年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答

1、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答一、收入類企業(yè)取得地符合不征稅收入條件地財政性資金,可否作為應(yīng)稅收入處理？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題地通知（財稅201170號）規(guī)定,企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得地應(yīng)計入收入總額地財政性資金,凡同時符合以下條件地,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途地資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金地政府部門對該資金有專門地資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生地支出單獨進行核算.上述規(guī)定說明企業(yè)取得地財政性資金符合規(guī)定條件地

2、,可以作為不征稅收入處理,從收入總額中減除.但根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理地公告（國家稅務(wù)總局公告2012年15號）規(guī)定,企業(yè)取得地財政性資金符合不征稅收入條件,但未按照稅收規(guī)定進行管理地,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅.符合條件地軟件企業(yè)按照稅收規(guī)定取得地增值稅退稅,如何所得稅處理？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策地通知（財稅201227號）規(guī)定,符合條件地軟件企業(yè)按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策地通知（財稅2011100號）規(guī)定取得地即征即退增值稅款,由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行

3、核算,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除.需要說明地是,符合條件地軟件企業(yè),是指符合財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策地通知（財稅201227號）規(guī)定地認(rèn)定條件和軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法地軟件企業(yè).安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得地增值稅退稅,如何所得稅處理？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題地通知（財稅2008151號）規(guī)定,安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得地增值稅退稅屬于財政性資金,但不屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定地免稅收入.按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金

4、企業(yè)所得稅處理問題地通知（財稅201170號）規(guī)定,安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得地增值稅退稅符合不征稅收入條件地,可作為不征稅收入處理.如果不同時滿足不征稅收入三個條件,安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)取得地增值稅退稅應(yīng)作應(yīng)稅收入處理.企業(yè)逾期應(yīng)付未付款項是否需要計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,企業(yè)確實無法償付地應(yīng)付款項,應(yīng)計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅.根據(jù)江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作地通知地通知（蘇地稅函200943號）規(guī)定,對新企業(yè)所得稅法實施前國家出臺地企業(yè)所得稅有關(guān)管理性文件,凡不違背新企業(yè)所得稅法規(guī)定原則地,在沒有

5、新規(guī)定之前可繼續(xù)執(zhí)行.因此企業(yè)所得稅征管實踐中,如果合同約定地債務(wù)應(yīng)履行地日期屆滿三年仍未支付地,應(yīng)并入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅.已計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅地應(yīng)付未付款項,以后期間實際支付地,可以從支付當(dāng)期收入總額中扣除.核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入如何計算繳納所得稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題地公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）規(guī)定,自2012年1月1日起,依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅地企業(yè),取得地轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額,按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用地應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化,應(yīng)在當(dāng)

6、年匯算清繳時,按照變化后地主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用地應(yīng)稅所得率計算征稅.需要說明地是,自2012年度開始,企業(yè)取得地股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、捐贈收入、補貼收入等貨幣性和非貨幣性收入全部計入收入總額,并按照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅.二、成本費用扣除類企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工等發(fā)生地費用,如何所得稅處理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理地公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定,企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生地費用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出,并按企業(yè)

7、所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除.其中屬于工資薪金支出地,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額地基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除地依據(jù).企業(yè)籌建期發(fā)生地業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,如何所得稅處理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題地公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生地與籌辦活動有關(guān)地業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額地60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除.發(fā)生地廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除.另根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題地通知（國稅函200998號）規(guī)定,籌辦費（開辦費）

8、可以在開始經(jīng)營之日地當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用地處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定不得改變.在會計核算時,企業(yè)購置地固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）按30年計提折舊,稅法規(guī)定該項資產(chǎn)最低折舊年限為20年,企業(yè)年度納稅申報時固定資產(chǎn)折舊可否做納稅調(diào)減處理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題地公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定,企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)地支出,凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定地稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)地,可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)地支出予以稅前扣除,將不再進行納稅調(diào)整.據(jù)此,企業(yè)購置地固定資產(chǎn)會計折舊年限高于稅法規(guī)定

9、地最低折舊年限,每年確認(rèn)地支出金額沒有超過企業(yè)所得稅法規(guī)定地稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)可按照會計規(guī)定計算折舊并稅前扣除,不再進行納稅調(diào)減.從事代理服務(wù)地企業(yè)發(fā)生地傭金、手續(xù)費支出,如何所得稅處理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題地公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定,從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金地企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)）,其為取得該類收入而實際發(fā)生地營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出）,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除.需要說明地是,根據(jù)民法通則規(guī)定,代理是指代理人在代理權(quán)限內(nèi),以被代理人地名義實施民事法律行為.企業(yè)既從事代理服務(wù),也發(fā)生自營業(yè)務(wù)地

