財務會計第八章負債

1、第八章 負債n 教學目的與要求n 理解企業(yè)負債的性質(zhì)，掌握有關負債的會計核算方法。在本章的學習中應注意和投資的有關核算方法相聯(lián)系，以系統(tǒng)掌握知識。n 教學重點n 各種負債的核算方法。n 教學難點n 應交稅費的核算、應付債券的核算。第一節(jié) 負債概述n 一、負債的性質(zhì)n 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。n 負債的特征 n 負債是由過去的交易或事項所發(fā)生的，在現(xiàn)在已經(jīng)承擔的責任。n 負債是一種強制性的責任。 n 負債通常是以支付資產(chǎn)或提供勞務的方式來清償。 n 負債是能夠用貨幣確切地計量或合理地估計的。 n 負債一般都有確切的受款人和償付日期。n 二、負

2、債的分類 n 流動負債n 企業(yè)將于一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。 n 長期負債n 償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。 第二節(jié) 流動負債n 一、流動負債的計價與分類 n 計價：以負債成立之日時的實際發(fā)生額確認，可不考慮折現(xiàn)等因素。 n 分類：按不同的標準可分成不同類別。n 流動負債按其產(chǎn)生的原因不同分n 融資活動形成的流動負債。n 結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動負債。n 經(jīng)營過程中產(chǎn)生的流動負債。n 利潤分配過程中產(chǎn)生的流動負債。 n 流動負債按其應付金額是否肯定分 n 應付金額肯定的負債。n 應付金額視企業(yè)經(jīng)營情況而定的負債。n 應付金額需要估計的負債。n 二、短期借款 n

3、取得短期借款的核算 n 短期借款利息的核算 n 直接列支法。 n 計提法。 n 償還短期借款的核算 n 三、應付賬款 n 應付賬款的性質(zhì) n 應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。這筆款項在未支付之前構(gòu)成企業(yè)的一項負債。n 應付賬款的確認 n 應付賬款入賬時間的確定n 應付賬款入賬時間的確定，應以所購貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務的發(fā)生為標志。但在實際工作中，應區(qū)別情況處理。n 應付賬款入賬價值的確定n 應付賬款一般以到期日償付金額入賬，不考慮到期應付金額的現(xiàn)值。n 應付賬款的付款條件中附有現(xiàn)金折扣的，應付賬款的入賬金額采用總價法進行相應的會計處理。 n 應付賬款的

4、核算 n 若企業(yè)發(fā)生確實無法支付的應付賬款，或?qū)顿~款劃轉(zhuǎn)出去，應將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入 n 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入n 存在現(xiàn)金折扣的核算：總價法n 四、應付票據(jù) n 應付票據(jù)的性質(zhì) n 應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票尚未到期前，構(gòu)成企業(yè)的一項負債，期末反映在資產(chǎn)負債表上的應付票據(jù)項目內(nèi)。n 應付票據(jù)的核算 n 不帶息票據(jù)的核算 n 帶息應付票據(jù)的核算 n 逾期應付票據(jù)的核算 n 五、預收賬款 n 預收賬款的性質(zhì)n 預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。這筆款項構(gòu)成企業(yè)的一項負債，需要以后用企業(yè)的商品、勞務等償付。n 預收賬款的核

5、算n 六、應付職工薪酬n 職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關的支出。n 1、工資 n 工資的構(gòu)成 n 企業(yè)應付給職工的工資總額由基本工資、獎金、工資性津貼、加班加點工資和其他工資等組成，其中基本工資又可按計算標準不同分為計時工資和計件工資。 n 應付工資的核算 n 工資發(fā)放的核算 n 借：應付職工薪酬工資 貸：銀行存款 應付職工薪酬社會保險費68900 住房公積金79500 應交稅費應交個人所得稅10000 其他應付款 2000 其他應收款 1000n 工資分

