生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)參考幻燈片

1、第13章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì),本章主要內(nèi)容,一、主要業(yè)務(wù)及單證（理解并熟悉） 二、內(nèi)部控制和控制測(cè)試（略） 三、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（掌握） 四、存貨的實(shí)質(zhì)性程序（掌握,一、主要業(yè)務(wù)及單證,計(jì)劃和安排生產(chǎn),發(fā)出原材料,生產(chǎn)產(chǎn)品,儲(chǔ)存產(chǎn)成品,發(fā)出產(chǎn)品,核算產(chǎn)品成本,1.計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和存貨需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單順序編號(hào)并加以記錄控制。 2.發(fā)出原材料 倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。一聯(lián)交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)送會(huì)計(jì)部

2、門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 3.生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù),4.核算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料都要匯集到會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)； 會(huì)計(jì)部門設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。 5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品 產(chǎn)成品入庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收；簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。 6.發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。根據(jù)核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單編制出庫(kù)單

3、,生產(chǎn)與存貨交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是影響存貨存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定的存貨的高估風(fēng)險(xiǎn)。 所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)在于獲取存貨存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟榷囗?xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù),三、生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序,1.確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利以及存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。 2.根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購(gòu)、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較，定義營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。 3.比較存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率。 4.計(jì)算實(shí)際數(shù)和預(yù)計(jì)數(shù)之間的差異，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行比較。 5.通過詢問管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重

4、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 6.形成結(jié)論,一)生產(chǎn)與存貨交易實(shí)質(zhì)性分析程序,四、存貨的實(shí)質(zhì)性程序,1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。 (2)存貨存放于不同地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。 (3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。 (4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)困難。 (5)允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性,一)存貨審計(jì)的重要性與復(fù)雜性（數(shù)量、估價(jià),概念：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨的盤點(diǎn)；(2)在此基礎(chǔ)上根據(jù)需要適當(dāng)抽查

5、已盤點(diǎn)存貨。 必要性：絕大多數(shù)情況下，必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。如特殊情況下無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，應(yīng)實(shí)施必要的替代程序。 涉及的認(rèn)定：存貨監(jiān)盤可同時(shí)實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，目的是獲取存貨數(shù)量和狀況的證據(jù)，以確證(1)被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在(存在)；(2)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨(完整性)；(3)屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)(權(quán)利和義務(wù),二)存貨監(jiān)盤（1311號(hào)）的概念,1.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求（依據(jù)） (1)存貨的特點(diǎn) (2)存貨盤存制度 (3)存貨內(nèi)部控制的有效性 (4)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃,三)存貨監(jiān)盤計(jì)劃,由于(1)存貨的存在與完整性的認(rèn)定同時(shí)具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(2

6、)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有一次機(jī)會(huì)通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)編制周密、細(xì)致的存貨監(jiān)盤計(jì)劃,2.設(shè)計(jì)存貨的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序 （1）如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)； （2）在（1）的情況下，對(duì)于單位價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施百分之百的實(shí)質(zhì)性程序； （3）在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效； （4）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式，并準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐枴⒂^察以及抽查,三)存貨監(jiān)盤計(jì)劃,3.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃（需

7、考慮的因素） （1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括： 存貨的數(shù)量和種類存在、完整性； 成本歸集的難易程度計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?陳舊過時(shí)的速度或易損壞程度計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?遭受失竊的難易程度存在、完整性,三)存貨監(jiān)盤計(jì)劃,3.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃 （2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制 采購(gòu)驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)領(lǐng)用加工（生產(chǎn)）裝運(yùn)出庫(kù)盤點(diǎn)（合理的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，合理的存貨盤點(diǎn)程序，相應(yīng)的監(jiān)督人員對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。,三)存貨監(jiān)盤計(jì)劃,實(shí)地盤存制記增不記減，倒推減少數(shù)：本期減少=賬面期初余額+本期增加

