《財(cái)政學(xué)》第七章稅收制度

1、第七章稅收制度,學(xué)習(xí)目標(biāo),知識(shí)目標(biāo) 掌握稅收制度的基本含義以及稅制影響因素 了解稅制基本結(jié)構(gòu)及稅收模式的發(fā)展趨勢(shì) 熟悉并掌握流轉(zhuǎn)課稅、商品課稅以及其他稅種的基本要素 技能目標(biāo) 能夠很好的進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一節(jié) 稅收制度概述,一、稅收制度的含義,稅收制度又簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，對(duì)這一概念的使用比較廣 泛。從廣義上理解，它可以是對(duì)一個(gè)國(guó)家以法律形 式規(guī)定的稅種設(shè)置及各項(xiàng)稅收征收管理制度的總稱(chēng)， 如中國(guó)稅收制度、德國(guó)稅收制度等。從狹義上理解， 是指國(guó)家設(shè)置某一獨(dú)立的稅種的課征制度，如增值 稅制度、營(yíng)業(yè)稅制度、企業(yè)所得稅制度等,二、影響稅收制度的因素,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 社會(huì)經(jīng)

2、濟(jì)形態(tài) 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制 管理水平,三、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn),稅收政策的統(tǒng)一與社會(huì)主義新稅制的建立時(shí)期（1950年一1952年） 稅制的修正和簡(jiǎn)化時(shí)期（19531978年） 稅制的健全與發(fā)展時(shí)期（19791993年） 1994年稅制的重大改革 廢止農(nóng)業(yè)稅條例 合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅,第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅,一、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn),1.流轉(zhuǎn)課稅以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象 2.流轉(zhuǎn)課稅稅負(fù)普遍而隱蔽 3.流轉(zhuǎn)課稅稅分配呈累退性 4.流轉(zhuǎn)課稅是對(duì)物稅 5.流轉(zhuǎn)課稅計(jì)征方便,二、流轉(zhuǎn)稅主要稅種,一）增值稅 1.增值稅理論構(gòu)建 2.增值稅的特點(diǎn) 實(shí)行“稅額扣除”原則 具有廣泛的稅基 體現(xiàn)稅收中性原則 征管具有簡(jiǎn)便性和嚴(yán)

3、密性特點(diǎn),3.增值稅分類(lèi) 消費(fèi)型增值稅 收入型增值稅 生產(chǎn)型增值稅,4.增值稅稅制主要內(nèi)容 (1)征收范圍 (2)納稅人 (3)稅率 (4)應(yīng)納稅額的計(jì)算,二）消費(fèi)稅 1.消費(fèi)稅的征稅范圍 消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類(lèi)貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目,2.消費(fèi)稅的納稅人 消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人。這表明我國(guó)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)實(shí)行單環(huán)節(jié)征收，外商企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也是消費(fèi)稅的納稅人,3.消費(fèi)稅的稅率 我國(guó)目前消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種。對(duì)價(jià)格

4、差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品如啤酒、黃酒、成品油實(shí)行定額稅率；糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅；其他多數(shù)消費(fèi)品采用比例稅率。稅率從3%至45%不等,三)營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。 1.納稅人 在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 2.稅目和稅率 我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類(lèi)別的不同，分別設(shè)置了九個(gè)稅目，除娛樂(lè)業(yè)實(shí)行5%20%的幅度比例稅率外，其他稅目實(shí)行行業(yè)差別比例稅率（3% 5,3.應(yīng)納稅額的計(jì)算 我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

5、的計(jì)算較為簡(jiǎn)單，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（銷(xiāo)售額）稅率,五)關(guān)稅 關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)稅充分體現(xiàn)了一國(guó)的主權(quán)，國(guó)家征稅的目的不僅是為了取得財(cái)政收入，而且要為貫徹國(guó)家外交政策、外貿(mào)政策和促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)；關(guān)稅的征收方法比較簡(jiǎn)單，而且稅負(fù)比較容易轉(zhuǎn)嫁。 關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。 關(guān)稅的稅率包括進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率以及特別關(guān)稅稅率,第三節(jié) 所得課稅,一、所得課稅的特點(diǎn),一）稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁 （二）一般不存在重復(fù)征

6、稅，稅負(fù)較公平 （三）稅基廣泛，課征有彈性 （四）通常采用累進(jìn)稅率 （五）促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理,二、所得稅制度的模式,一）分類(lèi)所得稅制 （二）綜合所得稅制 （三）分類(lèi)綜合所得稅制,三、所得課稅的主要稅種,一）企業(yè)所得稅 1.納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，而適用個(gè)人所得稅法,2.課稅對(duì)象 企業(yè)來(lái)自我國(guó)境內(nèi)、外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 3.稅率 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 4.計(jì)征方法 以企業(yè)每一年度的應(yīng)稅收入總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額之后的余額（應(yīng)納稅所得額）為計(jì)稅依

7、據(jù)，再乘以規(guī)定的稅率，即為應(yīng)納稅額，再減去減免稅額或抵免部分，就是實(shí)納稅額,二）個(gè)人所得稅 1.納稅人 我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，來(lái)自境內(nèi)所得、境外所得都要繳稅。非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得繳稅,2. 個(gè)人所得稅的征稅范圍 （1）工資、薪金所得 （2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 （3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得 （5）稿酬所得 （6）特許權(quán)使用費(fèi)所得

8、 （7）利息、股息、紅利所得 （8）財(cái)產(chǎn)租賃所得 （9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 （10）偶然所得,3. 個(gè)人所得稅的稅率 （1）工資薪金所得, 適用超額累進(jìn)稅率，見(jiàn)表6-2 我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得適用累進(jìn)稅率表,2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，從5%累進(jìn)到35%。 （3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)一次收入畸高的采用三級(jí)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)。 （5）特許權(quán)使用費(fèi)，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然

9、所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20,4應(yīng)納稅所得額的計(jì)算： (1)工資薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 (2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 (3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要贊用后的余額，為應(yīng)納稅所得額,4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 (5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 (6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,第四節(jié) 其他稅種簡(jiǎn)介,一、資源課稅,一）資源課稅的性質(zhì)和功能 資源課稅是以自然資源為課稅對(duì)象的稅類(lèi)。 資源稅的主要功能： 促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和有效利用 合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差地租收入 創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境 增加財(cái)政收入,二）資源課稅的主要稅種 資源稅 土地增值稅 耕地占用稅 土地使用稅,二、財(cái)產(chǎn)課稅,一）財(cái)產(chǎn)課稅的特征及功能 財(cái)產(chǎn)稅具有以下特征： （1）課稅不普遍，具有選擇性。 （2）稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，課稅比較公平。