營改增甲供材施工合同

1、最新 料推薦營改增甲供材施工合同篇一：“甲供材 ”在“營改增 ”前后有哪些影響？“甲供材 ”在 “營改增 ”前后有哪些影響？所謂 “甲供材 ”就是甲方提供材料。在建設工程承包中，對于甲供材這一普遍存在的現(xiàn)象，在 “營改增 ”前后會有完全不同的影響，需要加以注意。所謂 “甲供材 ”就是甲方提供材料。即在建設工程承包合同中，由甲方與乙方事先在合同中約定由甲方提供主材或工程設備的一種供貨方式。根據(jù)中華人民共和國建筑法第二十五條規(guī)定和中華人民共和國建設工程質量管理條例第十四條的相關規(guī)定可以看出，甲供材在法律層面是合法的，也是1最新 料推薦允許的。對于甲供材這一普遍存在的現(xiàn)象，在“營改增 ”前后會有完全

2、不同的影響，需要加以注意。下面試舉例分析。例：某房地產開發(fā)公司與一建筑工程總承包公司簽訂了建筑工程承包合同，工程總造價為 5000 萬元，其中商品砼 500 萬元，鋼筋 500 萬元，約定由房地產公司負責供應。營業(yè)稅下涉稅關系復雜在現(xiàn)行營業(yè)稅條件下，甲供材跨越建筑業(yè)和貨物銷售業(yè)兩大行業(yè)，涉及增值稅、營業(yè)稅兩大領域，涉稅關系復雜，容易讓人產生困惑。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定， “除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款2最新 料推薦在內，但不包括建設方提供的設備的價款。 ”可知，除裝飾工程之外的其他建筑業(yè)勞務所用的原材料、其他

3、物資和動力不論甲方提供還是乙方提供，價款要全部計入到營業(yè)額中繳納營業(yè)稅，而工程所用的設備，乙方提供的要計入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，甲方提供的則不用包含在營業(yè)稅的計稅依據(jù)中。涉稅關系較為復雜，主要表現(xiàn)在以下四個方面第一，發(fā)票開具問題。依據(jù)上例甲方提供商品砼和鋼筋，則甲方需要取得500 萬元的商品砼、500 萬元的鋼筋增值稅普通發(fā)票和 4000 萬元的建筑業(yè)發(fā)票。 只要涉及甲供材甲方就要取得兩種類別的發(fā)票，根據(jù)這兩種不同發(fā)票入賬，計入開發(fā)成本。第二，稅款繳納問題。商品砼和鋼3最新 料推薦筋雖然是甲方采購，乙方只是利用甲方采購的商品砼和鋼筋提供建筑業(yè)勞務，但根據(jù)上述營業(yè)稅規(guī)定，乙方營業(yè)稅的計稅基礎為 50

4、00 萬元，乙方需要繳納營業(yè)稅 150 萬元，并且稅款的繳納主體只能是乙方。第三，稅款負擔問題。乙方繳納了甲供的商品砼和鋼筋的營業(yè)稅稅款 30 萬元。這讓一些人不理解，認為不合理商品砼和鋼筋并非乙方采購卻要乙方繳納相應的稅款。其實稅款的繳納者并不意味著就是稅款的負擔者。根據(jù)計價規(guī)范的相關規(guī)定，一個單位工程價款是由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費和稅金 5 部分組成。從工程造價過程看，不管是誰提供了工程材料，其價款都要全部計入到分部分項工程費中，構成工程實4最新 料推薦體，再加上非實體的措施項目費、其他項目費和規(guī)費，這四項一起構成稅金的取費基礎從而計取稅金，所以可得出甲供材的這部分稅

