPI”， （中國新聞周刊2008年12月4日,物價變動會計（導(dǎo)學(xué),消費者物價指數(shù)(Consumer Price Index)，英文縮寫為CPI，是反映與居民生活有關(guān)的產(chǎn)品及勞務(wù)價格統(tǒng)計出來的物價變動指標(biāo)，通常作為觀察通貨膨脹水平的重要指標(biāo)。 例如，在過去12個月，消費者物價指數(shù)上升2.3%，那表示，生活成本比12個月前平均上升2.3%。當(dāng)生活成本提高，你的金錢價值便隨之下降。也就是說，一年前收到的一張100元紙幣，今日只可以

3、買到價值97.70元的貨品及服務(wù)。一般說來當(dāng)CPI3%的增幅時我們稱為INFLATION，就是通貨膨脹； 而當(dāng)CPI5%的增幅時，我們把他稱為SERIOUS INFLATION，就是嚴(yán)重的通貨膨脹,物價變動會計（導(dǎo)學(xué),在物價變動如此劇烈的情況下，按歷史成本生成的會計信息對決策還具有有用性嗎？ 如何消除物價變動對會計信息的影響呢,物價變動會計（導(dǎo)學(xué),主 題,從物價變動存在的客觀性，展開討論物價變動對傳統(tǒng)的會計理論及會計實務(wù)的影響，從而提出了物價變動會計的理論基礎(chǔ)以及主要會計計量模式的框架。 運用物價變動會計主要的計量模式，對傳統(tǒng)的會計報表項目進(jìn)行調(diào)整，消除物價變動對會計信息的影響，真實的反映了企

4、業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，從而達(dá)到了資本保全的目的,物價變動會計（導(dǎo)學(xué),本章重點,一）物價變動對傳統(tǒng)會計理論、會計實務(wù)的影響。 （二）對物價變動會計的理論基礎(chǔ)的理解。 （三）對物價變動會計主要計量模式的認(rèn)識。 （四）不同計量模式下的物價變動會計對傳統(tǒng)會計報表項目的調(diào)整,物價變動會計（導(dǎo)學(xué),本章難點,一）四種會計計量模式的理解。 （二）一般物價水平會計下，貨幣性項目和非貨幣性項目的劃分及調(diào)整。 （三）現(xiàn)行成本會計下，非貨幣性資產(chǎn)持有損益的理解,物價變動會計（導(dǎo)學(xué),第六章 物價變動會計,第一節(jié) 物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計 第二節(jié) 資本保全理論與物價變動會計 第三節(jié) 歷史成本/不變幣值會計模式 第四節(jié)

5、現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式 第五節(jié) 現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式 第六節(jié) 物價變動會計的應(yīng)用情況,第一節(jié) 物價變動會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計,一、物價變動與通貨膨脹 二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點與局限性 三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響 四、傳統(tǒng)財務(wù)會計對物價變動影響的消除方法,一 、物價變動與通貨膨脹,一）物價變動及其形式 物價反映商品或勞務(wù)在市場上的交換價值，物價變動就是商品或勞務(wù)價格的變化。物價變動一般有兩種形式,1）個別物價變動指某一特定、具體商品在同一市場不同時期的價格變化。 （2）一般物價水平變動是以全部商品的價格為對象，從綜合的角度看一個國家或地區(qū)商品價格的變動情況，通常以一般物價指數(shù)衡量,個別

6、物價變動與一般物價變動既 有聯(lián)系又有區(qū)別,聯(lián)系：個別物價的普遍漲跌會導(dǎo)致一般物價水平的漲跌。因此，一般物價水平變動以個別物價變動為基礎(chǔ)，但反過來又對個別物價變動施加影響,區(qū)別：個別物價變動與交換并存，一般物價變動與紙幣的流通相關(guān)，并常與通貨膨脹或通貨緊縮連在一起，前者屬于微觀現(xiàn)象，具有多樣化的特點，后者屬于宏觀現(xiàn)象，具有普遍性的特點,通貨膨脹與通貨緊縮,通貨膨脹： 一般物價水平持續(xù)性的、超過一定幅度的上漲。 通貨緊縮： 一般物價水平持續(xù)性的、超過一定幅度的下跌,物價變動會計是利用一定的物價資料，對企業(yè)傳統(tǒng)的會計報表和會計模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方

