企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)第三章資產(chǎn)審計(jì)

1、資產(chǎn)審計(jì),審計(jì)思路,確定總體目標(biāo) 內(nèi)部控制符合性測試:了解和評(píng)價(jià)內(nèi)控 實(shí)質(zhì)性測試:檢驗(yàn)內(nèi)控的最終執(zhí)行結(jié)果 最后對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì),第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)第三節(jié) 存貨審計(jì)第四節(jié) 其他流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì),第一節(jié) 貨幣資金審計(jì),一、貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)二、涉及的主要憑證和記錄三、相關(guān)的主要內(nèi)控四、內(nèi)控的符合性測試五、貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試,一、貨幣資金的審計(jì)目標(biāo),真實(shí)（存在）性完整性所有權(quán)分類的正確性和計(jì)價(jià)（外幣）的準(zhǔn)確性表上披露的恰當(dāng)性,二、涉及的主要憑證和記錄,有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿:現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總帳 有關(guān)科目的記賬憑證：收款憑證、付款憑證 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表：非

2、出納人員盤點(diǎn) 銀行對(duì)賬單及與銀行的往來函件 銀行存款余額調(diào)節(jié)表：非出納人員編制,三、相關(guān)的主要內(nèi)控,實(shí)行錢賬分管：出納和會(huì)計(jì)不能一人承擔(dān) 收付款項(xiàng)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)和審核 定期盤點(diǎn)、對(duì)賬和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 控制現(xiàn)金坐支 嚴(yán)格現(xiàn)金的開支范圍與支票（有效期10天，和印章分離保管) 的申領(lǐng)制度 建立備用金制度,四、內(nèi)控的符合性測試,一）了解、描述并初步評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)控；（二）抽查收付款憑證；（三）抽取一定期間的現(xiàn)金和銀行存款日記賬與總賬核對(duì)；（四）抽取一定期間的銀行存款調(diào)節(jié)表，將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)；（五）審查其他貨幣資金賬戶； （六）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定；

3、（七）評(píng)價(jià)內(nèi)控制度,五、貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測試,一）核對(duì)日記賬和總賬的余額是否相符（二）盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金 參加人員：出納、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員，簽字蓋章 盤點(diǎn)時(shí)間：突擊式 （上午上班或下午下班） 盤點(diǎn)步驟：結(jié)賬盤點(diǎn)調(diào)整（調(diào)節(jié)法）核對(duì)差異 盤點(diǎn)記錄“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表,三）函證銀行存款余額,1、作用： 了解企業(yè)銀行存款的存在以及余額的正確性（重要程序） ； 了解欠銀行的債務(wù)； 用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。2、函證對(duì)象：本年度存過款的所有銀行。 （四）取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（注意要逐筆逐筆核對(duì)）如：在對(duì)帳單上出現(xiàn)了日期相近、余額相等的一進(jìn)一出的漳，很可能存在出租、出借賬戶問題。 （五）審查現(xiàn)金、銀行

4、存款收支截止期（如有些企業(yè)通過挪行虛增銀行存款） （六）驗(yàn)證外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算 （七）確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,例1：2007年1月15日， 注冊會(huì)計(jì)師黃蓉、李波對(duì)ABC公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，查得“貨幣資金”項(xiàng)目中庫存現(xiàn)金額為1062.10元。1月16日上午8時(shí)兩位注冊會(huì)計(jì)師對(duì)劉華手上的現(xiàn)金進(jìn)行了清查。 該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額為 832.10元。清查結(jié)果如下： 1、現(xiàn)金實(shí)存數(shù)627.34元。 2、在保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收、付但未入賬 （1）某采購員11月29日預(yù)借差旅費(fèi)200元，已經(jīng)批準(zhǔn) ； （2）借條一張，金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明

5、用途； （3）有已收款但未入賬的憑證四張，金額135.24元。 3、銀行規(guī)定現(xiàn)金庫存限額為800元。 4、經(jīng)核對(duì)1月1日至15日的收付憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)該期間收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元正確無誤。 要求： （1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)；（2）并調(diào)整核實(shí)2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表所列的數(shù)字是否公允；（3）指出清查現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)并有待進(jìn)一步審查的問題,解析：（1）庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表2007年1月16日 ABC公司 編制：黃蓉 日期：2007.1.16 幣別：人民幣 復(fù)核：李波 日期: 2007.1.16,2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定調(diào)整入賬

