原始憑證編制與審核

1、原始憑證編制與審核原始憑證編制與審核 原始憑證絕大部分不是由財(cái)會(huì)人員填制的，而是由有關(guān)單位或本單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員填制的。但是，全部原始憑證都必須經(jīng)過(guò)財(cái)會(huì)人員審核，才能登記入賬。因此，財(cái)會(huì)人員不僅本身應(yīng)掌握原始憑證的內(nèi)容和填制方法，而且還要向有關(guān)業(yè)務(wù)人員說(shuō)明原始憑證的重要作用，幫助他們掌握正確填制原始憑證的方法。 目錄 原始憑證管理 1. 2 原始憑證管理制度 . 2 原始憑證管理制度 . 4 原始憑證如何粘貼 . 4 原始憑證張數(shù)的計(jì)算 . 4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值原始憑證的規(guī)范 . 4 會(huì)計(jì)原始憑證的種種“混賬”表現(xiàn) . 4 出納人員對(duì)遺失原始憑證的處理 . 4 原始憑證審查 . 4 怎樣去審

2、計(jì)原始憑證 . 4 怎樣去審計(jì)原始憑證？ . 7 原始憑證的審查 . 7 出納人員如何復(fù)核原始憑證 . 7 原始憑證錯(cuò)弊的鑒別 . 7 原始憑證中的錯(cuò)弊 . 7 檢查原始憑證的方法 . 7 原始憑證填制 . 7 填制原始憑證需要注意的十四點(diǎn) . 7 原始憑證分割單格式 . 8 填制原始憑證的要求 . 8 原始憑證的填制方法 . 9 原始憑證分割單 . 9 出納人員如何填制原始憑證 . 9 外來(lái)原始憑證的填制方法 . 9 匯總原始憑證的填制方法 . 9 填制原始憑證的注意事項(xiàng) . 9 原始憑證處理十四要點(diǎn) . 9 原始憑證百科 . 9 什么是原始憑證？ . 9 什么是匯總原始憑證 . 9 什么是

3、外來(lái)原始憑證 . 9 記賬憑證和原始憑證的區(qū)別 . 9 原始憑證的內(nèi)容 . 9 更多相關(guān)內(nèi)容：原始憑證填制與審核專題 . 9 原始憑證管理 原始憑證管理制度 原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得的最初書(shū)面證明,是會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的唯一合法證明,是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)和基礎(chǔ).為了保證原始憑證能夠正確地、及時(shí)地、清楚地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況,保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量,特制定本制度. 一、原始憑證的填制必須符合下列要求： 1、原始憑證的各項(xiàng)內(nèi)容，必須根據(jù)實(shí)際情況詳盡地填寫(xiě)齊全，不得遺漏，以確保原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠，符合實(shí)際。原始憑證的其本內(nèi)容包括：原始憑證的名稱、填制憑證的日期、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)

4、務(wù)的主要內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)量單位、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)和金額、填制憑證單位和接受憑證單位的有關(guān)人員的簽章、發(fā)票上應(yīng)印有稅務(wù)專用章、行政事業(yè)單位按規(guī)定收取費(fèi)用時(shí)，就使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印刷的收據(jù)。 2、從外單位取得的原始憑必須蓋有填制單位的公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 3、凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符。購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明。 4、一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷

5、憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫(xiě)紙功能的除外）套寫(xiě)，并連續(xù)編寫(xiě)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢“戳記”，連同存根一起保存，不得撕毀。 5、二級(jí)企業(yè)核算單位中，發(fā)生銷貨退回時(shí)，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款的，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 6、職工公出借款憑據(jù)，必須附在記帳憑證之后，收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。 7、經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。 8、原始憑證要用藍(lán)色或黑色筆填寫(xiě)，