7、法。 一般意義上的物價變動會計就是通貨膨脹會計,物價變動會計定義,二、傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點與局限性,一）特點 （二）局限性,以歷史成本為計量基礎(chǔ) 以名義貨幣為計量單位,企業(yè)財務(wù)狀況失真 企業(yè)再生產(chǎn)能力下降,前提：物價變動,三、物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響,一）對會計理論的沖擊 （二）對會計實務(wù)的影響,一方面，動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎(chǔ)的客觀性,另一方面，否定了貨幣計量假設(shè)的附帶假設(shè)幣值穩(wěn)定前提， 影響了會計計量單位的穩(wěn)定性,對資產(chǎn)估價有影響，導(dǎo)致財務(wù)狀況失真,對收益確定有影響，造成經(jīng)營成果失真,四、傳統(tǒng)財務(wù)會計對物價變動影響的消除方法,一）對發(fā)出存貨的計價 （二）對資產(chǎn)的期末計價 （

8、三）固定資產(chǎn)折舊方法的使用,局部改革法,資本保全可用一個等式說明，即,投入時的資本價值,回收時資本價值的現(xiàn)值,第二節(jié) 資本保全理論與物價變動會計,全面改革法,1、資本保全理論是物價變動會計的理論基礎(chǔ),歷史成本會計下的收入按貨幣的現(xiàn)時購買力計量，某些重要的費用則按前期的貨幣購買力計量，因而資本的回收和維護(hù)很難保證。在物價大幅變動的情況下，研究企業(yè)資本是否保全，收益是否真實可靠，是產(chǎn)生物價變動會計的內(nèi)在動因,2、財務(wù)資本、實物資本及其保全,從資本保全的角度看，“資本”一般分為財務(wù)資本、實物資本兩種。 財務(wù)資本是指企業(yè)所有者投入的貨幣資本，它所代表的價值以貨幣數(shù)量表示，與傳統(tǒng)會計中的凈資產(chǎn)相同。 實

9、物資本是指企業(yè)的實物資產(chǎn)，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力，一般以產(chǎn)品或勞務(wù)的實物數(shù)量表示,1）財務(wù)資本的保全,傳統(tǒng)會計采用歷史成本/名義貨幣的核算辦法，沒有考慮物價上漲對資本購買力的影響，保全僅僅是貶值的原始資本數(shù)額。 物價變動會計采用歷史成本/不變幣值的貨幣核算辦法，所謂不變幣值的貨幣（即一般購買力）是指若干期收回一筆投入貨幣的價值等于該筆貨幣投入時的現(xiàn)值。采用這種核算方法考慮了通貨膨脹對資本購買力的影響，從而保持了原有資本的購買力,2）實物資本的保全,物價變動會計的實物資本保全的觀念，要求采用現(xiàn)行成本的計量屬性，以反映現(xiàn)有資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，已耗用資產(chǎn)在未得到重置之前，不確認(rèn)營業(yè)收入,會計計量模式：計量

10、單位與計量屬性的組合 計量單位：會計以貨幣為計量單位。由于物價的變動，貨幣本身的價值（購買力）也會變動。不考慮貨幣 本身價值變動的貨幣單位稱為名義貨幣；將具有相 同購買力的貨幣單位稱為穩(wěn)值貨幣或一般購買力貨幣 計量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、未來 現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)、公允價值等,物價變動會計的主要模式,會計計量模式,歷史成本/名義貨幣,現(xiàn)行成本/名義貨幣,歷史成本/穩(wěn)值貨幣,現(xiàn)行成本/穩(wěn)值貨幣,一 、基本特點,一）定義,歷史成本/不變幣值會計模式是不改變傳統(tǒng)財務(wù)會計的計量基礎(chǔ)，但以幣值固定、購買力相等的貨幣單位取代名義貨幣計量單位的會計模式,一般物價水平會計（General Price