6、求得賬面余額為： 832.10135.24200=767.34（元） 調(diào)節(jié)至2000年12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為： 767.3423502580=997.34（元） 與2006年12月31日賬面現(xiàn)金數(shù)1026.10元不相符，說明賬面現(xiàn)金數(shù)1026.10元不真實(shí)。 （3）現(xiàn)金賬實(shí)不符； 白條抵庫； 工作拖拉, 不及時(shí)結(jié)帳； 庫存現(xiàn)金超出限額（ 997.34 800）元,例2: 審計(jì)人員黃蓉在審查ABC公司銀行存款賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2006年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為84400元，銀行對(duì)賬單余額為83000元。黃蓉經(jīng)過逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列情況： （1）12月2日公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額3

7、200元，銀行對(duì)賬單上無記錄； （2） 12月8日銀行對(duì)賬單上收到外地匯款30000元，日記賬上無記錄； （3） 12月14日銀行付出1800元，經(jīng)查是采購員不慎遺失的空白轉(zhuǎn)賬支票，被人冒用所購物品的款項(xiàng)； （4）12月16日銀行付出28400元，日記賬上無記錄； （5） 12月21日銀行付出1600元現(xiàn)金，公司漏記； （6）12月30日公司銀行存款日記賬存入轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2800元，銀行對(duì)賬單上無此記錄。 要求： （1）根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）指出該公司銀行存款管理上（可能）存在的問題,解析： （1） 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ABC公司 2006年12月31日 單位：元,2

8、）問題 支票管理存在問題，應(yīng)追究采購員和出納員的責(zé)任。 工作拖拉，未及時(shí)入賬；可能存在出租、出借賬戶的非法活動(dòng),第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì),一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)二、所涉及的主要憑證和記錄三、相關(guān)的主要內(nèi)控及其測試四、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試五、應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試六、預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試七、其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性測試,一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo),真實(shí)存在性所有權(quán)完整性估價(jià)（包括壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提）計(jì)算正確性披露恰當(dāng)性,二、所涉及的主要憑證和記錄,1、顧客訂貨單2、銷售（通知）單3、貨運(yùn)憑證4、銷售發(fā)票5、銷售收入明細(xì)分類賬及總分類賬6、應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬及總分類賬7、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)分類賬及總分類賬

9、8、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)分類賬及總分類賬9、應(yīng)收票據(jù)登記簿,三、相關(guān)的主要內(nèi)控及其測試,一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離觀察(二)健全購銷合同制度查閱(三)正確的授權(quán)審批（包括發(fā)貨、運(yùn)貨和開票等）(四)嚴(yán)格的手續(xù)和充分的憑證記錄(五)按月寄送對(duì)賬單查閱(六)及時(shí)的貨款催收與記錄(七)辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓(八) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和注銷壞賬(九)內(nèi)部核查(十)評(píng)價(jià)內(nèi)控,四、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試,一)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)查核對(duì) (二)運(yùn)用分析性程序分析各種比率或賬齡,三) 函證應(yīng)收賬款余額,1、目的：確定應(yīng)收杖款是否存在，金額是否正確2、函證的范圍，應(yīng)考慮下列因素：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性（2

10、）被審計(jì)單位內(nèi)控的強(qiáng)弱（3）以前年度函證的結(jié)果（4）函證方式的選擇。3、函證的對(duì)象 大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目等,4、函證的方式,肯定式: 個(gè)別賬戶的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)等問題。 否定式: 相關(guān)內(nèi)部控制是有效的； 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低； 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 注冊會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函,5、函證的時(shí)間選擇 通常安排在資產(chǎn)負(fù)債表日較近的時(shí)間，同時(shí)考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，盡可能在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。6、函證程序的控制 審計(jì)人員應(yīng)直接控制詢

