貨幣資金中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第二章 貨幣資金,學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，了解貨幣資金的概念與范疇；掌握現(xiàn)金、銀行存款總分類賬核算和明細(xì)分類賬核算；掌握銀行存款清查及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制；了解其他貨幣資金結(jié)算程序；掌握外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理及兩種業(yè)務(wù)觀。 教學(xué)重點(diǎn):現(xiàn)金、銀行存款總分類賬核算和明細(xì)分類賬核算；銀行存款清查及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制；外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理。 教學(xué)難點(diǎn)：銀行存款清查及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制；外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 庫存現(xiàn)金,一）現(xiàn)金的含義,廣義現(xiàn)金,狹義現(xiàn)金,我國是廣義和狹義并存,二）現(xiàn)金的使用范圍與限額,現(xiàn)金的使用范圍,庫存現(xiàn)金限額,為何限制,二、現(xiàn)金的核算,一）現(xiàn)金的序時(shí)核算,方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬,

2、二） 現(xiàn)金的總分類核算,方法：需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。實(shí)務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目,二）庫存現(xiàn)金的總分類核算應(yīng)用,1現(xiàn)金收入的核算 現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取現(xiàn)金，職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩余借款，收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星收入款，收取對個(gè)人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。 【例21】從開戶銀行提取現(xiàn)金80 000元備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 80 000 貸：銀行存款 80 000 【例22】出租包裝物收入現(xiàn)金(租金)1 000元。 借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 【例23】銷售廢舊物資收入現(xiàn)金8

3、00元。 借：庫存現(xiàn)金 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 【例24】企業(yè)管理部門職工王林原出差借款6 000元，報(bào)銷4 400元，剩余現(xiàn)金1 600元交回。 借：庫存現(xiàn)金 1 600 管理費(fèi)用 4 400 貸：其他應(yīng)收款王林 6 000,2現(xiàn)金支出的核算 企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金的核算 【例25】職工王林出差預(yù)借差旅費(fèi)4 000元，以現(xiàn)金付訖 借：其他應(yīng)收款王林 4 000 貸：庫存現(xiàn)金 4 000 【例26】以現(xiàn)金支付職工工資80 000元 借：應(yīng)付職工薪酬 80 000 貸：庫存現(xiàn)金 80 000 【例27】職工李霞報(bào)銷由其個(gè)人墊支的企業(yè)行政管理部門辦公用品費(fèi)600元，以現(xiàn)金付訖

4、。 借：管理費(fèi)用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 【例28】以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)講課費(fèi)2 000元。 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000,三）庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算 由出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬，每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)及現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對，保證賬款相符,四）庫存現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對?，F(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否挪

5、用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等,現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理： 【例29】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出470元。 借：庫存現(xiàn)金 470 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 470 【例210】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 470 貸：營業(yè)外收入 470 【例211】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺1 200元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 200 貸：庫存現(xiàn)金 1 200 【例212】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王芳的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。 借：其他應(yīng)收款王芳 1 200 貸：待

6、處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 200 【例213】收到上述出納員王芳賠款900元。 借：庫存現(xiàn)金 1 200 貸：其他應(yīng)收款王芳 1 200,例214】仍沿用例11，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。 借：管理費(fèi)用 1 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1 200 如上述現(xiàn)金短缺或溢余發(fā)生在小企業(yè)，則會(huì)計(jì)處理如下： 1現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出470元，原因不明。 借：庫存現(xiàn)金 470 貸：營業(yè)外收入 470 2現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺1 200元，經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王芳的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。 借：其他

7、應(yīng)收款王芳 1 200 貸：庫存現(xiàn)金 1 200 3如果經(jīng)查該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。 借：管理費(fèi)用 1 200 貸：現(xiàn)金 1 200,第二節(jié) 銀行存款,一、銀行賬戶的管理 銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運(yùn)用所開設(shè)的賬戶進(jìn)行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。銀行賬戶管理辦法將企業(yè)的存款賬戶分為四類：即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶,二、銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，該賬戶的借方反映企業(yè)存款的增加，