5、金已經包含在承包工程的合同價款中由乙方計取了營業(yè)稅及其附加。即這部分稅款最終是由甲方承擔的。第四，材料和設備、裝飾勞務和其他建筑業(yè)勞務的區(qū)分。相對于甲供材，由于甲供設備不需要繳納營業(yè)稅，所以材料和設備的區(qū)分就變得尤為關鍵。雖然各省級地稅機關大都出臺了設備清單 文件、目錄等，但實際中情況復雜多變，設備和材料的準確劃分并不容易，極易引起稅企爭議，產生涉稅風險。同樣由于裝飾勞務中清包工作業(yè)的情況下，其營業(yè)稅計稅依據(jù)中也不包含甲供材部分的價款，所以一些人就混淆裝飾勞務與其他5最新 料推薦建筑業(yè)勞務的區(qū)別，以逃避稅款，這同樣會給企業(yè)帶來很大的涉稅風險。綜上營業(yè)稅下甲供材涉稅關系復雜，要求企業(yè)熟知政策，做

6、好日常的基礎工作，防范稅務風險?！盃I改增 ”后稅款抵扣要考慮周詳自 2012 年 1 月 1 日上海市率先試點交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增以來，至今已在全部的交通運輸業(yè)、郵政服務業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)全面推開。目前“營改增 ”正處于繼續(xù)推進、擴圍階段，多檔稅率并存，計有 17%、13%、11%、6%稅率和3%征收率五檔。建筑業(yè)和房地產業(yè)的增值稅稅率預計可能為 11%。建筑業(yè)、房地產業(yè)全部改為增值稅后，甲供材的貨物和建筑業(yè)的勞務都是同一個稅種 6最新 料推薦 增值稅，營業(yè)稅條件下稅務處理的 涉稅難點、風險將全部消除。但與房地產、建筑業(yè)相關的貨物或勞務種類繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及。對應

7、的稅率不同就會有完全不同的抵扣結果，所以企業(yè)要考慮周詳，特別要注意以下兩點。第一，誰采購 ?誰抵扣 ?由于甲供材一般為大宗材料，金額大、稅款多，誰采購誰將享受稅款抵扣的好處。但在建筑市場中甲方居于主導地位，這種強勢的地位，或可導致甲方將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設備、構配件等自己來采購，而將難于取得發(fā)票的砂、土、石料等交由乙方采購。這樣對甲乙雙方的稅負將產生很大的影響。所以營改增后要解決好誰采購、誰抵扣的問題。第二，如何抵扣 ?雖然誰采購誰將抵7最新 料推薦扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負一定降低。假定建筑業(yè)和房地產業(yè)的增值稅稅率都定為 11%。那么采購 17%、13%稅率的貨物、勞務，

8、將獲得 6%、2%稅差收益 ;采購 6% 稅率、 3%征收率的貨物、勞務，將損失5%、8%稅差 ;采購 11%稅率的貨物、勞務，進項銷項稅差將維持平衡。所以企業(yè)要根據(jù)材料、勞務的類別、分 類管理、分別采取政策。仍以上例，鋼筋的稅率為 17%，鋼筋的可抵扣稅款為 85萬，商品砼的征收率為 3%，商品砼的可抵扣稅款為 15 萬元。假定商品砼按簡易辦法征收，按照財稅 201457 號文財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知和國家稅務總局公告 2014 年第 36 號文國家稅務總局關于8最新 料推薦簡并增值稅征收率有關問題的公告的規(guī)定商品砼征收率 3%，全部由甲方采購，則甲方可直接抵扣稅款

9、100 萬元。如果甲方決定只采購鋼筋，商品砼交由乙方采購， 則甲方可抵扣的稅款為：甲自采鋼筋的稅款和乙方開來的商品砼部分的建筑業(yè) 11%稅率的稅款： 140 萬元，這樣甲方可多抵扣 40 萬元。同樣道理，對于鋼筋乙方采購， 乙方將獲得 30 萬元500 稅差，而乙方采購商品砼則乙方將損失 40 萬元 500 稅差。哪方采購、采購何種貨品涉及到實實在在的利益，所以 “營改增 ”后雙方需要在商務談判、合同簽訂等過程中協(xié)商好，以達到雙方稅負的大體均衡。篇二：建筑企業(yè)營改增之 “甲供材 ” 財稅實操落地建筑企業(yè)營改增之“甲供材 ”財稅實9最新 料推薦操落地 “甲供材 ”是指全部或部分設備、材料、動力由