6、文字、數(shù)字書(shū)寫(xiě)要規(guī)范。 9、原始憑證須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況或完成情況，按照規(guī)定時(shí)間及時(shí)填制，避免事后回憶填制造成差錯(cuò)，貽誤工作。 10、原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。若填寫(xiě)錯(cuò)誤需要更正時(shí)，須劃線更正，即將寫(xiě)錯(cuò)的文字或數(shù)字，用紅線劃掉，再將正確的數(shù)字或文字寫(xiě)在劃線部分的上方，并加蓋經(jīng)手人印章。 二、原始憑證的審核要求 1、進(jìn)行原始憑證的政策性審核。審查原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，有無(wú)違反規(guī)章制度和不按規(guī)定辦事的行為。 2、進(jìn)行原始憑證的技術(shù)性審核。審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。 三、原始記錄的管理 1、應(yīng)進(jìn)一步建立健全包括教學(xué)、科研、勞資、采購(gòu)、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)成本、內(nèi)

7、部結(jié)算等方面的原始記錄制度，統(tǒng)一各項(xiàng)記錄格式。傳遞路線，匯總方法和保管方法。填制方法要符合會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部牽制制度的要求。原始憑證要能完整、準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 2、健全財(cái)務(wù)核算資料體系，包括發(fā)票、收據(jù)、記帳憑證、工資表格、費(fèi)用報(bào)銷、借款單據(jù)以及各種財(cái)務(wù)報(bào)表。 3、計(jì)算機(jī)原始資料錄入制度，包括人員管理，資料輸入與復(fù)核，資料備份等，確保計(jì)算機(jī)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、安全。 4、各原始記錄的填制人、審核人應(yīng)當(dāng)對(duì)填制、審核的原始記錄負(fù)責(zé)。 相關(guān)閱讀： 原始憑證管理制度 原始憑證如何粘貼 原始憑證張數(shù)的計(jì)算 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值原始憑證的規(guī)范 會(huì)計(jì)原始憑證的種種“混賬”表現(xiàn) 出納人員對(duì)遺失原始憑證的處理 原始憑證

8、審查 怎樣去審計(jì)原始憑證 原始憑證審查是指對(duì)接受的外來(lái)憑證或企業(yè)自制的原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性的審查。例如，對(duì)發(fā)票審查而言，一般涉及到發(fā)票印制環(huán)節(jié)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)、發(fā)票使用、填開(kāi)環(huán)節(jié)、發(fā)票保管環(huán)節(jié)、發(fā)票繳(注)銷環(huán)節(jié)的審查。 1.識(shí)別原始憑證造假的常規(guī)審查 原始憑證常規(guī)檢查的要點(diǎn)為： (1)原始憑證所具有的要素是否齊備，包括日期、單位、數(shù)量、金額等。 (2)原始憑證所填寫(xiě)的文字、數(shù)字是否清楚完整，更正方法是否符合規(guī)定。 (3)原始憑證所辦理的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定，有關(guān)人員是否全部正式簽章，是否蓋有財(cái)務(wù)公章或收訖付訖戳記。 (4)自制原始憑證(包括證、券、單、表)是否連續(xù)編號(hào)，

9、其存根與所開(kāi)具的憑證是否一致等。 (5)原始憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)。 2.原始憑證常見(jiàn)會(huì)計(jì)造假形式 （1）偽造、篡改、不如實(shí)填寫(xiě)原始憑證 偽造、篡改、不如實(shí)填寫(xiě)原始憑證是指行為人使用涂改等手法更改會(huì)計(jì)憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來(lái)制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 （2）白條頂庫(kù)。 所謂白條，是指行為人開(kāi)具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段，主要手法有： 打白條子。即以個(gè)人或企業(yè)的名義，在白紙上書(shū)寫(xiě)證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來(lái)充當(dāng)原始憑證。 以收據(jù)代替發(fā)票。這

10、種手法經(jīng)常用來(lái)偷逃稅款，一些私營(yíng)企業(yè)當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者為個(gè)人時(shí)，只開(kāi)具收據(jù)來(lái)證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開(kāi)發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。 不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來(lái)代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。 不按發(fā)票規(guī)定要求開(kāi)具發(fā)票。如：不加蓋財(cái)務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。 （3）取得虛假發(fā)票。 這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的；另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國(guó)家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來(lái)假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。另外還有單位之間相互開(kāi)具假發(fā)票，甚至有人專門(mén)以開(kāi)具假發(fā)票牟利。 （4）自制假單據(jù)、虛開(kāi)發(fā)