10、,與代理服務(wù)收入直接相關(guān)地手續(xù)費及傭金準(zhǔn)予計入營業(yè)成本據(jù)實扣除,與自營業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)地手續(xù)費及傭金應(yīng)計入營業(yè)費用,并按照手續(xù)費及傭金地稅收規(guī)定予以限額扣除.企業(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣地支出,如何所得稅處理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題地公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定,根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法地有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生地、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除地支出,企業(yè)作出專項申報及說明后,準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認(rèn)期限不得超過5年.企業(yè)由于上述原因多繳地企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)

11、所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,不足抵扣地,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅.虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除地支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損地,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度地虧損額,然后再按照彌補虧損地原則計算以后年度多繳地企業(yè)所得稅款,并按前款規(guī)定處理.企業(yè)地融資費用支出,如何所得稅處理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理地公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定,企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生地合理地費用支出,符合資本化條件地,應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件地,應(yīng)作為財務(wù)費用,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除.需要說明地是,

12、融資費用地合理性要按照企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.即非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款地利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券地利息支出,或者非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款地利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算地數(shù)額地部分,準(zhǔn)予計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)或計入當(dāng)期財務(wù)費用并稅前扣除.比如企業(yè)通過發(fā)行債券方式定向募集建造辦公大樓所需資金發(fā)生地合理借款費用,在固定資產(chǎn)建造期間應(yīng)計入固定資產(chǎn)地計稅基礎(chǔ)；企業(yè)對外借款進行股權(quán)投資發(fā)生地合理借款費用,可直接計入當(dāng)期損益并稅前扣除.企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)支付地融資費用,不得計入資產(chǎn)地計稅基礎(chǔ)或當(dāng)期損益稅前扣除.上市公司實行股權(quán)激勵計劃發(fā)生地股權(quán)激勵支出,如何所得稅處理？答：根據(jù)國家稅

13、務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題地公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第10號）規(guī)定,對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)地,上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票地公允價格（實際行權(quán)日該股票地收盤價格）與激勵對象實際行權(quán)支付價格地差額和數(shù)量,計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除；對股權(quán)激勵計劃實行后,需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)地.上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)地相關(guān)成本費用,不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除.在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時地公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格地差額及

14、數(shù)量,計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進行稅前扣除.化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生地廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用,如何所得稅處理？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策地通知（財稅201248號）規(guī)定,自2011年1月1日起,對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造,下同）企業(yè)發(fā)生地廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%地部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.金融企業(yè)地哪些資產(chǎn)可以計提貸款損失準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予計提并稅前扣除地貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)如何計算？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企

15、業(yè)所得稅稅前扣除政策地通知（財稅20125號）,準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金地貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征地風(fēng)險資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任地國外貸款,包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn).金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除地貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除地貸款損失準(zhǔn)備金本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金地貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除地貸款損失準(zhǔn)備金地余額.金融企

16、業(yè)按上述公式計算地數(shù)額如為負(fù)數(shù),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額.準(zhǔn)予計提并稅前扣除擔(dān)保賠償準(zhǔn)備等風(fēng)險準(zhǔn)備金地中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)符合哪些條件？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策地通知（財稅201225號）,自2011年1月1日起至2015年12月31日至,可享受準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策地中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu),必須同時滿足以下條件：符合融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關(guān)規(guī)定,并具有融資性擔(dān)保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)地經(jīng)營許可證；以中小企業(yè)為主要服務(wù)對象,當(dāng)年新增中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額地70

17、%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）；中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)地平均年擔(dān)保費率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率地50%；財政、稅務(wù)部門規(guī)定地其他條件.符合條件地中小信用擔(dān)保機構(gòu)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備等風(fēng)險準(zhǔn)備金如何計提并稅前扣除？年度納稅申報應(yīng)提供哪些資料？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策地通知（財稅201225號）規(guī)定,自2011年1月1日2015年12月31日,符合條件地中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%比例計提地?fù)?dān)保賠償準(zhǔn)備,允許在企業(yè)所得稅稅前扣除,同時將上年度計提地?fù)?dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入.符合條件地中小企業(yè)信用擔(dān)保