6、配的核算n 借：生產(chǎn)成本 制造費用 50000 管理費用 銷售費用 50000 應付職工薪酬職工福利 20000 在建工程 10000 貸：應付職工薪酬工資 n 2、職工福利費n 職工福利費是尚未實行分離辦社會職工或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。n 按規(guī)定從費用中預計職工福利義務金額時，應按職工所在崗位進行分配，借記有關科目，貸記“應付職工薪酬職工福利”科目，其會計處理標準與工資費用的分配基本一致。n 計提職工福利費n 借：生產(chǎn)成本 4200

7、0 制造費用 7000 管理費用 16800 （140002800） 銷售費用 7000 在建工程 1400 貸：應付職工薪酬職工福利 74200若按工資總額的14%預計。n 3、工會經(jīng)費n 按工資總額2%計提：n 借：生產(chǎn)成本 6000 制造費用 1000 管理費用 2000 銷售費用 1000 應付職工薪酬職工福利 400 在建工程 200 貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費 10600n 工會經(jīng)費撥付基層單位使用時：n 借：應付職工薪酬工會經(jīng)費 10600 貸：銀行存款 10600n 4、職工教育經(jīng)費n 按工資總額1.5%計提：n 借：生產(chǎn)成本 4500 制造費用 750 管理費用 1500 銷售

8、費用 750 應付職工薪酬職工福利 300 在建工程 150 貸：應付職工薪酬職工教育經(jīng)費 7950n 使用時：n 借：應付職工薪酬職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款等n 5、養(yǎng)老保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（五險一金）n 按工資總額的一定比例計提由企業(yè)負擔的和由職工個人工資中代扣的：n 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 等（企業(yè)負擔的部分） 應付職工薪酬工資（個人負擔的部分） 貸：應付職工薪酬社會保險費 住房公積金n 計提企業(yè)負擔的部分n 借：生產(chǎn)成本 制造費用 19500 管理費用 39000 銷售費用 19500 應付職工薪酬職工福利 7800 在建工程 3

9、900貸：應付職工薪酬社會保險費 住房公積金 79500n 將個人和企業(yè)提取的總額交付專戶時：n 借：應付職工薪酬社會保險費 住房公積金 貸：銀行存款 n 6、非貨幣性職工薪酬n 以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)給職工作為福利n 按產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關稅費的處理與正常商品銷售相同。n 按外購商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。n 將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用n 根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關性資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬。n 根據(jù)受益對

10、象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或費用，并確認應付職工薪酬。n 難以確定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。n 資料：全公司共有職工265人，其中生產(chǎn)工人200人，車間管理人員10人，行政管理人員40人，銷售人員5人，福利部門人員10人。n 根據(jù)公司會議決定：將外購的微波爐作為春節(jié)福利，每位職工發(fā)一臺。每臺不含稅進價800元，增值稅稅率為17%。n 借：生產(chǎn)成本 制造費用 9360 管理費用 37440 銷售費用 4680 應付職工薪酬職工福利 9360 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款 n 若上例中企業(yè)發(fā)放給每位職工的微波爐是自產(chǎn)的商

11、品，其成本為600元。n 借：生產(chǎn)成本 制造費用 9360 管理費用 37440 銷售費用 4680 應付職工薪酬職工福利 9360 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）36040 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 n 公司決定將一輛小汽車歸銷售部經(jīng)理專用，該汽車的月折舊額為300元。n 借：銷售費用 300 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 300 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 300 貸：累計折舊 300n 七、其他應付款n 其他應付款的性質(zhì)n 其他應付款是指企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，是企業(yè)的一項負債。具體包括以下

12、內(nèi)容：應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金，應付、暫收所屬單位、個人的款項，其他應付、暫收款項等。n 其他應付款的核算n 企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項，通過“其他應付款”科目核算。n 八、應交稅費 n 商品流轉(zhuǎn)稅：主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅等。n 財產(chǎn)稅金：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。n 所得稅：企業(yè)所得稅，此外還有代扣代交的個人所得稅。n （一）應交增值稅n 增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種稅。企業(yè)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物和單位和個人，為增值稅的納稅義務人。n 按照納稅人身份不同，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