11、票。 虛開(kāi)發(fā)票是指行為人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽(yáng)術(shù)外，還開(kāi)列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過(guò)關(guān)，便于報(bào)銷。具體手法有： 虛假品名。 用便于報(bào)銷的物品名稱代替不符合報(bào)銷要求的實(shí)物名稱。如購(gòu)買(mǎi)化妝品開(kāi)列為勞保用品，購(gòu)買(mǎi)保健品開(kāi)列為藥品等。 虛假價(jià)格。 按需要開(kāi)列價(jià)格或按照虛假貨物品名開(kāi)列相符的價(jià)格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價(jià)格具有高開(kāi)、低開(kāi)、平開(kāi)三種方式。 虛假數(shù)量。按需要開(kāi)列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開(kāi)列數(shù)量。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。 假票真開(kāi)。 用假發(fā)票記錄真實(shí)業(yè)務(wù)。 （5）證證不符。 所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑

12、證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說(shuō)是具有普遍性的。有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符等。 （6）記賬憑證上賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常。 企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記賬憑證上所使用的會(huì)計(jì)科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但有些企業(yè)卻經(jīng)常使用一些往來(lái)科目來(lái)偷逃稅款，隱瞞收入。 3.揭露原始憑證會(huì)計(jì)造假的識(shí)別技巧 不論原始憑證會(huì)計(jì)錯(cuò)弊采用什么方式，都會(huì)在原始憑證上直接或間接地表現(xiàn)出以下特點(diǎn)中的一點(diǎn)或幾點(diǎn)： (1)對(duì)刮、擦、用膠帶拉扯過(guò)的原始憑證，其表面總會(huì)有毛粗的感

13、覺(jué)，可用手摸，或背光目視的方法檢查出來(lái)；對(duì)用“消字靈”等化學(xué)試劑消退字跡而后寫(xiě)上的原始憑證，其紙張上會(huì)顯示出表面光澤消失，紙質(zhì)變脆，有淡黃色污斑和隱約可見(jiàn)的文字筆畫(huà)殘留，紙張格子線和保護(hù)花紋受到破壞，新寫(xiě)的字跡由于藥劑作用而滲散變淡等特征中的一條或幾條。 (2)對(duì)添加改寫(xiě)的原始憑證，其文字分布位置不合比例，字體不是十分一致，有時(shí)出現(xiàn)不必要的重描和交叉筆畫(huà)。 (3)對(duì)于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度、字體的方向和形態(tài)、字與字的間隔、行與行的間隔、字的大小、壓力輕重、字的基本結(jié)構(gòu)等方面存在差異，有時(shí)可以通過(guò)肉眼觀察發(fā)現(xiàn)。 (4)對(duì)于偽造的原始憑證可以通過(guò)對(duì)比真原始

14、憑證的防偽標(biāo)志來(lái)鑒別。 對(duì)于以上四種舞弊手法，如屬必要，可請(qǐng)公安部門(mén)運(yùn)用特定的技術(shù)進(jìn)行鑒別。 (5)憑證明顯不規(guī)范，要素不全，經(jīng)常缺少部分要素，其關(guān)鍵要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊，讓人對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌感到懷疑。例如購(gòu)買(mǎi)辦公用品(實(shí)為購(gòu)買(mǎi)個(gè)人消費(fèi)品)的假憑證，往往只注明“辦公用品”，而不注明到底購(gòu)買(mǎi)了什么辦公用品，其規(guī)格、型號(hào)、品種、數(shù)量如何。 (6)其金額往往只有一個(gè)總數(shù)，而沒(méi)有分項(xiàng)目的明細(xì)，經(jīng)不起推敲。 (7)原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)常含而不露，有時(shí)有名無(wú)姓或有姓無(wú)名，如果仔細(xì)追問(wèn)很可能查無(wú)此人。 (8)原始憑證上的時(shí)間與業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間及以后的入賬時(shí)間相距甚遠(yuǎn)。 (9)主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)的憑證不