8、數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù) 永續(xù)盤存制增減均記錄,3.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃 （3）（管理層）存貨盤點(diǎn)程序 （4）存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排 （5）存貨盤存制度 （6）存貨的存放地點(diǎn) （7）利用專家的工作,三)存貨監(jiān)盤計(jì)劃,4.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容 （1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)（存貨數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等）。 存貨監(jiān)盤的范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 存貨監(jiān)盤的時(shí)間：包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查

9、的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào),三)存貨監(jiān)盤計(jì)劃,2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) 要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。 重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。 （3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工 （4）檢查存貨的范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍,三)存貨監(jiān)盤計(jì)劃,1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令或程序。 （1）適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng) （2）準(zhǔn)確認(rèn)定存貨完工程度、過時(shí)或毀損等 （3）估計(jì)存貨數(shù)量的方法 （4）

10、存貨轉(zhuǎn)移、截止控制,四)存貨監(jiān)盤程序,2.觀察盤點(diǎn)程序執(zhí)行情況 關(guān)注存貨的截止 (1)入庫(kù) (2)出庫(kù) (3)銷售 (4)采購(gòu) (5)在途存貨,關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)或截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄,四)存貨監(jiān)盤程序,四)存貨監(jiān)盤程序,3.檢查存貨 關(guān)注過時(shí)、毀損或陳舊存貨 4.抽盤 (1) 方向：從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。 (2)差異處理：是否還存在著其他錯(cuò)誤,四)存貨監(jiān)盤程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目,5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 (1)查遺補(bǔ)

11、漏：再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。 (2)控制標(biāo)簽：取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。 (3)檢查調(diào)節(jié)：如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄,四)存貨監(jiān)盤程序,5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 (4)驗(yàn)證永續(xù)盤存制：如果采用永續(xù)盤存制核算存貨，應(yīng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致,四)存貨監(jiān)盤程序,兩者之間出現(xiàn)重大差異，應(yīng)查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當(dāng)調(diào)整。 如果盤

12、點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，應(yīng)提請(qǐng)重新盤點(diǎn),期初盤存數(shù)量,記錄的本期增加數(shù),記錄的本期減少數(shù),推斷的期末實(shí)存數(shù),1.由于存貨的性質(zhì)或位置無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤： (1)特殊性質(zhì) 涉及保密問題，危害性物質(zhì) 通常需要依賴內(nèi)部控制，并復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄；其他替代審計(jì)程序。 (2)特殊位置 在途存貨；存放在公共倉(cāng)庫(kù)的存貨。 審查相關(guān)憑證；函證；其他替代程序,五)特殊情況的處理,2.由于不可預(yù)見因素?zé)o法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤： 不可預(yù)見因素的具體表現(xiàn)形式 地理原因：由于不可抗力導(dǎo)致無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤，如發(fā)生洪災(zāi)； 天氣原因：由于惡劣天氣導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤或無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。 針對(duì)不可預(yù)見因素的審

13、計(jì)方法： 如果存在良好的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查,考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。 對(duì)于無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮委托其他適當(dāng)人員實(shí)施存貨監(jiān)盤,五)特殊情況的處理,3.第三方保管或控制的存貨 (1)具體情形：委托其他單位保管；質(zhì)押。 (2)審計(jì)程序：向保管人或債權(quán)人函證,獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函；如果涉及的存貨比較重要，則需實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,五)特殊情況的處理,1.針對(duì)現(xiàn)有存貨計(jì)價(jià)方法的測(cè)試 (1)樣本的選擇。計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇

14、結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目。 (2)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)（合理性與一貫性) (3)計(jì)價(jià)測(cè)試。進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法（發(fā)出存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用歸集與分配）對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行獨(dú)立計(jì)價(jià)測(cè)試,六)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試,2.針對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測(cè)試 (1)測(cè)試的背景：在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 (2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

15、具體包括 為生產(chǎn)持有的材料為執(zhí)行銷售合同持有的存貨用于出售的材料等,六)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試,3)具體計(jì)提方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；如果某些存貨具有相同或類似最終用途或目的，并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 (4)計(jì)提的具體情形 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形,六)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試,5)需要全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情形 已