11、Level Accounting,一般購買力會計（General Purchasing Power Accounting,第三節(jié) 歷史成本/不變幣值會計模式,一般物價水平會計，是指按本期一般物價指數(shù)，將歷史成本會計報表中的各項會計數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除一般物價水平變動的影響，按期末貨幣的現(xiàn)實購買力反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 （二）特點 按根據(jù)一般物價水平的變動對歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表進(jìn)行重新表述 需要計算確定貨幣性項目的購買力損益,二、基本程序,基本程序為,第一步：將傳統(tǒng)會計報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目,第二步：按一般物價指數(shù)計算貨幣性項目凈額的購買力損益,第三步：按一般物價指

12、數(shù)調(diào)整會計報表項目,第四步：編制按一般物價指數(shù)反映的會計報表,需要進(jìn)一步理解的問題,如何劃分貨幣性項目與非貨幣性項目？ 如何選擇一般物價指數(shù)？ 如何計算貨幣性項目購買力損益？ 如何調(diào)整會計報表項目,基本程序和方法,1、將傳統(tǒng)財務(wù)報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目。為什么要劃分？因為貨幣性項目和非貨幣性項目的帳面金額受貨幣購買力變化的影響不一樣，需要采用不同的會計處理方法。 貨幣性項目：指企業(yè)持有的貨幣及要以貨幣收付的，直接感受物價變動影響的項目； 非貨幣性項目：指貨幣性項目以外的、不直接感受物價變動的影響的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及利潤表項目,1）貨幣性項目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債兩類；貨

13、幣性資產(chǎn)項目包括各項貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等。貨幣性負(fù)債項目包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)付公司債券本息、短期或長期借款等。 貨幣性項目有兩個特點： 金額固定并不受通貨膨脹的影響。 物價變動的情況下，貨幣性項目會發(fā)生購買力損益。 舉例：期初3000元可買30件商品，年內(nèi)物價指數(shù)150。 用下列式子表示,基本程序和方法,貨幣性資產(chǎn)項目 (調(diào)整后金額調(diào)整前金額,正數(shù)差額為貨幣性資產(chǎn)購買力變動的損失,負(fù)數(shù)差額 為貨幣性 資產(chǎn)購買 力變動的 收益,貨幣性負(fù)債項目 (調(diào)整后金額調(diào)整前金額,正數(shù)差額 為貨幣性 負(fù)債購買 力變動的 收益,負(fù)數(shù)差額 為貨幣性 負(fù)債購買 力變動的 損失,2

14、、計算貨幣性項目的購買力凈損益,在物價變動的情況下，企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債會發(fā)生購買力損益。 調(diào)整的方法如下： 先將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債余額相抵，然后按貨幣性項目凈額計算購買力損益,基本程序和方法,本年末一般物價指數(shù) 調(diào)整系數(shù)= 業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時一般物價指數(shù) 調(diào)整后的金額=調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù) 調(diào)整系數(shù)分母的選擇,計算方式,基本程序和方法,年初數(shù)，選擇上年末一般物價指數(shù)為調(diào)整系數(shù)的分母。 本年增加或減少數(shù)，選擇本年平均一般物價指數(shù)為調(diào)整系數(shù)的分母。 年末發(fā)生的現(xiàn)金股利支付的金額已按年末貨幣價值反映，因而不作調(diào)整,基本程序和方法,一般物價指數(shù)的選擇,1）計算年初、年末名義貨幣凈額 貨幣性項目凈