13、n 一般納稅人增值稅的核算 n 一般購銷業(yè)務的核算n 購進固定資產(chǎn)：生產(chǎn)經(jīng)營用的可抵扣增值稅n 出售固定資產(chǎn)增值稅率一般為17%，出售的是2009年前購入的固定資產(chǎn)，則增值稅稅率按4%計算。n 接受投資的核算 n 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的核算n 可按稅率13%計算抵扣額n 視同銷售的核算n 企業(yè)將貨物交付他人代銷；n 銷售代銷貨物；n 將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為貨物，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；n 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；n 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為。n 進項稅額轉(zhuǎn)出的核算n 企業(yè)購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非

14、正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關科目。n 出口退稅的核算n 企業(yè)出口貨物稅率為零。n 實行“免、抵、退”辦法有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，免征出口環(huán)節(jié)增值稅。借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） n 以一個季度為期限，計算應抵、免稅額，確定當期應納稅額：當期應納稅額銷項稅額（進項稅額不予抵扣稅額）上期未抵扣完的進項稅額n 若當期應納稅額大于零，則按可抵扣的稅額（即離岸價匯率退稅率）：借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）n 若企業(yè)當期應納稅額小于零，且企業(yè)出口貨物占當期全部貨物銷售額50%以上，企業(yè)可抵扣的

15、稅額大于（包括等于）未抵扣完的當期進項稅額，以未抵扣完的當期進項稅額作為退稅額；企業(yè)可抵扣的稅額小于未抵扣完的當期進項稅額，則以可抵扣的稅額作為退稅額：借：應收補貼款 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 收到退稅款時：借：銀行存款 貸：應收補貼款n 未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時：借：應收賬款等（出口貨物應收的款項） 應收補貼款（應收出口退稅） 主營業(yè)務成本（不予退回的稅金） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）n 收到退回的稅款：借：銀行存款 貸：應收補貼款 n 交納增值稅的核算 n 上交增值稅時n 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 n 小規(guī)模納稅

16、人增值稅的核算 n 小規(guī)模納稅人增值稅不實行銷項稅與進項稅相抵扣的辦法。直接按當期銷售額與征稅率計算當期應交增值稅。征稅率為3%. n （二）應交營業(yè)稅n 營業(yè)稅是對提供勞務、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。n 企業(yè)主營業(yè)務應交的營業(yè)稅，按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應交營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅n 企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按規(guī)定應交的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)稅金及附加（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)） 貸：應交稅費應交營業(yè)稅n 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，按規(guī)定需要交納營業(yè)稅：借：銀行存款 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入n （三）應交消費稅 n 消費稅是國

17、家為了正確引導消費方向，在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。消費稅的征收實行從價定率和從量定額兩種方法。n 應交消費稅應納稅額消費稅稅率n 銷售數(shù)量單位稅額n 企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售，按應交納的消費稅n 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅n （四）應交城市維護建設稅 n 城市維護建設稅是國家為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市建設資金的來源而開征的一種商品流轉(zhuǎn)稅。n 企業(yè)按規(guī)定計算應交的城市維護建設稅：n 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 n （五）應交資源稅 n 資源稅是國家對在我國開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。源

18、資稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算：n 應納稅額課稅數(shù)量單位稅額n 企業(yè)開采或銷售應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量計算應交的資源稅：n 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交資源稅 n 企業(yè)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量計算應交的資源稅：n 借：生產(chǎn)成本 制造費用 貸：應交稅費應交資源稅 n （六）應交房產(chǎn)稅 n 是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)人繳納的稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。n 按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅時

19、：n 借：管理費用 貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅n （七）應交土地使用稅n 土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅。以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照定稅額計算征收。n 按規(guī)定計算應交的土地使用稅時：n 借：管理費用 貸：應交稅費應交土地使用稅 n （八）應交車船使用稅n 車船使用稅是由擁有并且使用車船的單位和個人交納的稅。n 按規(guī)定計算應交的車船使用稅時：n 借：管理費用 貸：應交稅費應交車船使用稅 n （九）應交土地增值稅n 土地增值稅是國家對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人所征收的一種稅。土地增