11、證函的發(fā)送與回收,7、函證差異分析和結(jié)果評(píng)價(jià),函證結(jié)果產(chǎn)生差異的原因： (1) 購銷雙方記錄入賬的時(shí)間不同； 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審單位未收到貨款； 詢證函發(fā)出時(shí)，被審單位貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中； 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到； 債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭議而全部或部分拒付。 (2)一方或雙方記賬錯(cuò)誤； (3)有弄虛作假或舞弊行為,8、函證的替代程序,a、查閱結(jié)賬日后銀行存款日記賬的收款記錄；b、追查應(yīng)收賬款形成時(shí)業(yè)務(wù)憑證（如銷售合同、顧客訂貨單、銷售發(fā)票及貨運(yùn)文件等）；c、若應(yīng)收賬款余額很大，除a、b外，還可向獨(dú)立于委托

12、人之外的其他單位和機(jī)構(gòu)查詢，查明債務(wù)人是否虛構(gòu),四、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試,四)分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額(五)審查銷售業(yè)務(wù)的年底截止 貨運(yùn)文件銷售和存貨記錄 銷售發(fā)票 (六)審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（計(jì)提率：一般為期末余額3%0或5%0，上市公司更高）和壞賬的確認(rèn)與處理 (七)審查外幣應(yīng)收賬款的折算及匯兌損益處理(八)確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露,例3：ABC公司2000年12月31日的應(yīng)收賬款詳 細(xì)資料如下表（元），審計(jì)人員決定從中選擇3個(gè)函證對(duì)象。 問：應(yīng)選擇哪些作為函證對(duì)象，并說明理由,解析： 應(yīng)選 B，本年度銷貨額很大，年末應(yīng)收賬款余額為0。 C，賬齡長。 E，本年度銷貨額和年末應(yīng)收

13、賬款余額都很大,例4：ABC公司2004年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年年末應(yīng)收賬款借方余額25萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)65萬元，貸方余額合計(jì)數(shù)40萬元；預(yù)收賬款貸方余額15萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額45萬元，貸方余額合計(jì)數(shù)60萬元2005年發(fā)生壞賬損失0.4萬元，其中A單位為0.3萬元，B單位為0.l萬元，年末應(yīng)收賬款余額130萬元；2006年收回上年已轉(zhuǎn)銷的A單位的壞賬損失0.3萬元，年末應(yīng)收賬款余額100萬元。已知壞賬準(zhǔn)備提取率為5。 要求: 根據(jù)上述資料，計(jì)算核實(shí)2004年、2005年、2006年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款凈額”項(xiàng)目的數(shù)額,解答： （1）2004年年

14、末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)額為 6545110（萬元） 2004年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為 11O50.55(萬元) 2004年資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款凈額”項(xiàng)目的數(shù)額為 1100.55109.45(萬元) （2）2005年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為 1305(0.550.4)0.5(萬元） 2005年資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款凈額”項(xiàng)目的數(shù)額為 1301305129.35（萬元）（3）2006年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為 1005(0.65十0.3)0.45(萬元） 2006年資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款凈額”項(xiàng)目的數(shù)額為 100100599.5(萬元,五、應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試,除采用應(yīng)收賬款的審計(jì)程序外，還應(yīng)實(shí)施如下

15、程序： （一）獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)查核對(duì) （二）盤點(diǎn)庫存票據(jù) （三）函證部分應(yīng)收票據(jù)（存在性與可收回性）：債務(wù)人和銀行 （四）檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入 （五）確定應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已經(jīng)恰當(dāng)披露,例5、審計(jì)人員李欣2001年1月審查ABC公司應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2000年12月20日貼現(xiàn)一張票面面額為20 000元，利率為8%、90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，該公司已持有60天，按10的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，該公司賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為19 830元，無銀行出具的有關(guān)憑證，賬務(wù)處理為: 借: 銀行存款 19 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用 170 貸: 應(yīng)收票據(jù) 20 000 要求: （1）審查該筆貼現(xiàn)業(yè)