15、額=貨幣性資產(chǎn)-貨幣性負(fù)債,2）將年初名義貨幣凈額調(diào)整為貨幣一般購買力,A公司貨幣性項目的名義貨幣凈額,2007年1月1日一般物價指數(shù)為100，2007年12月31日為160， 貨幣性資產(chǎn)=400000*160/100=640000 貨幣性負(fù)債=1500000*160/100=2400000 貨幣性項目凈額=640000-2400000=（1760000,3）分別計算影響本期貨幣性項目凈額變動的收入與支出,銷售業(yè)務(wù)；進(jìn)貨、銷售費用、管理費用、繳納稅金、發(fā)放現(xiàn)金股利 用報表編制日的物價指數(shù)/業(yè)務(wù)發(fā)生日物價指數(shù)進(jìn)行一一換算（1）筆筆業(yè)務(wù)發(fā)生日的物價指數(shù)難以獲得（2）計算工作量太大 做法： 一般業(yè)務(wù)

16、：報表編制日的物價指數(shù)/當(dāng)期平均物價指數(shù)求得換算標(biāo)準(zhǔn) 股利業(yè)務(wù)：年末發(fā)放，直接以報表編制日的物價指數(shù)調(diào)整,4）計算按年末一般購買力表示的貨幣性項目凈額,A公司按年末一般購買力貨幣計量的貨幣性項目凈額=年初貨幣性項目凈額+貨幣性收入-貨幣性支出，為： （1760000）+1600000*160/140-1040000 *160/140-160000 *160/140-180000 *160/140-150000 *160/140-20000=（1700000,當(dāng)年平均物價指數(shù)140， 2007年12月31日為160，當(dāng)期銷售收入1600000，進(jìn)貨1040000，銷售費用160000，管理費用1

17、80000，所得稅支出150000，現(xiàn)金股利20000,5）計算年末貨幣性項目凈額的購買力損益,A公司按年末一般購買力貨幣計量的貨幣性項目凈額-年末按名義貨幣計量的貨幣性項目凈額，為： （1700000）-（1050000）=（650000,損失？收益,A公司購買力損益計算表 2007年（按年末貨幣,年末貨幣性項目凈額的購買力損益（1700000）-（1050000）=（650000,一般物價水平會計應(yīng)用練習(xí),1）A公司2010年1月1日的貨幣性 項目如下： 現(xiàn)金 800000元 應(yīng)收帳款 340000元 應(yīng)付帳款 480000元 短期借款 363000元,2）本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),銷售

18、收入 280000元， 購貨 250000元 以現(xiàn)金支付營業(yè)費用 50000元 3月底支付現(xiàn)金股利 30000元 3月底增發(fā)股票1000股， 收入現(xiàn)金 3000元 支付所得稅 20000元,3）有關(guān)物價指數(shù)如下,2010年1月1日 100 2010年3月31日 120 2010年12月31日 130 2010年年度平均 115 要求：以年末貨幣為穩(wěn)值貨幣，計算 貨幣性項目購買力變動損益,貨幣性項目購買力損益計算表 金額：元,貨幣性項目購買力變動損失 = 311632-230000 = 81632（元,3、按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目金額,會計報表中按歷史成本反映的非貨幣性項目金額，用本期的一

19、般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，借以反映其價值的變化。采用的一般物價指數(shù)有年初、年末、年平均一般物價指數(shù)三種,基本程序和方法,非貨幣性項目包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債兩類。非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付帳款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。非貨幣性負(fù)債項目主要有預(yù)收帳款、遞延收入等，所有者權(quán)益、收入、費用等項目也屬非貨幣性項目。 非貨幣性項目具有兩個特點： 金額不固定，在物價變動時期應(yīng)按一般物價指數(shù)變動的幅度進(jìn)行調(diào)整。 在物價變動的情況下，非貨幣性項目不會發(fā)生購買力的變動損益,基本程序和方法,本年末一般物價指數(shù) 調(diào)整系數(shù)= 業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時一般物價指數(shù) 調(diào)整后的金額=調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù) 調(diào)整系數(shù)分母的選擇,計