8、貸方反映企業(yè)存款的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末存款的余額,銀行存款的總分類核算的應(yīng)用 【例215】蘇達(dá)公司接銀行通知，收到長河公司所欠本公司貨款80 000元。 根據(jù)銀行收賬通知作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收賬款長河公司 80 000 【例216】蘇達(dá)公司通過銀行，支付外地采購材料款200 000元，增值稅34 000元。材料已經(jīng)到達(dá)驗(yàn)收入庫。 根據(jù)相關(guān)發(fā)票和憑證，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000,三、銀行存款的明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情

9、況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的銀行存款收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記,四、銀行存款的清查 銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng),未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況： 1企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬 2企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬 3銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬 4銀行已付款入賬，企

10、業(yè)尚未付款入賬 對上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等,舉例：某企業(yè)2008年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691 600元，而銀行對賬單上的企業(yè)存款余額為681 600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)： （1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3 000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。（企記減，銀未記） （2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4 000元，銀行已收托入賬，但企業(yè)未接到銀行收款通知，因而未登記入賬。（銀記增，企未記） （3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15 000元，企業(yè)已登賬，銀行尚未登記入賬。

11、（企記增，銀未記） （4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2 000元，企業(yè)尚未接到銀行付款通知，故未登記入賬。（銀記減，企未記,銀行存款余額調(diào)節(jié)表賬號(hào)： 年 月 日 單位：萬元,一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金,第四節(jié) 其他貨幣資金,一、 其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這些貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，故應(yīng)分別進(jìn)行核算。 主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用證保證金存款、信用卡存款等。 外埠存款，指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開設(shè)采購專戶的款項(xiàng)。

12、 銀行匯票存款，指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 銀行本票存款，指企業(yè)為了取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng),第三節(jié) 其他貨幣資金,存出投資款，指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。 信用證保證金存款，指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 信用卡存款，指企業(yè)為了取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。 二、 其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理 為了核算各種其他貨幣資金，需設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，并按其內(nèi)容設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“存出投資款”、“信用證保證金存款”等明細(xì)賬戶,二、 其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理,其他貨幣資金” 按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬 與“庫存現(xiàn)金

13、”、“銀行存款”賬戶用法相同,共性會(huì)計(jì)處理： （1）形成時(shí)： 借：其他貨幣資金存款 貸：銀行存款 （2）使用時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金 （3）多余款退回 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金,其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理-外埠存款 【例】永發(fā)公司委托當(dāng)?shù)劂y行匯65000元到采購地銀行開立轉(zhuǎn)戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他貨幣資金外埠存款 65000 貸：銀行存款 65000 公司收到外出采購員交來的供應(yīng)單位發(fā)票等報(bào)銷憑證46800元材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）6800 貸：其他貨

14、幣資金外埠存款 46800 采購員完成了采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，核銷“其他貨幣資金外埠存款”賬戶，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 18200 貸：其他貨幣資金外埠存款 18200,二、銀行結(jié)算方式 （一）國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 1.票據(jù)結(jié)算方式,1)銀行匯票結(jié)算程序,退回多余款,收妥款后出票,申請簽發(fā)匯票,將匯票提交銀行 請求付款,通知票款收妥,使用匯票結(jié)算,銀行間結(jié)算資金,2)銀行本票結(jié)算程序,收妥款后出票,申請簽發(fā)本票,將本票提交銀行 請求付款,通知票款收妥,持往收款人結(jié)算,銀行間結(jié)算資金,3)支票結(jié)算程序,送交支票,通知收妥入帳,簽發(fā)支票（出票,交換支票并清算資金,支票票樣,4)銀行承兌匯票結(jié)算程序,交存票款,承兌,出票并申請承兌,委托收款,通知收妥入帳,交付匯票,銀行間結(jié)算資金,劃回票款,4)商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序,發(fā)出付款通知,通 知 付 款,委 托 收 款,通知收妥入帳,支付已承兌的匯票,劃回票款,發(fā)出委托收款憑證,2.信用卡 定義 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 按使用對象分類：單位卡和個(gè)人卡 按信譽(yù)等級(jí)分類：