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1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究論文:論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度摘要:企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來 因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊, 都要求企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 完善和發(fā)展。筆者從重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng) 一、法制建設(shè)、處理好控“點(diǎn)”與控“面”之間的關(guān)系等方面就如何 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,提出了切實(shí)可行的對(duì)策。關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 意義 失效的原因 對(duì)策0 引言縱觀這幾年的經(jīng)濟(jì)案件、腐敗案件,無不是由于單位內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制薄弱,管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機(jī)。我國新會(huì)計(jì)法十 分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè), 確立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失誤承擔(dān)的法 律責(zé)任,財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基
2、本規(guī)范緊緊圍繞會(huì) 計(jì)控制的目標(biāo)和原則、 基本原則、 會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和方法及內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制的監(jiān)督檢查作了明確規(guī)范。1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義1.1 會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)制度的有機(jī)組成部分,是以提供經(jīng)濟(jì)信 息影響決策為目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其內(nèi)容 是隨著企業(yè)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部強(qiáng)化管理。 內(nèi)控制度是為了保障企業(yè)日常運(yùn) 作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則, 是企業(yè)降低交易費(fèi)用的重要 手段,是企業(yè)全面管理的策略。從內(nèi)控制度的受益對(duì)象來看,也并不 僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部,還包括其他的利益相關(guān)者,如外部股東、債權(quán)人、政府等。會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制制度中起到一個(gè)制約環(huán)節(jié)的作用。經(jīng)濟(jì) 事項(xiàng)的發(fā)生過程就是
3、一個(gè)制度的利益協(xié)調(diào)過程, 存在一個(gè)制度有效性 假設(shè),制度運(yùn)作最大可能規(guī)避有限理性和機(jī)會(huì)主義的影響, 增強(qiáng)人的 集體主義傾向,使會(huì)計(jì)人員能夠得到真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息。1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其 內(nèi)容是隨著企業(yè)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部強(qiáng)化管理從國內(nèi)外的情況來看,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立,多是一種外 部力量推動(dòng)的結(jié)果, 從內(nèi)控制度的受益對(duì)象來看, 也并不僅僅局限于 企業(yè)內(nèi)部,還包括其他的利益相關(guān)者, 如外部股東、 債權(quán)人、政府等。 作為企業(yè)投資者、 債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必然關(guān)心企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是否 貫徹公認(rèn)會(huì)計(jì)原則, 企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)可靠地反映其 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果; 權(quán)益人的
4、財(cái)產(chǎn)是否有保障, 是否受到侵占和損 失。這樣就使人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全給予極大的關(guān)注, 并 以此作為衡量企業(yè)管理是否有效,會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)可靠的依據(jù)。2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因2.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全 部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理缺乏 有效的內(nèi)部牽制制度, 不相容崗位交叉任職現(xiàn)象普遍存在, 給其職務(wù) 犯罪留下隱患;會(huì)計(jì)的事前審核、事中控制和事后監(jiān)督流于形式;個(gè) 別企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺位, 已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng) 有的作用,內(nèi)審工作得不到應(yīng)有的重視和支持。2.2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善、貫徹不力 目前有些企業(yè)對(duì) 建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)控制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠
5、合 理。更多的是制度貫徹不力且有章不循,出現(xiàn)問題執(zhí)法不嚴(yán)。在遇到 具體問題時(shí)多強(qiáng)調(diào)靈活性, 使內(nèi)控制度流于形式, 失去了制度應(yīng)有的 剛性和嚴(yán)肅性。2.3 外部監(jiān)督乏力 目前我國已形成了包括政府監(jiān)督 (如財(cái)政、審 計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督 )和社會(huì)監(jiān)督 (如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì) 輿論監(jiān)督等 )在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交 叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效 的監(jiān)督合力, 造成監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重, 同時(shí)不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正 當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭,以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力,使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作 用并沒有發(fā)揮出來。3 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策經(jīng)過多年的發(fā)展與探索,