16、務(wù)的公允性，并寫出正確的會(huì)計(jì)分錄；（2）指出存在的問題；（3）指出該公司對(duì)該筆業(yè)務(wù)的處理對(duì)上年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目分別有何影響；并寫出調(diào)整分錄,解析： （1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)得的貼現(xiàn)額計(jì)算如下:本金 20 000(元)利息(20 000 x8%x90360） 400(元)到期價(jià)值 20 400(元)減：貼現(xiàn)息(20 400 x10 x30360）170(元) 貼現(xiàn)額 20 230(元) 因此，該公司的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款19 830元不正確，實(shí)際為20 230元。 正確分錄為: 借: 銀行存款 20 230 貸: 應(yīng)收票據(jù) 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 230 （2）將貼現(xiàn)票據(jù)收入少記的400（20 2

17、3019 830）元，且無銀行有關(guān)原始憑證，很可能是經(jīng)手人貪污利息。 （3）影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：銀行存款、其他應(yīng)收款、盈余公積、未分配利潤。 調(diào)整分錄為： 借: 其他應(yīng)收款 400 貸: 利潤分配未分配利潤 400 影響利潤表項(xiàng)目：財(cái)務(wù)費(fèi)用、利潤總額、所得稅、凈利潤（設(shè)稅率為33）、利潤分配等。 借:利潤分配未分配利潤 132 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 132 盈余公積的調(diào)整分錄略,第三節(jié) 存貨審計(jì),一、存貨的審計(jì)目標(biāo)二、存貨的審計(jì)范圍及其重點(diǎn)環(huán)節(jié)三、存貨的兩大控制系統(tǒng)四、存貨內(nèi)控的符合性測試五、存貨的實(shí)質(zhì)性測試,一、存貨的審計(jì)目標(biāo),1、真實(shí)存在性 2、所有權(quán) 3、完整性 4、分類、計(jì)價(jià)的正確性

18、，計(jì)價(jià)方法的恰當(dāng)性和機(jī)械準(zhǔn)確性（品質(zhì)狀況和跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提） 5、截止的正確性 6、表上披露的恰當(dāng)性,二、存貨的審計(jì)范圍和重點(diǎn)環(huán)節(jié),范圍：存貨涉及的種類及其變化 重點(diǎn)環(huán)節(jié)： 1、期初存貨的認(rèn)定 2、年購貨量的確定 3、期末存貨結(jié)存量的確定 4、倒擠(或倒軋)本期發(fā)貨期末存貨+本期發(fā)出=本期入庫+期初存貨 5、存貨購入、發(fā)出及結(jié)存的計(jì)價(jià)測試,三、存貨的兩大控制系統(tǒng),一）存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制系統(tǒng)（二）存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄程序控制系統(tǒng)成本會(huì)計(jì)控制和永續(xù)盤存制 具體來講； 實(shí)行職務(wù)分離 實(shí)行計(jì)劃、定額管理和控制 實(shí)行存貨實(shí)物控制 及時(shí)登記存貨賬目 定期盤點(diǎn)核對(duì)存貨,四、 存貨內(nèi)控的符合性測試,一) 調(diào)查內(nèi)控

19、并編制內(nèi)控備忘錄或繪制流程圖 (二)實(shí)施簡易抽查購、收、存、發(fā)、產(chǎn)、運(yùn)各程序 (三)抽查購貨業(yè)務(wù)測試訂貨單樣本、請購單、驗(yàn)收報(bào)告，賣方發(fā)票、入庫單和記賬憑證 (四) 成本會(huì)計(jì)制度測試 (五)評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制,五、存貨的實(shí)質(zhì)性測試,一）核實(shí)各存貨項(xiàng)目臺(tái)賬、明細(xì)賬與總賬的余額是否相符（二）實(shí)施存貨的分析性復(fù)核程序（存貨的周轉(zhuǎn)率、存貨的價(jià)值占資產(chǎn)總額的比重,三）觀察存貨的實(shí)地盤點(diǎn)和抽點(diǎn),1、參與盤點(diǎn)規(guī)劃 盤點(diǎn)時(shí)間（通知式）、范圍（審計(jì)范圍）和參與人員（保管人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人） 存貨停止流動(dòng) 盤點(diǎn)標(biāo)簽（連續(xù)編號(hào)）或盤點(diǎn)清單的使用與控制 項(xiàng)目選取重要或典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本,2、實(shí)