20、值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，其中增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目后的余額。n 轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交納的土地增值稅：n 借：固定資產(chǎn)清理、在建工程 貸：應交稅費應交土地增值稅n （十）應交所得稅n 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關所得稅暫行條例及其細則的規(guī)定需要交納所得稅。n 企業(yè)交納的所得稅，在“應交稅費應交所得稅”科目進行核算。 n （十一）應付股利n 企業(yè)應當根據(jù)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定通過的股利或利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利：n 借：利潤分配 貸：應付股利

21、n 實際支付股利時：n 借：應付股利 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）第三節(jié) 長期負債n 一、長期負債的性質(zhì)n 長期負債是指償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。與流動負債相比，長期負債具有以下特點：n 償還期限長，一般在一年以上。n 債務金額較大。n 償還方式多樣化。n 二、長期借款n 長期借款的性質(zhì)和種類n 長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。n 分類：n 按性質(zhì)不同分：擔保借款、信用借款。n 按償還方式不同分：定期償還借款、分期償還借款。n 按借款的用途不同分：流動資產(chǎn)借款、固定資產(chǎn)借款。n 按借款的幣

22、種不同分：人民幣借款、外匯借款。n 長期借款費用的確認n 長期借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息和銀行等金融機構(gòu)的其他費用。n 因借款而發(fā)生的利息；n 因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷；n 因借款而發(fā)生的輔助費用，如銀行手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等；n 因外幣借款而發(fā)生的匯兌損益。 n 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可以采用兩種處理方法：n 將借款費用費用化，即在借款費用發(fā)生后，直接計處當期費用；n 將借款費用資本化，即將借款費用作為購置某項資產(chǎn)的一部分取得成本，計入有關資產(chǎn)的成本。n 借款利息資本化金額的確定n 1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的：n 專門借款利息資本化金額=專門借

23、款當期實際發(fā)生的利息費用閑置借款利息收入或短期投資收益n 2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的：n 一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率n 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出金額（每筆占用的天數(shù)會計期間涵蓋天數(shù)） n 3.每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。n 長期借款的核算n 長期借款取得的核算n 借：銀行存款 在建工程 等 貸：長期借款 n 長期借款利息的核算 n 每年年末計息或付息時：n 借：在建工程 財務費用 貸：長

24、期借款應計利息 （銀行存款）n 長期借款償還的核算n 借：長期借款 貸：銀行存款案例分析n 鴻潤公司為建造廠房借入一筆銀行專門借款：210年10月1日借款10 000 000元，期限為3年，借款年利率為5%，存款年利率為3%。同時在建設期由于資金不還占用了企業(yè)從銀行借入的一般借款：211年7月1日借款6 000 000元，期限為2年，借款年利率為6%。企業(yè)于211年1月1日開始用借款開工建造廠房，211年12月31日全部完工，并可投入使用。全年發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日，支出5 000 000元；6月1日，支出5 000 000元；10月1日，支出6 000 000元。（為簡化核算，全年天數(shù)

25、按360天計算，全月天數(shù)按30天計算。）分析：n 鴻潤公司相關會計處理如下：n 210年由于未發(fā)生建造固定資產(chǎn)的支出，當年的借款利息全部費用化處理。n 211年實際發(fā)生的借款利息之和 =5%3/12=125 000（元）n 借：財務費用 125 000 貸：長期借款應計利息 125 000n 211年發(fā)生了購建固定資產(chǎn)的支出，應按資本化原則進行借款利息的處理。n 211年專門借款利息資本化金額=5%3%5/12=（元）n 211年累計支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)90/360（元）n 一般借款利息費用資本化金額=6%=90000（元）n 一般借款利息費用費用化金額=6%90000=2

26、70 000（元）n 因此，利息費用資本化金額總和90000=（元）n 借：在建工程527 500n 財務費用 270 000n 應收利息 62 500n 貸：長期借款應計利息860 000n 在固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)之后，所發(fā)生的借款費用，則不再予以資本化，而直接計入發(fā)生當期損益。212年所發(fā)生的借款利息就應全部計入財務費用。n 案例2ABC公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一新車間，有關資料如下：（1）資金來源資料：207年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限3年，年利率為8.4%，每年1月1日付息一次。206年1月1日發(fā)行公司債券10 000萬元，期限5年，年利率9.6%，到期一次還本付息，為一般