6、 我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)比較健全 了。但目前,絕大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,仍存在公 司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的問題。 改 善和強(qiáng)化內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩了。3.1 健全管理體系,明確管理權(quán)限 從資源利用角度看,應(yīng)建立 人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資 源控制系統(tǒng)。 從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、 生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系 統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng),等等。內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職 能和管理權(quán)限在每一個(gè)需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié), 進(jìn)行科學(xué)的 分工與互相牽制, 推行職務(wù)不兼容制度, 杜絕高層管理人員的交叉任 職。通過管理信息系統(tǒng),
7、 企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部 控制制度,知道其所承擔(dān)的責(zé)任,并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管 理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。 一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于 提高內(nèi)部控制的效率和效果。3.2 處理好控“點(diǎn)”與控“面”之間的關(guān)系 在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控 制時(shí)如何找到控制點(diǎn), 通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需 要認(rèn)真對(duì)待的問題。 企業(yè)一般是根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定 其關(guān)鍵控制點(diǎn)。 企業(yè)內(nèi)部控制的“關(guān)鍵點(diǎn)”一般應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上, 并由董事會(huì)直接負(fù)責(zé)監(jiān)管:一是資金。對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使 用、分配等實(shí)行嚴(yán)格的分級(jí)權(quán)限控制, 防止資金的越權(quán)循環(huán)和體外循 環(huán)。二是成本費(fèi)用。 對(duì)企
8、業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出按照會(huì)計(jì)制度實(shí)施嚴(yán) 格的監(jiān)管,防止出現(xiàn)虛假列支、隨意列支、無序分?jǐn)偟任璞仔袨?。?是權(quán)力監(jiān)控。 對(duì)企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān) 控,防止權(quán)力的越權(quán)使用和非程序化亂用,造成經(jīng)濟(jì)損失。3.3 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施單位負(fù)責(zé)人承諾制 這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制成敗的關(guān)鍵。從理論上講,內(nèi)部控制本身也有局限性,其中主要是 單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通, 搞內(nèi)部人控制。 就我國一 些企業(yè)的現(xiàn)狀分析, 內(nèi)部控制沒有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭 不執(zhí)行,破壞既定的內(nèi)部控制程序, 導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下 不對(duì)上。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行會(huì)計(jì)法的法 律責(zé)任。因
9、此, 筆者認(rèn)為,企業(yè)對(duì)外出具報(bào)告由單位負(fù)責(zé)人承諾其內(nèi) 部控制制度的完整性、 合理性和有效性, 且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失 效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。 只有這樣, 才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求,推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展3.4 強(qiáng)化現(xiàn)金流的內(nèi)部控制 現(xiàn)金流的內(nèi)部控制是十分重要的, 管理科學(xué)中,有一個(gè)著名的“木桶理論” :形容木桶的外圍是由許多 木板保衛(wèi)著, 木桶的容水量并不取決于那些較長的木板, 反而取決于 最短的木板。 企業(yè)的現(xiàn)金流類似木桶的最短的木板, 要保持企事業(yè)單 位正常經(jīng)營活動(dòng), 必須降低各種控制風(fēng)險(xiǎn), 把現(xiàn)金流這一薄弱環(huán)節(jié)控 制住。在貨幣資金控制方面,必須建立崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和 崗位的職責(zé)權(quán)限,嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度及回避制度。3.5 建立良好的信息溝通系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)控制計(jì)算機(jī)化 一個(gè)良好的 信息和勾通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)的運(yùn)營信息,并在 有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。 在會(huì)計(jì)核算上基本可以脫離手工操作 的帳務(wù)處理過程,實(shí)行會(huì)計(jì)核算計(jì)算機(jī)化,這既節(jié)省時(shí)間,提高了工 作效率,又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響, 逐步建立高質(zhì)量 的企業(yè)信息系統(tǒng)。 同時(shí),也必須提高管理者信息技術(shù)水平, 加強(qiáng)監(jiān)控, 采取各種防范措施,加密技術(shù)、程序控制、數(shù)據(jù)處理功能保護(hù)、跟蹤 檢測(cè)信息
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