10、工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財稅 201636 號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材 ”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負高低，為了節(jié)省稅負，必須在與發(fā)包方簽訂 “甲供材 ”合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負。一、 “甲供材 ”的增值稅法律依據(jù)分析1、“甲供材 ”中建筑企業(yè)增值稅計稅

11、方法選擇的法律依據(jù)及分析財政部國家稅務總局關于全面推10最新 料推薦開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 “財稅 201636 號”附件 2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋 ”第 2 項規(guī)定： “一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 ”在該條文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞 “可以 ”，具體的內涵是，只要發(fā)生 “甲供材 ”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。2、“甲供材 ”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

12、 （財稅 201636 號）附件 1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外 ”。同時財稅201636 號）附件 2：營業(yè)稅改征增11最新 料推薦值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（三）項第（ 9）款規(guī)定： “試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。 ”根據(jù)以上政策規(guī)定， “甲供材 ”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和

13、價外費用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為 1 億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材 2000 萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是 8000 萬元。“甲供材 ”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析12最新 料推薦根據(jù) “財稅 201636 號”附件 2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（七）款 “建筑房屋 ”第 2 項的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。根據(jù)此規(guī)定可以看

14、出，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。按照財稅201636 號）附件 1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 的規(guī)定，建造服務的適用稅率是 11%，而設備、材料、動力的適用稅率一般均是 17%。據(jù)此，可以大概計算出 “甲供材 ”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點。 假設甲供材合同中約定的工程價稅合計 .案例 2：建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計 %“甲供材 ”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為 1000 萬元，材料部份 600 萬元，13最新 料推薦其中含甲供材為 5

15、00 萬元；安裝部分 400 萬元。中國京冶將其中 100 萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。 （假設購買材料均取得 17%的增值稅專用發(fā)票）1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：應繳增值稅（1000-500） 11%（ 1 11%）（ 600-500）17%（ 111%）+10011%（111%）（ +）=（萬元）2、簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅（1000-500-100）3%（ 13%）萬元）因此，當建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計萬元 100 萬元 （ 1 11%） （1+17%） %“甲供材 ”合同中約定的工程價稅合計 500 萬元 =234 萬元，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選

16、擇一般計稅方法計算增值稅更省萬元增值稅.四、建筑企業(yè) “甲供材 ”涉稅風險控制的合同簽訂技巧14最新 料推薦通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂 “甲供材 ”合同時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：1、當建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質價稅合計 %“甲供材 ”合同中約定的工程價稅合計。2、當建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質價稅合計%“甲供材 ”合同中約定的工程價稅合計。篇三：甲供材營改增后建筑企業(yè) “甲供材 ”涉稅風險控制的合同簽訂技巧“甲供材 ”是指全部或部分設備、材料、

17、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設備、15最新 料推薦材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財稅 201636 號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對 “甲供材 ”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負高低，為了節(jié)省稅負，必須在與發(fā)包方簽訂 “甲供材 ”合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負。一、 “甲供材 ”的增值稅法律依據(jù)分析1、“甲供材

18、 ”中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依據(jù)及分析財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知“財稅201636 號”附件 2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（七）款 “建筑房屋 ”第 2 項規(guī)定： “一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可16最新 料推薦以選擇適用簡易計稅方法計稅。 ”在該條文件規(guī)定中 有兩個特 別重要的 詞 “可以”，具體的內涵是，只要發(fā)生 “甲供材 ” 現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。2、“甲供材 ”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析財政部國家稅務總局關于全面推

19、開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅 201636 號）附件 1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外 ”。同時財稅201636 號）附件 2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（三）項第（ 9）款規(guī)定： “試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。 ”17最新 料推薦根據(jù)以上政策規(guī)定， “甲供材 ”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應稅行為向發(fā)

20、包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為 1 億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材 2000 萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是 8000 萬元。二、 “甲供材 ”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析根據(jù) “財稅 201636 號”附件 2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（七）款 “建筑房屋 ”第 2 項的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方18最新 料推薦法計稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。 按照財稅 201636 號）附件 1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定，建造服務的適用稅率是 11%，而設備、材料、動力的適用稅率一般均是 17%。據(jù)此，可以大概計算出 “甲供材 ” 中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點。假設甲供材合同