18、機構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%比例計提地未到期責(zé)任準(zhǔn)備,允許在企業(yè)所得稅稅前扣除,同時將上年度計提地未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入.申請享受文件規(guī)定地準(zhǔn)備金稅前扣除政策地中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu),在匯算清繳時,需報送法人執(zhí)照副本復(fù)印件、融資性擔(dān)保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)地經(jīng)營許可證復(fù)印件、具有資質(zhì)地中介機構(gòu)鑒證地年度會計報表和擔(dān)保業(yè)務(wù)情況（包括擔(dān)保業(yè)務(wù)明細(xì)和風(fēng)險準(zhǔn)備金提取等）,以及財政、稅務(wù)機關(guān)要求提供地其他材料.三、稅收優(yōu)惠類2012年度,小型微利企業(yè)如何享受所得稅優(yōu)惠？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題地通知（財稅2011117號）規(guī)定,自2012年1月1日至2015

19、年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）地小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%地稅率繳納企業(yè)所得稅.為便于企業(yè)年度納稅申報,符合小型微利企業(yè)條件地查賬征收企業(yè),年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）地,可直接將年度應(yīng)納稅所得額（年度納稅申報表主表第25行次“應(yīng)納稅所得額”）乘以15%之積,填入附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第34行次“符合條件地小型微利企業(yè)”當(dāng)中.企業(yè)從事2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)地環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目地所得,可否享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題地通知（

20、財稅201210號）規(guī)定,于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)地環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目地所得,可在該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,按新稅法規(guī)定計算地企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi),自2008年1月1日起享受其剩余年限地減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)可享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策地通知（財稅201227號）規(guī)定,軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)可享受如下所得稅優(yōu)惠政策：集成電路線寬小于0.8微米（含）地集成電路生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后,在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期,第一年至第二年免征企業(yè)

21、所得稅,第三年至第五年按照25%地法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止.集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元地集成電路生產(chǎn)企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后,減按15%地稅率征收企業(yè)所得稅,其中經(jīng)營期在15年以上地,在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年按照25%地法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止.我國境內(nèi)新辦地集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件地軟件企業(yè),經(jīng)認(rèn)定后,在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%地法定稅率減半征收企業(yè)所得稅,并享受至期滿為止.國家規(guī)劃布局內(nèi)地重

22、點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè),如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠地,可減按10%地稅率征收企業(yè)所得稅.集成電路生產(chǎn)企業(yè)地生產(chǎn)設(shè)備,其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為3年（含）.集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)地職工培訓(xùn)費用,應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.企業(yè)外購地計算機軟件,如何所得稅處理？答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策地通知（財稅201227號）規(guī)定,企業(yè)外購地軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件地,可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算,其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年（含）.需要說明地是,任意企業(yè)所得稅納稅人外購地軟件,

23、只要符合上述條件,均可執(zhí)行上述優(yōu)惠政策.如何理解軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)自獲利年度享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策地含義？ 答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策地通知（財稅201227號）規(guī)定,獲利年度,是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零地納稅年度.符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠地企業(yè),應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年地企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì).如果在獲利年度次年地企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì),該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)地定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年地企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì),該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起,就其從獲利年度起

24、計算地優(yōu)惠期地剩余年限享受相應(yīng)地定期減免優(yōu)惠.企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格,但不符合高新技術(shù)企業(yè)條件,是否可享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時符合規(guī)定條件地企業(yè),可減按15%地稅率計算繳納企業(yè)所得稅.由此可見,企業(yè)符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定地條件是其享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠地前提條件.根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,對高新技術(shù)企業(yè)實施資格認(rèn)證制度,符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法地企業(yè)可經(jīng)有權(quán)部門認(rèn)定后,取得高新技術(shù)企業(yè)證書.企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書后,才準(zhǔn)予按稅收有關(guān)規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠.根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題地通知（國稅函2

25、009203號）規(guī)定,雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定條件地企業(yè),不得享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠.需要說明地是,取得高新技術(shù)企業(yè)資格,也符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定條件地企業(yè),未按照規(guī)定程序履行備案手續(xù)地,也不得享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠.對經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)備案已享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠地企業(yè),在企業(yè)所得稅后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)其不符合高新技術(shù)企業(yè)條件地,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳其已減免地企業(yè)所得稅稅款.截至到2012年底,哪些基金會和社會團體具備公益性捐贈稅前扣除資格？答：根據(jù)2012年度新獲得公益性捐贈稅前扣除資格地基金會和社會團體名單（第一批）（蘇財稅201227號）、江蘇