20、地觀察（登記盤點(diǎn)表）與抽點(diǎn)（一般不少于10%）（撰寫盤點(diǎn)備忘錄和記入工作底稿）3、復(fù)核盤存表、抽點(diǎn)記錄（應(yīng)用調(diào)節(jié)法）和存貨明細(xì)賬核對(duì)入庫單和購貨發(fā)票 其中，應(yīng)注意代人保管的和別人代管的存貨,四)檢查存貨的質(zhì)量：在審計(jì)人員不能勝任的情況下可聘請專家(五)存貨計(jì)價(jià)測試 1、樣本的選擇已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表，且結(jié)存余額較大、價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。一般采用分層抽樣法。2、審查存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法包括材料的采購、發(fā)出、期末結(jié)存，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品3、抽查存貨的計(jì)價(jià) 審核存貨價(jià)格的組成內(nèi)容 按所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測試 應(yīng)充分關(guān)注采用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)中對(duì)存貨可

21、變現(xiàn)凈值的確定,六)存貨截止測試 樣本的選樣截止日前后若干日，金額較大的購貨發(fā)票、貨運(yùn)文件與驗(yàn)收報(bào)告單 審查樣本 查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄 結(jié)果處理調(diào)整截止錯(cuò)誤 (七) 審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和跌價(jià)損失 (八) 審查存貨盤虧調(diào)整和損失處理 (九)審查存貨的抵押或銷貨合同 (十) 確定存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,例6：審計(jì)人員李明在對(duì)ABC公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)ABC公司存在以下6種可能存在導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況： (1)所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)； (2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄; (3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在; (4)XYZ

22、公司存放于ABC公司倉庫內(nèi)的B材料可能已記入ABC公司存貨項(xiàng)目； (5)存貨計(jì)價(jià)方法已作變更; (6)ABC公司以前年度未曾接受過審計(jì)。 要求: (1)為了證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯(cuò)誤，李明應(yīng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序是什么?(每一種情況限列一項(xiàng)程序) (2)李明執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)? (3)李明執(zhí)行各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測試程序所獲取的審計(jì)證據(jù)，如按其外形特征可分屬哪些種類,例6解答,第四節(jié) 其他流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì),一、短期投資審計(jì)二、待攤費(fèi)用審計(jì)三、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失審計(jì),一、短期投資審計(jì),一）審計(jì)目標(biāo) 真實(shí)存在性 所有權(quán) 完整性 計(jì)價(jià)正確性 資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性,二）內(nèi)控及

23、其符合性測試,嚴(yán)格的職責(zé)分工 資產(chǎn)買賣的核準(zhǔn)手續(xù)（齊全） 有關(guān)短期投資的明細(xì)記錄 資產(chǎn)的保管制度和定期盤核制度 資產(chǎn)記錄和流動(dòng)的控制措施 定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),三) 實(shí)質(zhì)性測試,核對(duì)短期投資明細(xì)賬余額與總賬余額是否相符盤核有價(jià)證券審查有價(jià)證券的計(jì)價(jià)審查短期投資收益 審查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和會(huì)計(jì)處理的正確性確定短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,二、待攤費(fèi)用審計(jì),一）審計(jì)目標(biāo)（略）（二）實(shí)質(zhì)性測試 組成項(xiàng)目 攤銷期限、攤銷方法 表上披露的恰當(dāng)性,三、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失審計(jì),一）審計(jì)目標(biāo)（略）（二）實(shí)質(zhì)性測試 獲取流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核 查明損失原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備 檢查長期掛賬的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整 檢查其有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否合規(guī) 確定待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,長期資產(chǎn)審計(jì),第一節(jié) 長期投資審計(jì)第二節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)第三節(jié) 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)審計(jì),第一節(jié) 長期投資審計(jì),一、長期投資的審計(jì)目標(biāo)二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測試三、投資活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性測試,一、長期投資的審計(jì)目標(biāo),真實(shí)存在性所有權(quán)完整性計(jì)價(jià)正確性年末余額的正確性資產(chǎn)