20、算方式,基本程序和方法,1）資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整,調(diào)整后非貨幣性項目的金額=年末余額*調(diào)整系數(shù),調(diào)整系數(shù),本年年末物價指數(shù),某項目形成或取得時的物價指數(shù),1）固定資產(chǎn)項目：應(yīng)按購入時的一般物價指數(shù)（逐一確認(rèn)購置時的物價指數(shù),2）存貨項目 存貨發(fā)出能逐項確認(rèn)，較容易確定年末存貨的取得日期及當(dāng)時的一般物價指數(shù)，可以按固定資產(chǎn)的調(diào)整方法（即上述公式,基本程序和方法,存貨發(fā)出不能逐項辨認(rèn)，只能依靠存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)確定發(fā)出批次時，按不同的發(fā)出存貨的計價方法選擇公式的分母，一般選用平均物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。 存貨發(fā)出方法不同的選擇： 先進(jìn)先出法年末存貨取得日應(yīng)為進(jìn)貨的最近月份的平均物價指數(shù)。 后進(jìn)先出法年末存貨取

21、得日則是進(jìn)貨最早月份的平均物價指數(shù),基本程序和方法,3）留存收益項目 用“倒擠”法計算出來 留存收益調(diào)整后金額 調(diào)整后的 調(diào)整后的 調(diào)整后的 資產(chǎn)合計數(shù) 負(fù)債合計數(shù) 股本金額,基本程序和方法,2）對利潤表各項目的調(diào)整 年末物價指數(shù)200，年平均160，11-12平均180 銷售收入：用期末物價指數(shù)/本期平均物價指數(shù)調(diào)整 如：銷售收入640000元，640000*200/160=800000 銷售成本：銷售成本=年初存貨+本年進(jìn)貨-年末存貨 存貨先進(jìn)先出，年初存貨1月1日購入，年末存貨11-12月購入 年初存貨：用期末物價指數(shù)/本期期初物價指數(shù)調(diào)整200000*200/100=400000 本年

22、進(jìn)貨：用期末物價指數(shù)/本期平均物價指數(shù)調(diào)整416000*200/160=520000 年末存貨：先進(jìn)先出法發(fā)出，進(jìn)貨最近月份的物價指數(shù) 240000*200/180=266667 銷售成本： 400000+520000-266667=653333,基本程序和方法,營業(yè)費用：除折舊以外的銷售與管理費用，用期末物價指數(shù)/本期平均物價指數(shù)調(diào)整，折舊用期末物價指數(shù)/固定資產(chǎn)購買期的物價指數(shù)調(diào)整。 136000*200/160=170000 8000*200/100=16000 所得稅：用期末物價指數(shù)/本期平均物價指數(shù)調(diào)整 60000 *200/160=750000 現(xiàn)金股利：用期末物價指數(shù)/宣告日物價

23、指數(shù)調(diào)整 8000 *200/200=8000,基本程序和方法,3）利潤分配表項目的調(diào)整 利潤分配項目的金額已按年末的貨幣價值反映，不需調(diào)整,基本程序和方法,4、編制一般物價水平會計報表， 主要包括: 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 利潤分配表,基本程序和方法,案例見教材表73至表710,四、評價,一）歷史成本/不變幣值會計模式的合理性 （二）歷史成本/不變幣值會計模式的局限性,簡便易行 重編后的報表具有可比性 具有可驗證性，便于審計監(jiān)督 一定程度上反映了物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,選取的物價指數(shù)不一定具有足夠的可信性和代表性，影響會計信息 的客觀性 有的項目難以確定其貨幣性與否的歸屬，影響會

24、計信息的真實性 貨幣性項目購買力損益的計算容易導(dǎo)致對會計信息的誤解，影響會 計信息的有用性,第四節(jié) 現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式,一 、定義與特點 二、基本程序 三、評價,案例見教材,一 、定義與特點,一）定義,現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式，是種不改變傳統(tǒng)財務(wù)會計的名義貨幣計量單位而改變其計量屬性以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會計模式,簡稱為現(xiàn)行成本會計(Current Cost accounting,二）特點,根據(jù)個別(非一般)物價水平的變化，對企業(yè) 特定資產(chǎn)的價值按現(xiàn)行成本進(jìn)行重新計量,營業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念,需要確定資產(chǎn)持有損益,一 、基本特點,進(jìn)一步解釋第一個特點,重新計量與重新表述的比較,般