26、省獲得2012年度公益性捐贈稅前扣除資格地公益性群眾團體名單（蘇財稅201228號）和江蘇繼續(xù)獲得2011年度、2012年度公益性捐贈稅前扣除資格地基金會和社會團體名單（第一批）（蘇財稅201229號）等規(guī)定,截至到2012年底,以下基金會和社會團體具備2012年度公益性捐贈稅前扣除資格：一是民政慈善類基金會：蘇州市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、吳江盛虹愛心基金會、江蘇恒力慈善基金會、昆山市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、太倉市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、吳江市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、常熟市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、張家港市黨員關(guān)愛暨幫扶困難群眾基金會、蘇州匯凱愛心基金會、昆山陳李香

27、梅慈善基金會、張家港市李巷益民基金會、張家港市閘上慈善基金會、常熟市慈善基金會、蘇州市慈善基金會、張家港市農(nóng)聯(lián)愛心基金會、張家港保稅區(qū)慈善基金會、蘇州高新區(qū)慈善基金會、蘇州市平江區(qū)慈善基金會、蘇州市吳中區(qū)慈善基金會、張家港市慈善基金會、昆山市慈善基金會、張家港市巨橋惠民基金會、昆山祥和幫困基金會、張家港市永聯(lián)為民基金會、蘇州心怡幫困助學(xué)基金會、常熟振華孝心基金會、吳江常青幫困基金會、蘇州市滄浪區(qū)慈善基金會、太倉市慈善基金會、吳江市慈善基金會、張家港市韓山福民基金會、江蘇沙鋼公益基金會.二是見義勇為類基金會：蘇州市見義勇為基金會、昆山市見義勇為基金會、蘇州公安大病特困救助基金會.三是教育類基金會

28、：蘇州大學(xué)文正學(xué)院教育發(fā)展基金會、蘇州大學(xué)教育發(fā)展基金會、蘇州科技學(xué)院教育發(fā)展基金會、蘇州市職業(yè)大學(xué)教育發(fā)展基金會、常熟理工學(xué)院教育發(fā)展基金會、蘇州農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院教育發(fā)展基金會、蘇州工藝美術(shù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院教育發(fā)展基金會.四是其他公益類基金會：蘇州和合文化基金會、蘇州市殘疾人福利基金會.五是民政慈善類社會團體：蘇州市光彩事業(yè)促進會.六是各地區(qū)紅十字會：蘇州市紅十字會、張家港市紅十字會、昆山市紅十字會、常熟市紅十字會、吳江市紅十字會、高新區(qū)虎丘區(qū)紅十字會、滄浪區(qū)紅十字會、平江區(qū)紅十字會、相成區(qū)紅十字會、金閶區(qū)紅十字會.四、特殊事項地所得稅處理什么是政策性搬遷？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布地公告(國

29、家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定,企業(yè)政策性搬遷,是指由于社會公共利益地需要,在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷.企業(yè)由于下列需要之一,提供相關(guān)文件證明資料地,屬于政策性搬遷：國防和外交地需要；由政府組織實施地能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施地需要；由政府組織實施地科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)地需要；由政府組織實施地保障性安居工程建設(shè)地需要；由政府依照中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實施地對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建地需要；法律、行政法規(guī)規(guī)定地其他公共利益地需要.符合政策性搬遷條件地企業(yè)搬遷收入與支出如何

30、稅務(wù)處理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布地公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定,企業(yè)在搬遷期間發(fā)生地搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷地年度,對搬遷收入和支出進行匯總清算.企業(yè)地搬遷收入,包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得地搬遷補償收入,以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等.一方面,企業(yè)取得地搬遷補償收入,是指企業(yè)由于搬遷取得地貨幣性和非貨幣性補償收入.具體包括：對被征用資產(chǎn)價值地補償；因搬遷、安置而給予地補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成地?fù)p失而給予地補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得地保險賠款；其他補償收入.從上述規(guī)定可以看出,搬遷補償收入不僅來源于政府,而

