企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究論文：論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究論文：論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度摘要：企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來 因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊， 都要求企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 完善和發(fā)展。筆者從重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng) 一、法制建設(shè)、處理好控“點(diǎn)”與控“面”之間的關(guān)系等方面就如何 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提出了切實(shí)可行的對(duì)策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 意義 失效的原因 對(duì)策0 引言縱觀這幾年的經(jīng)濟(jì)案件、腐敗案件，無不是由于單位內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機(jī)。我國新會(huì)計(jì)法十 分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)， 確立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失誤承擔(dān)的法 律責(zé)任，財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基

2、本規(guī)范緊緊圍繞會(huì) 計(jì)控制的目標(biāo)和原則、 基本原則、 會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和方法及內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制的監(jiān)督檢查作了明確規(guī)范。1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義1.1 會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)制度的有機(jī)組成部分，是以提供經(jīng)濟(jì)信 息影響決策為目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容 是隨著企業(yè)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部強(qiáng)化管理。 內(nèi)控制度是為了保障企業(yè)日常運(yùn) 作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則， 是企業(yè)降低交易費(fèi)用的重要 手段，是企業(yè)全面管理的策略。從內(nèi)控制度的受益對(duì)象來看，也并不 僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關(guān)者，如外部股東、債權(quán)人、政府等。會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制制度中起到一個(gè)制約環(huán)節(jié)的作用。經(jīng)濟(jì) 事項(xiàng)的發(fā)生過程就是

3、一個(gè)制度的利益協(xié)調(diào)過程， 存在一個(gè)制度有效性 假設(shè)，制度運(yùn)作最大可能規(guī)避有限理性和機(jī)會(huì)主義的影響， 增強(qiáng)人的 集體主義傾向，使會(huì)計(jì)人員能夠得到真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息。1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其 內(nèi)容是隨著企業(yè)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部強(qiáng)化管理從國內(nèi)外的情況來看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，多是一種外 部力量推動(dòng)的結(jié)果， 從內(nèi)控制度的受益對(duì)象來看， 也并不僅僅局限于 企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關(guān)者， 如外部股東、 債權(quán)人、政府等。 作為企業(yè)投資者、 債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必然關(guān)心企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是否 貫徹公認(rèn)會(huì)計(jì)原則， 企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)可靠地反映其 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果； 權(quán)益人的

4、財(cái)產(chǎn)是否有保障， 是否受到侵占和損 失。這樣就使人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全給予極大的關(guān)注， 并 以此作為衡量企業(yè)管理是否有效，會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)可靠的依據(jù)。2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因2.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全 部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理缺乏 有效的內(nèi)部牽制制度， 不相容崗位交叉任職現(xiàn)象普遍存在， 給其職務(wù) 犯罪留下隱患；會(huì)計(jì)的事前審核、事中控制和事后監(jiān)督流于形式；個(gè) 別企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺位， 已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng) 有的作用，內(nèi)審工作得不到應(yīng)有的重視和支持。2.2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善、貫徹不力 目前有些企業(yè)對(duì) 建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)控制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠

5、合 理。更多的是制度貫徹不力且有章不循，出現(xiàn)問題執(zhí)法不嚴(yán)。在遇到 具體問題時(shí)多強(qiáng)調(diào)靈活性， 使內(nèi)控制度流于形式， 失去了制度應(yīng)有的 剛性和嚴(yán)肅性。2.3 外部監(jiān)督乏力 目前我國已形成了包括政府監(jiān)督 （如財(cái)政、審 計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督 ）和社會(huì)監(jiān)督 （如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì) 輿論監(jiān)督等 ）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交 叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效 的監(jiān)督合力， 造成監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重， 同時(shí)不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正 當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作 用并沒有發(fā)揮出來。3 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策經(jīng)過多年的發(fā)展與探索，

6、 我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)比較健全 了。但目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，仍存在公 司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的問題。 改 善和強(qiáng)化內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩了。3.1 健全管理體系，明確管理權(quán)限 從資源利用角度看，應(yīng)建立 人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資 源控制系統(tǒng)。 從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、 生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系 統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)，等等。內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職 能和管理權(quán)限在每一個(gè)需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)， 進(jìn)行科學(xué)的 分工與互相牽制， 推行職務(wù)不兼容制度， 杜絕高層管理人員的交叉任 職。通過管理信息系統(tǒng)，

7、 企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部 控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管 理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。 一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于 提高內(nèi)部控制的效率和效果。3.2 處理好控“點(diǎn)”與控“面”之間的關(guān)系 在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控 制時(shí)如何找到控制點(diǎn)， 通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需 要認(rèn)真對(duì)待的問題。 企業(yè)一般是根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定 其關(guān)鍵控制點(diǎn)。 企業(yè)內(nèi)部控制的“關(guān)鍵點(diǎn)”一般應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上， 并由董事會(huì)直接負(fù)責(zé)監(jiān)管：一是資金。對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使 用、分配等實(shí)行嚴(yán)格的分級(jí)權(quán)限控制， 防止資金的越權(quán)循環(huán)和體外循 環(huán)。二是成本費(fèi)用。 對(duì)企

8、業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出按照會(huì)計(jì)制度實(shí)施嚴(yán) 格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)虛假列支、隨意列支、無序分?jǐn)偟任璞仔袨?。?是權(quán)力監(jiān)控。 對(duì)企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān) 控，防止權(quán)力的越權(quán)使用和非程序化亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。3.3 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施單位負(fù)責(zé)人承諾制 這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制成敗的關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是 單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通， 搞內(nèi)部人控制。 就我國一 些企業(yè)的現(xiàn)狀分析， 內(nèi)部控制沒有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭 不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序， 導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下 不對(duì)上。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行會(huì)計(jì)法的法 律責(zé)任。因

9、此， 筆者認(rèn)為，企業(yè)對(duì)外出具報(bào)告由單位負(fù)責(zé)人承諾其內(nèi) 部控制制度的完整性、 合理性和有效性， 且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失 效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。 只有這樣， 才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展3.4 強(qiáng)化現(xiàn)金流的內(nèi)部控制 現(xiàn)金流的內(nèi)部控制是十分重要的， 管理科學(xué)中，有一個(gè)著名的“木桶理論” ：形容木桶的外圍是由許多 木板保衛(wèi)著， 木桶的容水量并不取決于那些較長的木板， 反而取決于 最短的木板。 企業(yè)的現(xiàn)金流類似木桶的最短的木板， 要保持企事業(yè)單 位正常經(jīng)營活動(dòng)， 必須降低各種控制風(fēng)險(xiǎn)， 把現(xiàn)金流這一薄弱環(huán)節(jié)控 制住。在貨幣資金控制方面，必須建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和 崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度及回避制度。3.5 建立良好的信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)控制計(jì)算機(jī)化 一個(gè)良好的 信息和勾通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)的運(yùn)營信息，并在 有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。 在會(huì)計(jì)核算上基本可以脫離手工操作 的帳務(wù)處理過程，實(shí)行會(huì)計(jì)核算計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間，提高了工 作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響， 逐步建立高質(zhì)量 的企業(yè)信息系統(tǒng)。 同時(shí)，也必須提高管理者信息技術(shù)水平， 加強(qiáng)監(jiān)控， 采取各種防范措施，加密技術(shù)、程序控制、數(shù)據(jù)處理功能保護(hù)、跟蹤 檢測(cè)信息