27、借款。2006年10月向銀行借入了一筆2 000萬元的一般借款，期限2年，年利率6%，按年支付利息，為一般借款。（2）新車間建造用款資料：由于項目審批、辦手續(xù)等原因，車間于2007年4月1日才開始動工，于208年9月30日達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題于207年9月1日12月31日停工4個月。207年4月1日，支付工程款2 000萬元；207年7月1日支付工程款3 000萬元；207年8月1日支付工程款1 000萬元；208年7月1日支付工程款1 000萬元；208年9月30日支付工程款2 000萬元。假設專門借款取得后中未使用的部門用于短期債券投資，月收益率為0.5%，假設每年收

28、到一次。全年按360天計算，每月按30天計算。3要求：（1）確定借款費用資本化開始、暫停及停止的時間。（2）計算207年應予資本化和費用化的利息金額，并編制會計分錄。（金額以萬元為單位，計算資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)取整數(shù)）（1）借款費用開始資本化時間：207年4月1日； 借款費用暫停資本化的時間：207年9月1日至207年12月31日；借款費用停止資本化的時間：208年9月30日。（2）207年：專門借款利息費用資本化金額=50008.4%50008.4%(34)/1250000.5%330000.5%3=55（萬）207年專門借款短期投資收益50000.5%330000.5%3120（萬元）2

29、07年一般借款加權(quán)平均利率（10 0009.6%20006%）/（10 0002 000）100%9207年一般借款利息費用資本化金額=1000（5-4）/12（10 0009.6%20006%）/（10 0002 000）100%=7.5（萬）207年應付借款利息50008.4%10 0009.6%20006%=1500（萬元） 207年應予費用化的利息金額1500557.51201317.5（萬元）會計分錄： 借：在建工程 財務費用 應收利息 貸：應付利息 應付債券應計利息 n 三、應付債券 n 應付債券的性質(zhì)和種類n 債券是公司為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。通過憑證上記載的利率

30、、期限等，表明發(fā)行債券的公司允諾在未來某一特定日期還本付息。n 分類：n 按債券是否提供擔保分類：n 擔保債券、信用債券n 按債券是否記名分類：n 記名債券、無記名債券。n 按債券償還方式分類：n 一次還本債券、分期還本債券。n 按債券附有的相關權(quán)益分類：n 可轉(zhuǎn)換債券、可贖回債券、收益?zhèn)?、收入債券、可要求償還債券。n 債券發(fā)行價格的確定n 債券發(fā)行價格債券面值折現(xiàn)現(xiàn)值各期支付的債券利息折現(xiàn)現(xiàn)值之和n 公式中用的折現(xiàn)率為市場利率。n 由于企業(yè)債券的票面利率往往與債券發(fā)行時的市場利率不一致，因而使得債券的發(fā)行價格不一定等于債券的面值。 n 應付債券的核算n 發(fā)行債券的核算 n 平價發(fā)行：n 借

31、：銀行存款 貸：應付債券面值n 溢價發(fā)行：n 借：銀行存款 貸：應付債券面值 利息調(diào)整n 折價發(fā)行：n 借：銀行存款 應付債券利息調(diào)整 貸：應付債券面值n 發(fā)行費用的處理n 發(fā)行費用發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，（發(fā)行費用發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入）的差額，按發(fā)行債券籌資的用途，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)成本。n 借：財務費用 貸：銀行存款（凈額）n 發(fā)行費用發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，（發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入發(fā)行費用）的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)成本。n 借：銀行存款 貸：應付債券發(fā)行費用n 借：應付債券發(fā)行費用 貸：財務費用（在建工程等）n 債券利息和溢價、折價的攤銷n 攤銷采用實際利率法n 計息并攤銷溢價n 借：應付債券利息調(diào)整 財務費用 貸：應付債券應計利息（或銀行存款）n 計息并攤銷折價n 借：財務費用 貸：應付債券利息調(diào)整 應計利息（或銀行存款）n 債券償還的核算 n 債券到期償還的核算n 借：應付債券面值 應計利息 貸：銀行存款n 債券提前償還的核算n 借：應付債券面值 應計