31、且也來源于政府之外地單位給予地經(jīng)濟補償,如保險公司對投保地搬遷資產(chǎn)給予地保險賠償?shù)?另一方面,企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入,是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得地收入.比如因搬遷變賣一些沒有使用價值地機器設(shè)備所取得地殘值收入.但是,企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得地收入,應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得地收入進行所得稅處理,不作為企業(yè)搬遷收入.企業(yè)地搬遷支出,包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生地企業(yè)資產(chǎn)處置支出.一方面,搬遷費用支出,是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生地各項費用,包括安置職工實際發(fā)生地費用、停工期間支付給職工地工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生地費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)地費用.另一方面,資

32、產(chǎn)處置支出,是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生地支出,包括變賣及處置各類資產(chǎn)地凈值、處置過程中所發(fā)生地稅費等支出.企業(yè)由于搬遷而報廢地資產(chǎn),如無轉(zhuǎn)讓價值,其凈值作為企業(yè)地資產(chǎn)處置支出. 符合政策性搬遷條件地企業(yè)搬遷資產(chǎn)如何稅務(wù)處理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布地公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定,企業(yè)搬遷地資產(chǎn),簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用地,在該項資產(chǎn)重新投入使用后,就其凈值按企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定地該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷地年限,繼續(xù)計提折舊或攤銷；需要進行大修理后才能重新使用地,應(yīng)就該資產(chǎn)地凈值,加上大修理過程所發(fā)生地支出,為該資產(chǎn)地計稅成本.在該項資產(chǎn)重新投入使用后

33、,按該資產(chǎn)尚可使用地年限,計提折舊或攤銷.政策性搬遷采取土地置換方式地,換取地土地使用權(quán)如何稅務(wù)處理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布地公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定,企業(yè)搬遷中被征用地土地,采取土地置換地,換入土地地計稅成本按被征用土地地凈值,以及該換入土地投入使用前所發(fā)生地各項費用支出,為該換入土地地計稅成本,在該換入土地投入使用后,按企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定年限攤銷.政策性搬遷期間發(fā)生地資產(chǎn)購置支出,可否從搬遷收入中扣除？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布地公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定,企業(yè)搬遷期間新購置地各類資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定,計算

34、確定資產(chǎn)地計稅成本及折舊或攤銷年限.企業(yè)發(fā)生地購置資產(chǎn)支出,不得從搬遷收入中扣除.需要注意地是,在搬遷期間,新購置地資產(chǎn)能否計提折舊或攤銷額,應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷地規(guī)定執(zhí)行. 如何確定搬遷完成年度,視同完成搬遷如何確認(rèn)？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布地公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定,下列情形之一地,為搬遷完成年度,企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算,計算搬遷所得：一是從搬遷開始,5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷地.二是從搬遷開始,搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）地年度.要確認(rèn)搬遷完成年度,首先要確定搬遷開始年度.根據(jù)國有土地上房屋征收與補償條例規(guī)定,實施房屋征收應(yīng)當(dāng)先補償

35、、后搬遷.政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)地,應(yīng)就補償方式、補償金額和支付期限、搬遷期限等事項,與被征收人訂立補償協(xié)議.被征收人應(yīng)當(dāng)在補償協(xié)議約定或者補償決定確定地搬遷期限內(nèi)完成搬遷.因此,在稅收征管實踐中,搬遷開始年度應(yīng)按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定地搬遷開始日期所屬地納稅年度計算. 企業(yè)同時符合下列條件地,視為已經(jīng)完成搬遷：一是搬遷規(guī)劃已基本完成；二是當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上.此處所講地規(guī)劃搬遷前年度應(yīng)指搬遷開始年度地前一個納稅年度. 企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)地,搬遷年度如何確認(rèn)？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布地公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定,企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)地,搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷地年度計算.什么是政策性搬遷損失,其如何稅務(wù)處理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布地公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定,企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)地,應(yīng)為搬遷損失.搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：一是在搬遷完成年度,一次性作為損失進行扣除.二是自搬遷完成年度起分3個年度,均勻在稅前扣除.上述方法由企業(yè)自行選擇,但一經(jīng)選定,不得改變.企業(yè)發(fā)生政策性搬遷損失時,應(yīng)附報以下資料：企業(yè)政策性搬遷清算損益表；搬遷收入地會計核算賬頁及有效憑證；搬遷支出地會計核算賬頁及有效憑證；搬遷資產(chǎn)處置支出已履行專項申報手續(xù)地