15、配套，有時(shí)只有其中一部分，而沒(méi)有另一部分。如銷售貨物只有銷售發(fā)票而無(wú)發(fā)貨單據(jù)、托運(yùn)證明、出門(mén)單、結(jié)算憑證等。 (10)憑證的形式不規(guī)則，以非正規(guī)的票據(jù)憑證代替正規(guī)的原始憑證。例如用貨幣收付憑證代替實(shí)物收付憑證；以自制憑證代替外來(lái)憑證；以非購(gòu)銷憑證代替購(gòu)銷憑證等。 另外，原始憑證的內(nèi)容、結(jié)算方式、資金流向與對(duì)方單位等處都可能存在著異常，審查人員都要予以注意。 相關(guān)閱讀： 怎樣去審計(jì)原始憑證？ 原始憑證的審查 出納人員如何復(fù)核原始憑證 原始憑證錯(cuò)弊的鑒別 原始憑證中的錯(cuò)弊 檢查原始憑證的方法 原始憑證填制 填制原始憑證需要注意的十四點(diǎn) 原始憑證是具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。因此，原始

16、憑證的填制是記賬的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)核算的基本原始憑證填制得正確與否，與整個(gè)核算工作的質(zhì)量有著密切的聯(lián)系。因此，在填制原始憑證時(shí)，必須做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、書(shū)寫(xiě)清楚、填制及時(shí)。具體地說(shuō)，必須符合下列要求： 1.填制原始憑證要真實(shí)。填制原始憑證上的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和金額，必須真實(shí)可靠，要符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，不允許歪曲或弄虛作假，也不能亂估計(jì)數(shù)字。 2.填制原始憑證要內(nèi)容齊全。各種憑證的內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫(xiě)齊全，不得遺漏，必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門(mén)和人員要認(rèn)真審查，并簽名蓋章。內(nèi)容不齊備的不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法證明，也不能作為有效的會(huì)計(jì)憑證。 凡是填有大寫(xiě)或小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金

17、額必須相符；購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為登記賬簿的依據(jù)；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)，并連續(xù)編號(hào)，作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一同保存，不得撕毀。發(fā)生銷貨退回時(shí)，除填制銀行發(fā)票外，退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的匯出憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工公出借款收據(jù)，必須附在記賬憑證上，收回借款時(shí)，應(yīng)另開(kāi)收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退還借款收據(jù)。經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)辦理的某些特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)的文件作為原始憑證的附件，若批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔，應(yīng)在憑證是注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)

18、名稱、日期和文件字號(hào)。 3、憑證都不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。若填寫(xiě)錯(cuò)誤需要更正時(shí)，須劃線更正，即將寫(xiě)借的文字或數(shù)字，用紅線劃掉，再將正確的數(shù)字或文字寫(xiě)在劃線部分的上方，并加蓋經(jīng)手人印章。但提交銀行的各種結(jié)算憑證上的數(shù)字大小寫(xiě)一律不得更改，如果填寫(xiě)錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，重新填寫(xiě)。 4、書(shū)寫(xiě)格式要規(guī)范，原始憑證要用藍(lán)色筆書(shū)寫(xiě)，字跡清楚、規(guī)范，填寫(xiě)支票必須使用炭素筆，屬于需要套寫(xiě)的憑證，必須一次套寫(xiě)清楚，合計(jì)的小寫(xiě)金額前應(yīng)加注幣值符號(hào)，如“￥”“HK”“US”等。大寫(xiě)金額有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整”字，大寫(xiě)金額前還應(yīng)加注幣值單位，注明“人民幣”， “美元”“港幣”等字樣，且?guī)胖祮挝慌c金額數(shù)字之間，以及各金額數(shù)字之間不得留有空隙。 阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個(gè)一個(gè)地寫(xiě)，不得連筆寫(xiě)。阿拉伯?dāng)?shù)字金額前面應(yīng)寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”。人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字金額之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫(xiě)有人民幣符號(hào)“￥”的，數(shù)字后面不再寫(xiě)“元”字。所有以元為單