25、物價水平會計只是在會計期末對歷史成本計價的會計報表數(shù)據(jù)，按一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整“普調(diào)”形式的修正，從某種意義上來說，它并不構(gòu)成一種完整的會計制度，只是對傳統(tǒng)會計的財務(wù)數(shù)據(jù)所作的重新表述,現(xiàn)行成本會計則是根據(jù)個別(非一般)物價水平的變化，對企業(yè)特定資產(chǎn)的價值進(jìn)行重新計量，以消除物價變動的影響。所以，現(xiàn)行成本會計被現(xiàn)代會計學(xué)家認(rèn)為是一種較為完善的物價變動會計模式,進(jìn)一步解釋第二個特點,為什么說該模式下“營業(yè)收益符合經(jīng)濟(jì)收益概念”,由于資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計價，現(xiàn)行成本會計用現(xiàn)行成本彌補(bǔ)生產(chǎn)中消耗的實物資產(chǎn)，從而能較好地維持企業(yè)的再生產(chǎn)能力。 這種以實物資本保全觀念為依據(jù)的會計模式在保全了實物資本或?qū)嶋H的

26、經(jīng)營能力前提下確認(rèn)的收益是真正意義上的收益。 這種經(jīng)濟(jì)收益的產(chǎn)生過程及結(jié)果的有關(guān)數(shù)據(jù)，更增強(qiáng)了會計信息的決策相關(guān)性,進(jìn)一步解釋第三個特點,該模式與其他會計模式比較,與歷史成本會計不確認(rèn)資產(chǎn)持有損益不同； 與般物價變動會計只確認(rèn)貨幣性項目凈額的購買力損益也不同，現(xiàn)行成本會計則要計算確認(rèn)并報告資產(chǎn)持有損益,現(xiàn)行成本會計模式下企業(yè)的收益由營業(yè)收益和資產(chǎn)持有損益構(gòu)成,二、基本程序（第一種情況,期末一次調(diào)整法的步驟,第一步：確定現(xiàn)行成本,第二步：用特定項目的現(xiàn)行成本調(diào)整按歷史成本編制的會計報表,第三步：確定實物資產(chǎn)持有損益,第四步：重編會計報表,現(xiàn)行成本及其確定,現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價值 現(xiàn)行價值的表現(xiàn)形

27、式 現(xiàn)行成本法一般以“重置成本”為主要計量基礎(chǔ) 現(xiàn)行重置成本的確定,二、基本程序（第一種情況,實物資產(chǎn)持有損益（持產(chǎn)損益,何謂“實物資產(chǎn)持有損益”？ 持產(chǎn)利得和持產(chǎn)損失 已實現(xiàn)和未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 持產(chǎn)損益的計算 持產(chǎn)損益在重編后會計報表中的披露,持產(chǎn)損益是指因物價變動而形成的實物資產(chǎn)歷史成本與現(xiàn)行成本之差,Holding Gains,Holding Losses,已實現(xiàn)持產(chǎn)損益與銷售成本、折舊費有關(guān),當(dāng)年發(fā)生,至報告期末累計,存貨、固定資產(chǎn),有是否列入利潤表兩種方法,二、基本程序（第一種情況,二、基本程序（第二種情況,日常按現(xiàn)行成本核算法的步驟,第一步： 按傳統(tǒng)會計模式核算的同時，另設(shè)一套賬按現(xiàn)行成本進(jìn)行日常核算,第二步： 期末對累計已耗資產(chǎn)和結(jié)存資產(chǎn)，按期末現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整，以確定物價變動對本期損益的影響,第三步：編制現(xiàn)行